关于会计报表调整问题的研究

随着我国经济全球化、市场国际化的不断深入，会计信息越来越重要。会计报表在会计工作中担当重要的角色，会计报表是根据日常会计核算资料，通过归集、整理、加工、汇总，用以反映企业一定日期的财务状况及经营成果和现金变动情况的表式书面文件。编制会计报表是会计核算的一种专门方法，也是会计信息系统的最后环节和最终结果。会计报表可以综合反映企业一定时期财务状况、经营成果和现金流量，以便利益相关者客观地了解企业，实现社会资源的合理配置。会计报表提供的资料与其他核算资料相比，具有更集中、更概括、更系统和更有条理性的特点。因此，会计报表所揭示的财务信息，无论对于国家经济管理部门，还是企业的投资者和债权人，以及企业、行政、事业各单位自身，都具有身份重要的作用。但企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵，所以会计报表的真实性一直成为我国社会中多年来的热门及敏感话题。此外由于各国会计理论和实务领域存在巨大差异在会计报表的处理方法上也有较大的不同。在此本文就企业会计报表的相关问题进行一些新思考。

关键词：国际差异；合并报表；新会计准则

引言

民营企业是指民间私人投资、经营、享受投资收益和承担经营风险的法人经济实体。从民营企业在我国经济发展中的地位看，它已经成为推动经济增长的重要力量。而民营企业中人数在2000人以下的企业归为中小企业，三亿营业额以下的企业归为中小企业，资产总额小于4亿元的企业归为中小企业。满足任何一个指标，都是中小企业。综上就为民营中小企业。 

“根据2003年《中小企业标准暂行规定》，在2002年我国134.6万多个工业企业中，中小企业占99.8%。我国中小企业创造着80%以上的工业新增产值，提供了75%的城镇就业机会。大力发展中小企业，已成为我们经济建设的一项基本方针。由于中小企业投入资金及规模注定他们在财务管理方面不能像国有、大型企业那样账目明晰。”

“目前我国中小企业超过360万家，其最终产品和服务占GDP的58.5%，74%以上的技术创新成果、82%以上的新产品来自中小企业。中小企业的发展对于中国经济的成长显得越来越重要。然而众多的中小企业在度过了早期快速增长期后，却容易陷入增长停滞的泥沼：缺乏有效的财务管理和目标。但由于中小企业规模小、资本和技术构成较低、外部宏观经济变化对其影响大等因素的存在，使其在财务管理方面存在与自身发展和市场经济均不适应的情况，导致其在应对激烈的市场竞争面临巨大的困难。分析中小企业财务管理中存在的问题并探讨解决问题的对策，以促进中小企业的改革与发展，是当前会计界需要思考和解决的问题。” 

1.1选题研究的背景和意义

1.1.1选题研究的背景

根据注册舞弊审核师协会定义，财务报表欺诈是“有目的地、故意地误述或 遗漏材料事实、会计数据，以错误引导使用者改变其判断或决策的行为”。在实 际操作中，财务报表欺诈可能包括：(1)操纵财务记录，(2)有目的地遗漏事件、交易、账目，或其他财务报表需要包含的重要信息，(3)错误应用会计准则、及程序来测量、认识、报告和披露商业交易。进入21 世纪之后，尽管有关当局加大了监管力度，越来越多的有财务欺诈行为的公司被揭露和处罚，但仍有很多有财务欺诈行为的公司并未浮出水面。财务欺诈正在任何可能的商业领域发生。尽管诸如反国外行贿法规和奥克斯利法案等在内的严格的针对欺诈的立法条例增多，欺诈自动检测系统增多，但是仍然完全无法抑制财务报表欺诈的现状和内生动力。财务报表欺诈问题已经成为并将持续成为一个越来越严重的社会公共问题。

1.1.2 选题研究的意义                                  

财务报表是反映公司财务状况的基本文件。完善的财务报表可以显示公司的运行状况，是否运行正常，或者已经处于危机。如果公司处于危机，财务报表能够显示公司危机中面临的最严重的问题是现金、盈利或是其他，进而一方面抑制和及时纠正公司行为，一方面向社会各利益相关方提供有效的信息，避免不必要的投资问题。所有的上市公司都要求公布财务报表，包括每年和每季度通过财务报表，股票持有者能够对公司财务状况和走势形成一个概念，继而决定该公司的股票是否值得投资。银行也需要公司的财务报表，以决定是否为该公司提供贷款。总之，财务报表是公司财务状态的镜子，是现金流的记录者，有着重大的意义。

