《管理会计实训》
实
验
指
导
书
经济管理学部
目录
实验一 成本及成本性态分析 2
实验二 变动成本的应用 2
实验三 加勒比网络咖啡店投资决策 5
实验四 短期经营决策 9
实验五 标准成本及其应用 10
实验六 全面预算管理 12
实验一 成本及成本性态分析
一、实验目的
实验者理解成本，理解成本的分类及成本性态分析
二、实验资料
自己到社会上调查一家实体单位，公司规模不限，搜集该公司的成本资料。
三、实验要求
1.分析该单位的成本，并对成本进行分类，指出哪些是变动成本？哪些是固定成本？哪些是混合成本？
2.对混合成本运用合适的方法进行分析。
四、实验思考
1.管理会计中的成本和财务会计中的成本有什么不同？
2.对企业进行成本性态分析有什么意义？
3.成本性态分析的方法有哪些？
五、实验报告
实验结束后，编写实验报告。其内容包括：
1.实验内容
2.实验中的问题及解决方法。
3.体会（包括建议）
实验二 变动成本的应用
一、实验目的
实验者理解变动成本，能够熟练应用变动成本进行分析。
二、实验资料
李国昌的问题
全球联络公司生产一种超前的全球定位系统（GPS）装置，公司董事会与10月底雇佣李国昌为首席执行官（CEO）,前任CEO因为一连串的经营问题，包括运送存在质量问题的GPS装置给经销商，被董事会会议审查。
李国昌感到应最先考虑的工作是回复员工的士气——在前任CEO掌权期间所挫伤的士气，他特别期望与公司的职员建立起信任感。其次，为公司未来年度编制预算，概预算将提交给在12月15日举行的董事会会议审查。
李国昌与公司的核心管理者一起推敲细节后，编制了一个预算，他认为此预算在来年度可能与实际情况吻合。编制的预算见表2-1，表2-2：
表2-1基本预算数据
| 期初存货量 | 0 |
| 生产量 | 400 000 |
| 销售量 | 400 000 |
| 期末存货量 | 0 |
| 单位变动成本： | |
| 直接材料 | $57.20 |
| 直接人工 | $15.00 |
| 变动制造费用 | $5.00 |
| 变动销售和管理费用 | $10.00 |
| 单位变动成本总计 | $87.20 |
| 固定费用： | |
| 固定制造费用 | $6 888 000 |
| 固定销售和管理费用 | $4 560 000 |
| 固定费用总和 | $11 448 000 |
| 销售收入 | 400 000件×$120 | $48 000 000 | |
| 减：销货成本 | |||
| 期初存货成本 | $0 | ||
| 加：产品制造成本 | 400 000×$94.42 | 37768 000 | |
| 可供销售产品成本 | 37768 000 | ||
| 减：期末存货成本 | 0 | 37 768 000 | |
| 毛利 | 10 232 000 | ||
| 减：销售和管理费用 | |||
| 变动销售和管理费用 | 400 000×$10 | 4 000 000 | |
| 固定销售和管理费用 | 4 560 000 | 8 560 000 | |
| 营业净收益 | $1 672 000 |
三、实验要求
1.假定公司没有预备存货（即产量等于销量），并且销售价格和成本结构保持相同，则为了达到$2 000 000的目标净收益，必须销售多少台GPS装置？
2.利用吸收成本法，通过建立一个修订的预算和产生$2 000 000营业净收益的预计利润表，验证前面1.的答案。
3.遗憾的是，到了次年的10月，公司很明显将不能达到$2 000 000的目标利润。事实上，公司年末的结果看起来好像是按照最初的计划进行的，及销售400 000件，也没有期末存货，利润为$1 672 000.
