企业会计准则论文

摘要：对于公允价值的相关问题研究，一直是我国会计前沿所关注的热点。目前对此问题的讨论已经不仅仅是停留在“公允价值和历史成本究竟哪个好的问题上”，而是在更高层次上探讨“如何更好地完善和利用公允价值”的层面上。我国对公允价值会计的研究起步相对较晚，1997年首次出现公允价值，经过近十年的时间，于2006年新会计准则的出台，实现了与国际会计准则的趋同，其标志之一就是公允价值的全面应用，这也意味着，公允价值在我国面临的主要问题已经由 “是否应当应用”转为“该怎么应用”。

关键词：定义、特征    计量模式及其影响    应用

本文参阅了10余篇有关公允价值相关问题的研究文章，对其整理并总结，分别就公允价值的定义、特征、各个领域计量模式及其影响和公允价值在我国会计准则中的应用等相关问题进行探讨并展开综述和分析，最后发表个人的总结。

1 公允价值的定义及其特征

（一）公允价值的定义

对公允价值的定义，目前各国会计界存在多种理解，其中以国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)以及我国财政部发布的具体会计准则中的定义具有较高的权威性。FASB在最终发布的 SFASNO.157中对公允价值定义为:公允价值是指在计量日，在市场参与者之间进行的有序交易中，销售一项资产所能获得或转移一项负债所需支付的价格；IASB发布的《公允价值计量》(征求意见稿)对公允价值定义为:在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格(脱手价格)；而我国于2006年发布的《新企业会计准则》，对公允价值的定义规定为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

（二）公允价值的特征

从多种公允价值的定义可以看出，公允价值主要具有以下几个特征：

1、公允价值是现行的市场价格。历史成本是面向过去的，在资产或负债的后续计量中，历史成本就不再符合公允价值的内涵，而需要面向未来的公允价值来计量，公允价值以现行的市场交易价格为基础，不是过去也不是未来。

2、真实公允性。真实公允是公允价值的根本特征。公允价值的真实性体现在我们全面的考察公允价值的计量对象，我们不仅要关注资产的公允价值，还要关注负债的公允价值。公允价值的公允性还体现在基础性质的公平交易、提供信息的公正性和信息使用者对公允价值信息的公认性上。

3、价格估计性。公允价值主要从两方面来获取，一是利用来自市场的可参考的价格信息；二是利用同类资产或负债的信息或者合理的估价技术获取。所以公允价值的价格是根据市场交易情况对同类物品估计出来的，并不是一个准确的数值。

2公允价值的计量模式及其影响

（一）投资性房地产的公允价值计量及其影响

《企业会计准则第3号--投资性房地产》中规范的投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。该准则规定了企业的投资性房地产有成本模式与公允价值模式两种计量模式。企业存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。企业选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不得同时采用成本模式和公允价值模式计量。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过公允价值变动损益对企业利润产生影响，而不再单独计提。受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到好的影响。但是，房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物，是作为企业的存货核算的，其计价基础仍采用成本模式，不受公允价值升值的影响。

（二）金融工具的公允价值计量及其影响

根据《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外，企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等，直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩就会随"公允价值变动损益"增加而提升；否则当期利润就会因此而受损。所以，公允价值计量属性可以被认为是一把“双刃剑”，与旧会计准则中金融工具报告价值经常被低估的孰低法相比有很大不同之处。 

（三）其他业务的公允价值计量及其影响

据相关统计，在现会计准则体系中，目前已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，对企业影响较大的事项除投资性房地产和金融工具外，还涉及到非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等交易或事项。新会计准则之所以对这些交易或事项采用公允价值计量模式，主要是出于实质重于形式的原则。例如，对于企业间具有商业实质的非货币性资产交换，采用公允价值计量换出和换入的资产，实质上是确认企业非货币性资产的“售出”与“购入”，“售出”资产的公允价值与账面价值之差即为企业实现的收益。而同类业务在以前会计准则下只能按账面成本计价，不能将公允价值与账面价值之间的差异确认为企业损益。对公允价值计量模式的采用，克服了因采用成本计价模式而对企业资产价值的低估的缺陷，从而可以更真实客观地反映企业的资产价值和经营业绩，以改善企业的经营面貌，加强企业的经营管理。

3 公允价值在我国会计准则中的应用

在当今经济全球化背景下，我国经济日益融入世界经济发展的大环境，各项制度与规定在充分考虑我国国情的前提下与国际准则越来越接近，自然也应同国际会计准则保持一致。适度引入公允价值计量属性，具体问题具体分析，谨慎的使用公允价值计量模式，既符合我国的发展国情，同时又能更客观的反映企业的经营状况。2006年我国财政部颁布了新的会计准则，对公允价值计量模式规定了新的运用，新会计准则中有17个准则不同程度的运用了公允价值计量属性，例如长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、企业年金基金、股份支付、债务重组、收入、企业合并、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值等16项具体会计准则。此外基本准则中也将公允价值列为计量属性的一种，这也说明我国对公允价值计量属性的新的认识和认可以及更高层面上的应用。

4 总结

从相关文献对公允价值问题的研究观点来看，我国对公允价值的研究虽然起步较晚，但是还是保持了与国际会计准则保持良好的接轨，并能仔细分析本国的国情，根据本国的具体国情，适度谨慎的使用公允价值，这也是我国会计界理论提升的一大重要表现。我国应该继续研究，该怎样的应用好公允价值计量模式，对企业的发展产生良性的影响。不能盲目的跟从其他国家对公允价值的应用和研究。仔细分析公允价值的优缺点，逐步清除理解上的误区，公允价值也不可能完全比原有的计量属性优越。同时也不能完全舍弃原有的计量属性。企业具体该采用哪一种计量属性，应该根据自身的实际情况作出决定。

主要参考文献

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