1.2 选题研究的主要内容

世界财富的50%以上是由中小企业构成的，中小企业是国民经济中一支重要而活跃的力量，而中小企业中大部分是民营企业。改革开放以来，民营企业在我国发展迅如雨后春笋，在增强地方综合经济实力、吸纳就业、活跃市场等方面起着积极的作用，已成为我国国民经济中最具活力的新的经济增长点。但由于种种原因，目前很多民营企业在资本运作中遇到了许多困难和障碍，财务管理落后严重制约着民营企业发展，它未能有力根据财经法规制度，按照财务管理原则，组织企业财务活动（包括资金的筹集、投放、耗费、回收和分配五个方面），高效处理财务关系的一项经济管理工作。可见，财务管理已经渗透在企业管理的各个方面，处于企业管理的中心地位，对企业的生存和发展起着重大作用，掌持着企业的经济命脉。随着新经济时代的到来以及中国加入WTO，民营企业财务管理的环境、观念、目标、内容等也受到了巨大的影响和冲击，中国的民营企业普遍存在着重销售，轻理财的现象，财务管理基础薄弱等问题。民营企业财务管理不协调，财务风险巨大。为了适应这种新形势，新情况和高要求，提升和创新民营企业财务管理已迫在眉睫。

 2 会计报表处理的国际差异

企业会计报表是企业财务系统的产物，是进行财务分析与评价的基础。每个企业的会计系统，都受到会计环境和企业会计战略等因素的影响，使得企业财务报表会扭曲企业的实际情况。这种企业财务报表的不足导致财务分析与评价的局限性，进而影响投资决策、经营管理的结果。

2.1 我国企业财务报表管理现状

会计报表原称财务报表，是财务报告的组成部分。由于它的编制依据来源是会计核算，要遵守会计准则、会计法规，并以规范的格式定期反映，故理论界常将财务报表称为会计报表。会计报表的基本特征：以会计核算资料为依据；需要对会计核算资料进行加工；定期编制；表格式为主；通用式（具有法律规范）；资本运动（会计信息运行系统）的最终结果。编辑会计报表的目的是综合反映企业一定时期财务状况、经营成果和现金流量，以便利益相关者客观地了解企业，实现社会资源的合理配置。但企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵，所以会计报表的真实性一直成为我国社会中多年来的热门及敏感话题。此外由于各国会计理论和实务领域存在巨大差异在会计报表的处理方法上也有较大的不同。

2006年2月15日，我国财政部首次出台企业会计准则第30号——财务报表列报(简称CAS30)。

在商品经济日益发达的社会，企业的财务管理在现代企业中具有极其重要的地位：首先，资金(资本)运动的管理是现代企业管理的中心。因为财务管理是以货币为统一计量尺度，对企业经营活动的整体及其各个环节实施管理，其管理成效的好坏，将直接关系到企业的总体效益的优劣;其次，资金(资本)运动管理的意义。因为企业的资金周转是否顺畅、合理、有效，是影响企业能否生存、发展的根本条件。

目前就我国中小企业的财务管理而言，一方面，中小企业没有对财务管理的核心地位进行突出，同时还是采取传统上的管理思想，认为财务管理就等同于生产经济性管理，从而没有实现对企业财务管理作用的发挥;另一方面，由于受到了宏观经济以及环境变化上的影响，无形中对中小企业的财务管理工作造成一定程度上的影响。比如，由于上的原因导致中小企业与大型企业在竞争上的不平等;中小企业发展过程中受到地方行业管理部门的干预，以及财务管理本身过多地受到企业领导的影响等等。

就目前相关的统计结果显示，我国目前绝大多数年营业额不超过500万元的中小企业，只有大概1/3的企业在财务管理管理中聘用的是专门的财务会计人员，而大概有1/2的企业聘用的都是兼职的会计，使用会计公司的只有很小一部分企业。这种财务人员的聘用形式主要是与财务管理方式陈旧以及模式僵化分不开的。