好几位管理者不情愿失去他们的年终奖金，于是他们找到李国昌，便建议公司仍然披露$2 000 000的利润。管理者提出的建议是，在目前的销售率下，公司有足够的生产能力再生产10‰的GPS装置，并将其储存到仓库，因此，将固定制造费用转移到下一年度。如果当年销售400 000件，销售价格和成本结构保持不变，在吸收成本法下，为了至少显示$2 000 000的利润，公司必须生产多少件产品？
4.通过编制利润表来验证你在上面3.中的答案。采用吸收成本法。
5. 你认为李国昌为了达到利润目标，也会赞同建立期末存货的提议吗？
6. 有关董事会在将来怎样计算奖金的问题，你有何建议？
四、实验思考
1.变动成本法与完全成本法有什么不同？
2. 变动成本法能否替代完全成本法？
五、实验报告
实验结束后，编写实验报告。其内容包括：
1.实验内容
2.实验中的问题及解决方法。
3.体会（包括建议）
实验三 加勒比网络咖啡店投资决策
一、实验目的
实验者理解投资项目的程序和思路。理解和运用本量力分析，做出投资决策。
二、实验资料
加勒比网络咖啡店投资决策
1 9 9 6年6月，在学习工商管理硕士课程期间(这些课程是由安大略省伦敦市的毅伟管理学院开设的)，戴维·格兰特利用暑假回到了他的家乡—牙买加的金斯敦。在1 9 9 7年结束工商管理学硕士课程之前，他一直在收集有关在金斯敦开设网络咖啡屋的可行性资料。戴维一直渴望成为他自己的“老板”，同时，他感到，现在正是他在牙买加发展事业的大好时机。
在学习工商管理硕士课程之前，戴维一直在本地的电话公司—牙买加电讯有限公司(Jamaica Telecommunications Limited,JTL)担任计算机系统工程师。J T L是全国七大网络服务供应商之一，其8 0％的股份为英国电讯公司所拥有。如果戴维能够证明其开设网络咖啡屋的计划是可行的，他打算从J T L租用电话线。此外，他还在技术大学担任兼职教师并在牙买加担任计算机程序设计师。
有关概念一个“典型”的网络咖啡屋应当提供计算机服务(包括进入网络)、少量快餐食品以及各种饮料。在伦敦学习期间，戴维参观了许多网络咖啡屋并确定了这一想法。一个网络咖啡屋是人们无需投资昂贵的计算机硬件而只通过网络或其他计算机服务就可以工作的完美方式。另外，网络咖啡屋还提供了一种社会交往的渠道：客户们可以一起进行“网上冲浪”、听音乐或仅仅是放松一下并进行社会活动。
竞争环境
在牙买加，尽管人们已有了较高的网络意识，但人们进入网络和使用网络的水平仍很低。网络的使用者主要是一些公司和大专院校。即使是这些机构，人们也必须先预定入网时间，而这些入网时间又是相当有限的。私人使用网络的比率依然很低。戴维以为，至少在未来三年时间里这种状况不会改变。网络覆盖率较低的主要原因是：1) 相对于平均工资而言，计算机成本很高；2) 金斯敦的某些地区缺少电话线；同时，3) 现有网络服务供应商通常收取较高的服务费。大部分供应商按照每月固定的小时数收取统一的费用，若超过固定的时间则按小时数收费。这种定价标准对那些只想查看一下E - m a i l和每月入网时间较少的用户来说是极为不利的。这些供应商收取的服务费为平均每小时9 0元。
在金斯敦，有大量的餐馆和咖啡屋，但没有一家提供网络服务。大部分咖啡屋均提供露天座椅、音乐、游艺或其他娱乐设施以及传统饮料和(就餐)食品。但这些咖啡屋却通常不提供咖啡，因为这种饮料在牙买加并不十分普及。
加勒比网络咖啡屋
戴维计划在牙买加开设欧洲风格的咖啡屋，供应调制好的咖啡(例如，使用本地或进口咖啡豆、煮咖啡器、供应热牛奶咖啡等等)、进口葡萄酒、鲜果汁、面包圈以及糕点等烤制食品。他准备在咖啡屋开设三个区域：带有小隔间的计算机区、备有舒适沙发的饮酒区以及备有桌椅的一般咖啡区。最初，他准备购买五台“奔腾”处理器并向J T L租用一条56kbps 的电话线以实现联网。网络咖啡屋还提供打印服务、一台扫描器以及最新的办公软件(如空白表格软件、字处理软件以及扫描软件)。加勒比网络咖啡屋(Caribbean Internet Cafe,CIC)将不设厨房，所有糕饼可在需要时从本地面包房购买。
