浅谈法务会计对企业内部舞弊的甄别

随着一系列国内外舞弊事件的发生，企业舞弊行为几乎是司空见惯，这些行为对企业的广大利益相关者及其社会诚信都是一个巨大的伤害。法务会计师有责任在接受委托时，对企业舞弊行为进行甄别。

一、企业内部舞弊行为的成因分析

企业内部舞弊行为通常主要分为雇员舞弊和管理舞弊。本文主要从内因和外因两个方面来分析企业舞弊行为。

（一）企业舞弊行为的内因

１．上市公司内部控制弱化。内部控制制度的缺陷是企业内部舞弊的温床。而完善的内部控制在一定程度上可以发现被审计忽视的资产侵占舞弊，保证会计信息准确可靠、资产安全完整。但是由于我国证券市场在发展初期，更多注重的是其筹资功能，这种错误的证券市场定为造成了上市公司的内部控制严重弱化。但由于内部控制系统的固有，其设计和运行受制于成本与效益原则的影响，再加上管理者绕过控制环节营私舞弊和不相容职务人合谋舞弊，这一切都导致股份公司的董事会、监事会形同虚设，使其丧失控制功能，削弱了内部控制制度的约束力度，必然容易引发管理舞弊和雇员舞弊。

２．员工缺乏忠诚性。无论是管理者还是企业的基层员工都是给企业打工的员工。从某种意义上来说他们之间的利益存在冲突。如果缺乏忠诚性，动机和压力就会导向舞弊。人们在舞弊时通常并没有想到自己的忠诚性得以破坏，而是找各种理