2.2 会计报表处理的国际差异比较

国际会计准则委员会于1997年发布了第1号准则“财务报表的列报”(以下称IAS1)。将CAS30与IAS1进行比较，分别按总体要求，基本要求，资产负债表，收益表，权益变动表，和财务报表附注分类进行了详细比较。

由于各国的会计理论和实务领域有很大的不同所以在会计报表的处理上也是有差异的。澳大利亚是通过公司法对公司的活动包括会计与财务活动进行立法管理的，强调“真实与公允”。以澳大利亚和美国的公司法为例，对两国的会计报表予以分析。

（1）公司必须建立能够对交易事项和财务状况正确记载和解释的会计记录，根据这种记录要能够编制出符合“真实与公允”要求的会计报表，并且能够接受传统而正规的统计。 

（2）规定了公司向全体股东及公司员工提交会计报表的期限。

（3）必须提示公司对外投资持股的具体情况及关联子公司的状况，必须编制合并会计报表，并对关联方交易的处理作了具体规定。

（4）在报表资料有可能被误解的情况下，必须增列有关补充资料加以说明。

（5）要求在董事报告书中说明公司的主要经营活动、税后利润形成准备金的情况、股票和债券发行情况、股利发放情况、坏帐的处理估价、或有负债、董事津贴及重要的期后事项等。此外，对审计师的聘任及会计报表的审计也作出了规定。

　　值得注意的是，为什么同为联邦制结构的美国没有产生建立统一的公司法律规范的动机呢？可能的答案昌两国不同的企业组织和经济结构。在美国，它的50个州对公司事务具有基本的管辖权，联邦法规则适用于于证券在证券交易所上市的公司，企业活动和公司控制相对分散。而在澳大利亚，特别是在新南威尔士和维多利亚这些大州，公司控制则较为集中。同时，澳大利亚远远大小于美国的经济规模，造成澳大利亚人从规模效益的角度认为，与缺乏统一公司法有关的额外成本是一种负担，这无疑也是一个重要原因。在实务处理上澳大利亚也独具特色在此仅介绍会计报表的处理。澳大利亚现行的公司法没有规定年度会计报表的统一格式，会计报表也不要求公司提示下列信息：营业额和成本的大类；按整个经营的各部分分解的信息；固定资产和投资的变动情况。1984年公司法进行了较大的修订，要求董事会和审计师关于财务报表的说明报告必须指明财务报表的编制是否遵从了经过批准的会计准则；如未遵从，是否反映了“真实与公允”的观点及这样做的原因，并要求定量地指明可能带来的影响。当发生企业合并时，按权益法进行处理。当控股权占50%以上时，要全面合并，不论国内国外的子公司都要纳入合并报表的编制范围。编制合并报表时，少数股东权益和收益单独列示。1985年以后的会计报表，要求提示分部会计资料，提供分行业和地区的有关销售、损益和资产状况的信息。

2.3 中西合并报表的差异及成因分析

2.3.1. 对集团概念的不同认识

合并报表的编制是把企业集团视为一个单独的会计主体，如何界定这一主体，涉及下列两个问题：该主体的信息向谁提供、提供这种信息的目的何在?基于对这两点的不同认识，有关合并集团存在以下三种不同的概念。  

　　①“母公司”集团概念。这种概念认为，合并报表主要是为现有或可能的普通股东服务的，对于部分控股的子公司，则片面强调母公司的股东权益，而忽视甚至不惜牺牲少数的股东权益。②“个体”集团概念。这种概念强调的是集团中的所有企业这一经济主体，并对所有股东，不论是多数股东还是少数股东，都一视同仁。③“所有权”概念。这种概念是指一个企业隶属于几个集团或只部分地隶属于一个集团，在这种情况下，既没有单一的母公司，也没有少数股东，既不存在法定支配权，也不存在单一的经济主体。按照“所有权”概念，既不强调法定控制，也不强调经济主体，而是强调可能对经济和财务决策产生“重大影响”的所有权，在这种概念下，当年的损益及资产与负债望远镜，可按比例列入报表。  