咖啡屋的目标市场是1 8 ~ 3 5岁、精通计算机的大学生以及具有相对较高可支配收入的专业人员。这些人在工作中或在学校里接触网络的时间是有限的，但他们又渴望能有更多的时间通过网络来进行研究或休闲娱乐。这是一个忙碌而又具有新潮思想的群体，他们希望能有一个可以充分放松的聚会场所，同时，他们也希望在必要时可以随时进入工作。戴维估计，在金斯敦，咖啡屋目标市场的人数约为20 000人。C I C开业时准备提供5 0个座位，其中，1 5个设在计算机区(包括3个小隔间)、1 5个设在饮酒区、2 0个设在一般咖啡区。
戴维认为，新金斯敦，即城市的商业区是开设网络咖啡屋的最佳地点。大部分银行、保险公司以及其他金融机构和公司的总部和分支机构均设在这一区域。这里，还有两个大宾馆和一个购物中心。在新金斯敦，大部分职工为白领，他们主要从事金融、保险、程序设计以及咨询工作。此外，新金斯敦还靠近几个富裕的郊区，从而使C I C可以吸引更多的客户。
（除非特别说明，本案例的货币单位均为牙买加元。汇率约为： 2 5牙买加元＝1加拿大元或3 5牙买加元= 1美元。k b p s为每秒千字节。）
初始投资
早在1 9 9 6年考察金斯敦期间，戴维就已开始收集开办网络咖啡屋所需的有关投资和成本方面的资料。首先，他列出了所需的设备单。他打算从美国购买其中的大部分设备并亲自运到牙买加。通过这种方式，他可以节约一部分成本，而不必到牙买加的大部分商店购买昂贵的设备。表 2 - 1列出了设备单及有关成本。
戴维打算雇用热情的、主修计算机的大学生作为C I C的员工。他们每周将从事1 5个小时左右的兼职工作，并能同时担任伺者和网络指导。学生们的工资约为每小时4 0美元。咖啡屋每周向公众开放六天，共计8 4小时，这样，员工每周需要工作9 0小时左右，平均每班需要两名员工。戴维计划亲自管理财务并总管经营工作。此外，他还打算雇用一名具有牙买加餐饮业经验的经理，这名经理能够在开业、员工管理、培训、制定菜单、质量控制以及客户服务等方面协助进行工作，他每月的工资估计为40 000美元。
戴维在新金斯敦找到了几个合适的开业地点，估计每月的租金为30 000美元。他之所以采取租用场地而不是购买的方式，主要是由于当前的抵押率很高(每年2 5％)，而他又不愿支付分期付款的定金。戴维估计，每月电话费及各种设备的成本约为15 000美元，同时，他还需向设备公司支付7 000美元的初始保证金。
他向过去在J T L的一位同事打听，了解到每月租用网络线路的费用为10 000美元。J T L提供的网络服务成本为每台计算机每小时6 0美元。此外，他从保险公司得到的报价是：每月所有设施的保险费为10 000美元。
C I C每月用于广告、市场开发以及促销的费用为10 000美元。同时，戴维还打算在开业前另外支出20 000美元的广告费。其他前期成本，如法律费、注册费、许可证费以及装饰费等共计120 000美元。每月管理费及维护费等杂项费用为50 000美元。
定价
在考察了本地所有网络服务供应商的收费情况之后，戴维决定在平均收费标准的基础上再加收3 0％，即每小时总计收费1 2 0美元。他认为，顾客能够接受这一定价，因为他们不必预先支付几个小时的费用。顾客使用计算机时，若在每一小时片中，可以随时开始计时。戴维估计，约有4 0％的顾客会支付计算机网络费，而其他顾客可能会与他的朋友分享一台计算机或仅仅通过喝咖啡或饮酒来进行社交活动。在咖啡屋，每个顾客平均花费一个小时。戴维估计每个顾客用于饮料的平均支出为1 4 0美元，用于食品的平均支出为6 0美元，而每个顾客用去的饮料和食品的平均成本分别为5 0美元和3 0美元。
JTL的资助