由说服自己，这时忠诚性就转化为自我合

理化。自我合理化实质上是一个人的道德

价值判断。人们总是通过自己的意图来判

断自己，而通过行为来判断他人，对于自

身而言，意图总会比行为要容易接受，因

此为舞弊行为寻找借口就容易心安理得。

３．企业的外在压力。企业申请上市

或上市后配股圈钱要以每股盈利为重要依

据；银行贷款是企业的资产状况、盈利能

力和信用情况；职工工资奖金同企业经济

效益挂钩；企业负责人的目标考核及企业

业绩认定等，这无疑都对企业产生外在压

力，在无法实现或完成相关指标时，就可

能产生舞弊动机，导致部分企业领导人不

是从提高企业经济效益和市场竞争力上下

工夫，而是以虚假舞弊手段来掩饰真实的

会计信息，粉饰经营业绩。

（二）企业舞弊行为的外因

１．证券市场中的信息披露规范失

衡。证券市场中的信息披露不规范，上市

公司信息的真实性、准确性、及时性和完

整性较差，市场透明度很低，造成证券市

场参与各方的信息严重不对称。而信息不

对称将导致逆向选择和道德风险。市场参

与者（如上市公司）基于期望收益大于期

望成本，就不会愿意披露自己的真实信

息，从事欺诈、内部交易或暗箱操作等舞

弊行为就在所难免。

２．我国的法律法规不够健全。我国

法律法规不健全是导致企业经营者往往选

择与中介执业者合谋舞弊的重要因素。主

要表现在：惩罚力度不够，尤其是注册会

计师民事责任的相关规定和执行力度明

显薄弱。由于刑事责任处罚的不经常性，

行政责任处罚的程度较轻，民事责任又不

完善，使会计师事务所和注册会计师规避

法律责任成为可能，令其造假成本小于造

假收益，这在一定程度上助长了注册会计

师的侥幸心理，助长了虚假报告的产生。

二、法务会计师对企业舞弊行

为的甄别

（一）法务会计师对雇员舞弊的甄别

雇员舞弊的手法和方式很多，比如从

企业的现金收入中揩油；通过虚报职员工

资名单或者伪造职员名单，虚报冒领职工

工资收入；虚构卖方，职工通过企业账户

对虚列的应付账款进行直接支付而获得收

入等等。

１．对现金收入揩油舞弊的甄别。在

对其进行调查时可以从现金收入的内部控

制方面着手，主要调查以下几个方面的内

容：（１）现金收入的管理和控制是否完

备，职责分工是否明确，是否存在不相容

职能。（２）检查是否经常发生收入短缺的

事件。（３）检查是否存在不重复发生的非

正常营业收入的有关凭证。有关的凭证是

否完备，收入是否已被人截留。（４）查证

已注销的坏账是否经过授权批准，已注销

的坏账是否已经收回，收回的坏账是否被

截留。（５）查证销售折扣、折让或现金折

扣的金额是否计算正确，是否都已入帐。

２．对伪造工资名单舞弊的甄别。对

此主要从以下方面来对该行为进行甄别：

（１）企业规模。一般来说，大型企业部门

分工明确，且对职工的控制较为严格，这

种舞弊活动很难实现。而在小企业，尤其

是那些职员流动性较快的劳动密集型企业

中，较易发生伪造职员工资名单的舞弊活

动。（２）企业实有的长期职员人数。调查

企业长期职工的实有人数，并和工资名单

上列示的长期职员人数相对照，验证两者

是否一致。（３）调查企业雇用临时工、钟

点工等情况，看其是否和工资名单上的人

数一致。

３．虚构卖方的舞弊。法务会计师在

接受对虚构卖方舞弊行为进行调查的委托

时，可以从其支票及其相关凭证着手调

查：（１）函证企业开户银行，查询支票的

号码和金额，并和企业帐上的支票号码和

金额相核对，验证两者是否存在不同之

处。（２）函证企业已支付的款项，如果收

不到回函或投寄地点或投寄单位不存在，

就应引起法务会计师的高度重视。（３）根

据企业账户记录，盘点存货或者清查资

产，查证交易的真实性。如果交易的存货

或其他资产不存在，说明可能存在虚构卖

方舞弊的事件。

（二）法务会计师对管理舞弊的甄别

浅谈法务会计对企业内部舞弊的甄别孙玲　华侨大学财务处　　３６２０２１

DOI：10.3969/j.issn.1001-72.2010.18.090

能的旧机电备案）、认证认可、报检、计收费、口岸检疫查验、检疫处理、使用地检验等工作分属检验检疫局内各职能部门和空港、海港、陆港和使用地相关检验检疫机构，因此，有必要为项目提供跨职能部门的协调解决方案，以提高检验检疫工作效率。同时，检验检疫局是检验监管部门，单依靠检验检疫方面的检验把关，并不能有效预防，及时、及早、彻底消除项目风险，因此，有必要与地方招商引资部门、项目审批部门、经济主管部门密切合作，调动项目申请人内部各部门及其相关关系人如：供应商、物流公司、代理报检机构、安装调试单位、社会检测力量等全力介入配合，全方位、全过程把关，方能齐抓共管，保证目标实现。

2.2 进口成套设备风险评估体系进口成套设备风险评估体系主要包括对合同风险、涉及安全、卫生、环保要求的风险和检验过程风险等方面进行评估，确定风险程度。

1）、合同风险 合同风险主要从合同中定义、合同标的、价格、付款条件、交货及交货条件和质量保证、违约金、索赔等方面进行评估。

2）、涉及安全、卫生、环保要求的风险 成套设备构成不尽相同，组成单元及其工艺特点复杂，涉及电磁、化学、辐射、电气、机械等安全、健康与环保问题，不同类型的进口成套设备风险程度不尽相同，主要从进口成套设备是否符合我国法律、法规、规章及国家技术规范的强制性要求的规定进行评估，将进口成套设备分为三类，即高风险设备、较高风险设备和一般风险设备。

3）、检验过程风险 检验过程风险主要从技术资料检验、初步检验、安装调试和联动试车检验、产品检验等四个方面的内容是否与标的物条款、信用证和检验协议相一致进行评估。

4）、其他方面的风险评估 其他不可预测或突发事件的风险。

2.3 建立和完善进口成套设备检验监管方法

根据自检自控能力和诚信程度，将进口成套设备的收（用）货人分成两类：具有一定规模的、对地方经济发展具有重要影响的新成套设备项目和具有相应治理制度和检验能力的，或原来曾引进过成套设备的收（用）货人列为一类监管，其他收（用）货人为二类监管。检验检疫小组在确

定了进口成套设备的风险等级后，结合

收（用）货人的分类等级，对不同类别的收（用）货人和不同风险等级的成套设备实施不同的检验监管方式。从进口成套设备进口前的介入，到货后的口岸查验和检疫，到货后的检验方式、程序、内容和要求，以及后续监管等操作加以明确，制定科学、合理和有效的检验监管方法。

2.4 建立进口成套设备风险预警机制和请示报告制度

建立风险预警机制，便于及时客观、准确分析进口成套设备潜在的风险，制定相关预警处理措施并启动请示报告制度。对在风险评估过程中发现的重大问题和在检验监管中出现的重大质量问题等按照风险预警机制处理并及时报告。

3 结论

本文针对进口成套设备的特点，以及在实际的检验监管过程中发现的问题，结合当前的外贸经济新情况、新问题，建立和完善基于风险控制的进口成套设备检验监管方法，确保进口成套设备质量符合我国法律、法规、规章及国家技术规范的强制性要求，使对进口成套设备的检验监管更具针对性、科学性和有效性，从而取得良好的社会、经济效益，得到地方的

积极支持和企业的欢迎。

管理者通常要借用于财务报告来粉饰经营业绩，必然会在财务报告上留下作弊痕迹。具体可以从以下方面对管理者舞弊进行甄别。

1．企业经营环境状况。如果企业的经济环境变坏，但是该公司的财务报告总是显示出比当前行业状况更好，或比公司自身的历史水平更好的业绩或相关比率，且大部分这种报告显示的业绩恰好达到管理当局几个月前宣布的目标，或刚好符合某项贷款或配股的要求。对这样的财务报告，法务会计师应特别予以关注。

2．管理者的态度和品质。如管理层对审计的态度不自然，如表现的强烈反对、过分亲热或回避；在收费方面施加不合理的压力、要求提交的报告时限过紧、对审计范围进行；企业员工被要求尽可能的避免与审计人员作任何交谈；个人生活奢侈与其工资严重不配比、出现财务危机、贪婪以及具备其他进行欺诈的个人动机；曾有违法行为、不诚实行为及时图进行欺骗，这都应该引起法务师的高度重视。

3．值得关注的其他事项。①关联交易。关联交易中的价格及费用条款往往与正常交易有很大区别，对财务指标的影响重大。②期后事项。粉饰年末财务报告往往要在来年年初记录虚假的交易以掩盖上年年末的虚假记载，应严格执行年末截止期测试，尤其当收入与应收款项目的审计风险较高，更应如此。③持续经营问题。陷入财务危机的企业往往隐瞒实情，以避免外界对其持续经营能力，尤其是资金周转能力或偿债能力产生怀疑。