　　美国的惯例是以“母公司”概念为基础，并结合运用“购买法”，而且在一定条件下也可使用“权益结合法”。权益结合法是以“个体”概念为基础的，难以与“母公司”概念相协调。英国的法律和惯例主要以“母公司”概念为基础，但以“所有权”概念为基础的购买法也被视为标准的惯例，而且“个体”概念有时也被使用。德国和法国分别采用“个体概念”和“所有权”概念，欧洲共同体既采纳了英国的惯例，也保留了德、法的一些做法，在本质上不是统一的，而是求同存异，折衷调和。 

　　从我国的《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则第x号——企业合并(征求意见稿)》的要求及实务中的操作来看，主要以“母公司”概念为基础结合运用“购买法”。  

　　2.3.2. 合并的方法

中西对合并方法的选择存在相当大的差异，分歧的合并方法，主要是“权益结合法”和“收买法”。另外，对“合并价差”的处理也各有特色，对“合并价差”的处理在美国和英国，标准的做法是在由买日按现时价值对净资产进行计量，收买金额与净资产的现行价值之间的差额称为“合并商誉”。在美国，合并商誉须在不超过40年的期限内推销；在英国，要求把合并商誉立即从准备金中注销或在不超过经济寿命的期限内分期注销。而在我国，合并商誉按不短于10年的期限摊销。

合并报表在中西方产生差异的原因大致可归纳如下几点。

　　(1)合并会计报表产生途径。西方合并会计报表最早出现于美国。二次世界大战以后，随着科学技术在生产领域的大量运用，一些大型企业或公司纷纷采用控股公司的形式进行生产经营。企业集团的最高管理当局为了解控股集团整体经营情况，就需要将控股公司与子公司的会计报表进行合并，通过编制合并会计报表提供反映控股集团经营情况的综合信息。另一方面，控股公司的发展也带来一系列问题，一些控股公司利用对子公司的控制和从属关系，运用内部转移价格等手段，如低价向子公司提供原材料，高价收购子公司产品出于避税考虑而转移利润；再如通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料，转移亏损。从企业的投资者、债权人等会计报表的使用者考虑，为了防止和避免这些控股公司人为操纵利润，粉饰会计报表，客观上要求这些控股公司通过编制合并会计报表，将其所控制的子公司经营情况和本身的经营情况综合地反映出来。继美国之后，国际会计准则委员会也于20世纪70年代中期制定了《国际会计准则3——合并会计报表》，并在19年对合并财务报表准则进行了修改完善。总之，西方合并会计报表方法是随着社会经济发展需要产生的。多由会计职业团体颁布，形式简单灵活，实用性强，可操作性强。

　　我国《合并会计报表暂行规定》由财政部颁布于1995年，主要是为了满足海内外证券市场对上市公司会计信息的需要。会计程序需要按规定操作，这就导致合并报表理论和实务发展相对缓慢。 

(2)股份公司发达程度。我国股份公司的出现比西方国家晚，控股兼并到目前为止并不十分普遍，且企业集团大多为行政性组建方式成立的。  

　　(3)公司的股份分布情况。我国公司的股份大多为国有股，不像英美两国的那样分散，资本比较集中，这导致了公司并不需要对公众提供十分详细的内部信息，财务报表的揭示程度有限，合并报表公布的要求偏于内向。  

(4)会计职业的发达程度。与西方相比，我国现代会计职业还处于起始阶段，各方面都有待进一步完善，多数会计人员素质较差，日常工作仅限于按规章记帐，缺乏思考，重形式不重本质，这在一定程度上制约了合并报表的发展和完善。

3 企业报表中存在的问题

我国目前在企业的财务管理过程中，多半采用的还是经营权和所有权相统一的管理模式，很多小型企业中的经营者同时也是所有者，其自身的权力得不到约束。因此在这种管理模式下，很多企业财务部门的管理者多为企业经营者的亲戚或者是朋友，对财务管理的相关理论以及实践并不能进行深入研究和理解，理财知识上的欠缺必然会导致观念上的滞后，更有甚者会出现管理者的越权，导致财务监控力度不严以及财务管理上的混乱。

3.1 报表粉饰

会计报表的的功能是准确并真实的为信息使用者提供反映企业经营状况及现金流量的信息，为使用者做出正确的决策提供依据。但企业管理层常常为了获取非法利益而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。