看着他的支出单，戴维感到一愁莫展。他不知道如何筹集开办咖啡屋所需的资金。他准备用自己500 000美元的积蓄投资咖啡屋。他还找到他的朋友、亲戚和其他潜在的投资人谈了他的想法，以求帮助，结果却一无所获。最后，他与在J T L工作的前任老板取得了联系，并给她看了自己的业务计划。他们对咖啡屋的管理提出了许多有益的建议。J T L对这些建议感兴趣，他们认为，通过网络咖啡屋可以提高网络的使用率，增强公众的网络意识，从而提高J T L网络服务的销售量。
经过几轮的磋商，J T L决定为戴维提供资金。J T L准备为C I C投资500 000美元(成为拥有5 0％投资份额的合伙人)，并进一步提供1 250 000美元的长期贷款。C I C按每年1 0％的特别优惠利率支付贷款利息。此外，J T L还委托一家的市场研究机构进行了市场调研。这家机构估算的顾客总量与戴维的估算一致，他们又进一步对第一年咖啡屋的潜在顾客作出三种估算。他们认为，在乐观的情况下，总顾客数中约有5 0％的人会光顾咖啡屋，一年人均光顾五次。在理想的情况下，约有4 0％的顾客一年人均光顾咖啡屋三次。最后，悲观的估算是，只有3 0％的顾客一年人均光顾咖啡屋两次。
决策
在度过一个精疲力竭的“暑假”之后，戴维坐下来重新审查了他的规划。他不知道是否应当开设C I C，如果应当开设，那么，他和J T L是否都可以从中获利呢？
表2-1 加勒比网络咖啡屋所需设备
| 设备单 | |||
| 项目
| 项目 个数 | 单位成本 (US $ ) | 总成本 ( J A $ ) ① |
| 一般设备 | |||
| 电话系统 | 1 | $ 150 | $ 5 250 |
| 柜台 | 1 | $ 10 000 | $ 350 000 |
| 煮咖啡器 | 2 | $ 2 000 | $ 140 000 |
| 现金收款器 | 1 | $ 50 000 | |
| 照相复印机 | 1 | $ 800 | $ 28 000 |
| 硬件 | |||
| 奔腾系统、采显、C D - R O M、调制解调器 | 5 | $ 2 000 | $ 350 000 |
| 彩色喷墨打印机 | 1 | $ 400 | $ 14 000 |
| 激光打印机 | 1 | $ 800 | $ 28 000 |
| 软件 | |||
| Windows 95 | 1 | $ 100 | $ 3 500 |
| Microsoft off i c e | 1 | $ 350 | $ 12 250 |
| 家具 | |||
| 桌子或小隔间 | 2 0 | $ 150 | $ 105 000 |
| 椅子或凳子 | 5 0 | $ 100 | $ 175 000 |
| 沙发 | 2 | $ 50 000 | |
| 其他 | |||
| 艺术品/雕塑 | 4 | $ 10 000 | |
| 瓷器、刀叉餐具、玻璃制品 | $ 100 000 | ||
| 花/植物 | $ 5 000 | ||
| 总计 | $ 1 426 000 | ||
三、实验要求
1.利用戴维搜集的数据资料，帮戴维分析做出是否开设咖啡店的决策。
2.分析戴维和他的投资伙伴能否都从中获利。
四、实验思考
1.如果做实体投资，需要从哪些方面搜集数据？
五、实验报告
实验结束后，编写实验报告。其内容包括：
1.实验内容
2.实验中的问题及解决方法。
3.体会（包括建议）
实验四 短期经营决策
一、实验目的
实验者掌握短期经营决策的方法，熟练应用相关方法做出决策。
二、实验资料
甲公司的生产经营决策
甲公司是一家从事机床制造的大型国有企业，资金供应十分充足。2003年之前主要生产经营常规的通用机床。从2003年开始，甲公司引进国外先进技术，成功开发了具有国际先进水平的X型数控组合机床，并批量投入国内市场，逐渐成为甲公司的拳头产品。
由于在2003年-2004年期间X型数控机床配套的关键部件Y型装置，每套平均单价折合人民币5000元（假定这个价格长期不变，甲公司的外汇资金充裕）。
2004年年底，该公司决定于2005年投资设立一个专门生产Y型装置的乙车间。当时有A和B两个方案可供选择，A方案的内容是：乙车间的最大设计生产能力为每年生产800套Y型装置，全部供应甲公司用于生产X型数控组合机床，每年预算的固定生产成本为600000元，单位变动生产成本为3000元/件。B方案的内容是：乙车间的最大设计生产能力为每年生产2000套Y型装置，每年预算的固定生产成本为1000000元，单位变动生产成本为2500元/件。除按每套3000元的固定价格向总公司无限量供货外，所有剩余产品均可以直接在国内市场上销售，预计市场售价为4000元人民币。
甲公司最终选择了B投资方案，乙车间于2005年年末建成投产。2006年乙车间实际生产了1000套Y 型装置，其中，甲公司使用了600套，其余均实现了对外销售。
本题不考虑和外汇波动的因素，假定国内市场上除进口商以外没有其他厂商销售Y型装置。
三、实验要求
1.2005年甲公司所使用的Y型装置是通过什么渠道取得的？
2.如果甲公司选择A方案投资设立乙车间，请按成本无差别点分析从2006年起甲公司每年至少要生产多少台X型数控组合机床才是有利可图的？
3.2006年乙车间生产Y型装置的盈亏状况如何？（要求列出计算过程）
4.假定2007年其他条件均为变，请按一定方法为乙车间在2007年是否停产，继续按原有规模生产或增产（按最大生产量计算）这3个方案中做出选择。
5.如果2007年甲公司X型数控组合机床的全年预计产量将达到1200台。假定你是甲公司的决策者，你是否会同意乙车间提出的将其2007年生产的全部Y型装置直接对外销售的方案，为什么？
四、实验思考
1.在进行短期经营决策中，如何区分相关成本和无关成本？
2. 在进行短期经营决策中，如何区分相关收入和无关收入？
3.决策中如果仅从经济角度考虑问题，可行么？
五、实验报告
实验结束后，编写实验报告。其内容包括：
1.实验内容
2.实验中的问题及解决方法。
3.体会（包括建议）
实验五 标准成本及其应用
一、实验目的
实验者理解成本成本控制的重要性，理解标准成本法的应用
二、实验资料
米勒玩具公司的成本控制
米勒玩具公司在它的威斯伍德工厂生产一种塑料游泳池。该工厂正面临着问题，正如以下6月份的边际贡献格式的利润表所显示的：
| 预算 | 实际 | |
| 销售收入（15 000个游泳池） | $ 450 000 | $ 450 000 |
| 减：变动费用 | ||
| 变动性销货成本 | 180 000 | 196 290 |
| 变动性销售费用 | 20 000 | 20 000 |
| 变动费用合计 | 200 000 | 216 290 |
| 边际贡献 | 250 000 | 233 710 |
| 减：固定性费用 | ||
| 制造费用 | 130 000 | 130 000 |
| 销售和管理费用 | 84 000 | 84 000 |
| 固定性费用合计 | 214 000 | 214 000 |
| 营业净收益 | $ 36 000 | $ 19 710 |
刚上任的威斯伍德工厂总经理杰奈特•杜恩，得到了一个“让事情处于控制之下”的指示。在阅读了该厂的利润表后，杜恩女士得出的结论是：问题主要在于变动性销货成本。她提供了如下所示的每个游泳池的标准成本：
| 标准数量或工时 | 标准价格或工资率/分配率 | 标准成本 | |
| 直接材料 | 3.0磅 | 每磅$2.00 | $6.00 |
| 直接人工 | 0.8工时 | 每工时$6.00 | 4.80 |
| 变动性制造费用 | 0.4工时 | 每工时$3.00 | 1.20 |
| 标准成本合计 | $12.00 |
杜恩女士已经确定，在6月份该工厂生产了15 000个游泳池并且发生了以下成本：
a．采购了60 000磅材料，成本是每磅$1.95。
b．在生产中使用了49 200磅材料。（完工产品和在产品存货很少，可以忽略不计。）
c．工作了11 800个直接人工工时，成本是每工时$7.00。