每个企业采用的利润操纵手段不完全相同，但这些操纵手段大多能够在财务指标上和会计报表项目中反映出来。只要我们能够发现财务指标异常的规律，分析会计报表项目金额的异常情况，就可以快速地判断企业是否有操纵利润的嫌疑，从而提高分析的效率。在此列举出几种我国部分企业粉饰报表常用的几种操作手段。

3.1.1. 虚构收入 

　　低级水平的虚构收入方式，包括白条出库、作销售入账、对开、阴阳合同虚开，等等。这些明显的违法之举在日益发展的资本市场环境下已经逐渐消失了，而更高级、更隐蔽的虚增方式正在为一些公司所采用。如企业自己或利用控股子公司按市场价销售给第三方，确认了销售收入，再由集团或另一关联公司从第三方手中购回，避免了在合并报表时集团内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到了操纵收入的目的。 

    3.1.2. 不及时确认收入 

　　在现实经济活动中，由于销售交易形式的多样性，企业在进行销售收入确认时拥有较大的空间。在房地产和高新技术行业，提前确认收入的现象非常普遍。主要的提前确认收入的几种情况包括：一是在存有重大不确定性时确定收入，二是完工百分比法的不适当运用，三是在仍需提供未来服务时确认收入，四是在销售交易未完成的情况下提前开具销售。与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业盈利的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下时有发生。 

    3.1.3. 调节应收账款 

　　应收账款对收益的影响极大。企业为了虚增销售收入而虚列应收账款，通过虚假销售、提前确认销售或有意扩大赊销范围等方法调整利润总额。当企业出现这种现象时，应收账款占流动资产比重增加，应收账款周转率减小。如果这种方法成为企业普遍采用的调整利润的方法，这类企业的应收账款占用流动资金的比重就会高于一般企业，而应收账款周转率则会低于一般企业。对于由于“应收账款”科目而导致的利润操纵一定要引起特别的注意。 

    3.1.4. 调节非经常性收入 

　　企业可以通过调节非经常性收入如其他业务利润、投资收益、关联交易引起的营业外收支净额、利用重组资产公允价值等进行利润操纵。其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务，对于某些企业而言，它对企业总体利润的贡献却有“一锤定千斤”的作用，企业可以通过调节其他业务利润来影响企业总利润。 

　　关联交易若以市价作为交易的定价，则不会对交易的双方产生异常影响。而事实上，有些企业的关联交易采取了协议定价的原则，定价的高低一定程度上取决于企业的需要，使得利润在关联企业之间转移，许多上市公司就是通过关联交易来进行利润操纵的。 

　　公允价值通常可由的第三方评估确定。现阶段我国经济市场化程度还很低，非市场因素对公平的市场交易存在严重干扰，有较严重的评估操纵问题。通常上市公司受公允价值变动影响较大。 

    3.1.5. 调整其他应收款 

　　其他应收款比应收账款账户更具有隐蔽性，使用该账户进行利润操纵的单位越来越多。有些单位故意将其核算内容扩大，致使该账户的核算内容越来越多，

进行操纵利润的余地也越来越大。 

3.2 挂账处理

3.2.1.处理财产损失

待处理财产损失是由当期原因造成的，应在当期处理。但在会计实务中，企业为了当期能有客观的利润，故意对待处理财产损失不做账务处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。 

 3.2.2. 在建工程 

　　企业在自行建造固定资产时，常常运用外部借款融资。借款利息在在建工程达到预定可使用状态之前应予以资本化，之后的利息予以费用化。企业将达到预定可使用状态的在建工程不结转固定资产，利息计入在建工程成本，使当期财务费用减少；同时固定资产不增加，又可以少提折旧减少费用，这样就从两个方面虚增了利润。 

 3.2.3. 预收、预付账款 

　　企业为了延迟上缴和企业所得税，故意将预收账款挂账，致使当期利润减少。在当今信用制度不够健全的经济环境下，预付账款经常发生，但是企业很快就会收到货物，使该账户发生结转。一般而言，预付账款长期挂账的情况主要有以下两种：一是预付账款的货物（或劳务）已经收到（或接受服务），企业为了少摊费用，没有及时入账；二是预付账款无法收到货物，款项又无法收回，变成了坏账，当事人为了逃避责任，不进行有关的账务处理，使当期利润增加。