d．该月发生了总计$18 290的变动性制造费用成本，记录了总共5 900个机器工时。
该公司的是每月将全部差异结转至销货成本中。
三、实验要求
1.为6月份计算以下差异：a. 直接材料价格差异和数量差异。b. 直接人工工资率和效率差异。c. 变动性间接费用耗用和效率差异。
2.假设你在上面1.中计算的差异为该月显示一个总的净的有利的或不利的差异。这个数字对利润表有什么影响？列出计算过程。
3.从你在上面1.中计算的差异中选择两个最重要的，向杜恩女士解释这些差异的可能原因。
四、实验思考
1. 如何制定标准成本？
2. 如何分析成本差异？数量差异和价格差异一般有哪些原因？
3.为什么要进行成本差异分析？
五、实验报告
实验结束后，编写实验报告。其内容包括：
1.实验内容
2.实验中的问题及解决方法。
3.体会（包括建议）
实验六 全面预算管理
一、实验目的
实验者掌握如何编写预算.
二、实验资料
嘉德公司全面预算
嘉德公司是一家生产大容量存储器系统的高科技企业。该公司正准备编制2013年度的全面预算。全面预算将以下列数据为编制基础。
1.2012年第四季度的销售总量为55 000个。
2.2013年的预计季度销售量如下表
| 时间 | 第一季度 | 第二季度 | 第三季度 | 第四季度 |
| 销售量 | 60 000个 | 65 000 个 | 75 000个 | 90 000个 |
3.没有期初库存产成品。嘉德公司预计每季度的库存产成品数量如下
| 时间 | 第一季度 | 第二季度 | 第三季度 | 第四季度 |
| 库存量 | 13 000个 | 15 000个 | 20 000个 | 10 000个 |
5.2012年12月31日的库存直接材料为65 700千克。在每季度末，嘉德公司计划库存为下季度销售所需原材料的30%，嘉德公司计划使本年末的期末库存原材料等于本年期初库存原材料。
6.嘉德公司通过赊购方式来采购原材料。有一半货款在取得原材料的当季付清，余下的一半在下一个季度付清。每月的15号和30号支付工资。
7.每季度的固定制造费用为总计1 000 000元，其中有350 000元是折旧费。其他所有的固定费用都在发生时以现金支付。固定制造费用分配率等于全年固定制造费总额除以全年预计实际生产量。
8.变动制造费用为每小时6元。所有变动制造费用都在发生当季支付现金。
9.固定销售管理费用每季度总计250 000元，包括50 000元的折旧费。
10.变动销售管理费用预计每一单位产品10元，所有的变动销售管理费用都在发生当季支付现金。
11.2012年12月31日的资产负债表如下：
资产负债表 单位：元
| 资产 | 负债和所有者权益 |
| 现金 250 000 | 应付账款 7 248 000 |
| 存货 5 256 000 | 股本 27 000 000 |
| 应收账款 3 300 000 | 留存收益 8 058 000 |
| 厂房和设备 33 500 000 | |
| 资产合计 42 306 000 | 负债和所有者权益合计 42 306 000 |
嘉德公司每季度将支付300 000元的股利，在第四季度末拟购买2 000 000元的设备。
三、实验要求
为嘉德公司编制2012年的每一季度和全年的预算。预算必须包括以下几个部分：
（1）销售预算；（2）生产预算；（3）直接材料采购预算；（4）直接人工预算；（5）制造费用预算；（6）销售和管理费用预算；（7）期末产成品预算；（8）产品销售成本预算；（9）现金预算；（10）预计利润表（使用完全成本法）；（11）预计资产负债表。
四、实验思考
1.企业为什么要编制预算？
2.有哪些编制预算的方法,如何选择？
五、实验报告
实验结束后，编写实验报告。其内容包括：
1.实验内容
2.实验中的问题及解决方法。
3.体会（包括建议）
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