3.3 调整费用

企业不按财务制度规定的成本费用开支范围进行会计核算，通过漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。如企业为了虚增利润，个别费用不入账，或转由母公司承担。 

　　有些企业的成本费用开支具有很大的随意性，不按会计制度规定核算，为调整利润不及时进行费用摊销。对于企业来说，待摊费用实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。企业的待摊费用账户不按会计制度规定记载和核算，使该账户成为企业盈利的“蓄水池”。每月会计结账时，将亏损部分从成本费用中冲减，列入当月待摊费用；如果当月实现利润，则按利润数额增加成本费用，同时冲减相应的待摊费用，这样企业账面保持每月不亏不盈。

3.4 其他方法的利润操纵 

有些企业还常常通过计提折旧、存货计价、资产减值准备等跨期摊配项目来调节利润。 

 3.4.1. 选择固定资产折旧方法及年限 

　　固定资产折旧包括物质性耗损和无形耗损，行业不同，磨损情况也不一样，企业有较多的理由变更固定资产折旧方式，并以此操纵利润。固定资产计提折旧的方法不同，对企业盈利会产生重大影响。如加速折旧法在前期计提折旧较多，减少前期企业利润，在后期则会使利润大量增加。在影响计提折旧的因素中，固定资产折旧的基数、净残值两项指标较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握，企业可以通过调整折旧年限来调节利润。 

 3.4.2. 选择存货计价方法 

　　企业对存货成本的计算若采用不适当的方法或任意分摊存货成本，就可能降低销售成本，增加营业利润。如有些企业任意改变存货发出核算方法，以期达到高估本期利润的效果。更有甚者，故意虚列存货，或隐瞒存货的短缺或毁损。 

 3.4.3. 调整资产减值准备 

　　资产减值涉及到不动产及无形资产的估价，而我国目前的市场参照系并不完善，对资产的公允价值缺乏公平的确认，使减值计量难度很大。资产市值的不确定性给企业管理当局利润操纵提供了极大的空间。目前，一些上市公司利用资产减值玩会计数字游戏，将损失推迟或提前。典型表现为某个年度出现巨额亏损，将以前的包袱一次解决，然后为未来年度的盈利打下良好的基础。

4 企业会计报表规范化的对策建议

会计报表审计，是指注册会计师依法接受委托，按照审计准则的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计，获取充分、适当的审计证据，并对会计报表发表审计意见。在经济时代中，高科技的进步及管理水平的提高，给全球经济的高速发展带来了巨大的动力和压力。而审计发展史上，公司财务报告舞弊也一直成为困扰审计职业界的重大社会问题。

4.1加强审计措施

近年来，公司欺诈和舞弊现象更是有愈演愈烈之势，给资本市场和社会审计带来了前所未有的信誉危机。针对部分公司惯用的操纵手段我国审计工作人员尤其针对的的方法。

4.1.1. 虚构收入的审计方法

为发现虚构的交易，审计人员至少应执行以下审计程序：

a.对重要的应收账款进行函证，这是查出虚假销售收入最重要的方法；

b.采用分析性复核，如果发现销售收入成倍增加，但仓储费、运输费等却没有增加或增加不大，则该公司可能存在造假现象；  

c.审核大额或非正常交易的会计记录，尤其是期未记录的交易；

d.对于重大或复杂的合同，审计人员更应该留心合同的具体条款以及公司的承担能力。

4.1.2. 费用记录不正确的审计方法

审计人员可以依据各种负债的明细表等，根据各种债务的利率和期限，复核各种债务利息会计处理是否恰当。

4.1.3. 有些事项未作披露或披露产生误导审计方法

审计人员需要从各方面收集证据，比如，向银行函证公司担保情况，向律师函证公司担保和诉讼情况，关注媒体所披露的公司诉讼状况和重大关联交易等，以发现那些未作披露的事项。在审计过程中应对上市公司管理层舞弊风险进行测试。我国上市公司财务报告舞弊案中,高层管理人员几乎都是财务报告舞弊的主角。可见,充分认识管理层舞弊风险对保证审计质量起着关键作用。近年我国财政部也加大对我国企业的会计信息的质检力度并将部分违规企业名单公布于众以此来监督我国企业会计信息的真实性，促进社会主义经济秩序稳定的发展。

4.2 会计信息处理实时化

4.2.1.加强技术措施和计算机安全立法 

（1）针对日益猖獗的计算机犯罪，国家应制订并实施计算机安全法律，在全社会加强对计算机安全的宏观控制，对危害计算机安全的行为进行制裁，为计算机信息系统提供一个良好的法制环境。鉴于计算机系统的脆弱性，在建立网络会计信息系统时，应该从技术上和管理上考虑安全措施的建立。对于重要的计算机系统应安装电磁屏蔽，以防止电磁辐射和干扰。要加强计算机机房管理，制订突发事件应急方案。要建立计算机系统安全监督、巡检制度，加强计算机系统运行的安全管理。

（2）建立健全内部控制机制。要将监控与操作分离，实现系统内部的有效牵制。在操作系统中建立数据保护机构，健全日志机制。系统应自动识别有效的终端入口，防止非法用户企图登录或错误口令超限额使用情况。

4.3 加强相关的法律法规的建设和执行

4.3.1. 建立健全法律法规

要解决企业会计规范化问题，光靠一两家企业自我完善和会计人员个人努力是很难达到的。从企业的特点及会计核算中存在的问题我们可知，会计规范化的问题不能孤立的看，要知道只有促进企业的健康发展，解决企业融资困难，帮助企业实现科学化管理，克服自身的弱点才能使企业从根本上解决会计规范化的问题。

近两年来对中小企业的发展给予了极大的关注，全国已于今年六月份出台了《中小企业促进法》，它是促进中小企业发展的重要法律举措，反映了国家发展中小企业的战略决策。这部法律力图从资金、等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施。该法的执行将改善中小企业经营环境，促进中小企业健康发展，发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从根本上解决中小企业资金的困难，创新能力不足，管理水平不高的现状。各级部门、银行金融机构及社会服务部门要按中小企业促进法规定，对促进中小企业发展的措施落到实处。

4.3.2. 建立与我国各类企业相适应的会计制度

过去很长一段时间，我们国家在制定会计规范体系的过程中很少考虑到中小企业会计需求与大企业和上市公司的差别，随着我国在至世界经济发展中起到越来越重要的作用，会计理论界对中小企业会计规范化问题日趋关注。2001年9月在日内瓦中外专家重点讨论了中小企业会计指南的问题，我国专家积极参与，现已着手进行中小企业会计制度的设计制定，预计明年出台，这将使中小企业从制度上规范会计工作。

4.3.3. 与我国现有的《企业会计准则》相协调，与国际惯例接轨

我国现行的企业会计制度，已具备了一定的先进性，制定制度时要考虑各类企业的成长性，中小企业会逐渐发展成为大企业，这就要求企业的会计制度仍然要与会计法和现行的企业会计制相一致。同时与国际会计惯例相协调，只是对现有的会计制度进行精简和修订。

4.3.4. 加强外部监管力度

从目前我国企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们

应该更多的借助于外部监管，帮助中小企业实现会计规范化。我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系，其中前两种属于外部监督。国家监督是由财政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施监督；社会监督则以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。

国家监督中财政部门首先应指导督促各类企业依《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系。根据有关法规规定,要求企业在规定的时间内建立起较为完整的账簿体系。发现不符合会计基础工作规范要求的,应及时严肃处理。同时,财政部门应加强工作指导,帮助中小企业依法建帐。其次应加强对各类企业会计人员的监督。

结 束 语

综上所述，会计报表的重要性日渐加强，但我国在实际应用中还存在问题，加之国内这方面的法律体系还不完善所以会计报表造假一度成为普遍问题。随着经济的发展我国越来越多的在各方面力求与国际接轨，会计的处理方法也应在根据我国具体的情况基础上与国际保持一致。文中以澳大利亚独居特色的会计为代表对比我国与国际上会计处理方法的不同，并试图找寻我国新发案例的特征，希望对我国会计报表的现状有所反映；但由于一些数据不易取得，本文的分析可能不够深入和全面，对于我国会计报表的的现状反映有一定的局限性。

最近几年，企业会计制度朝着更前进的方向发展，会计信息系统网络化，数据化等，这都是我国会计制度发展的要求和目标。我们应该就其发展现状、发展中遇到的问题和相应采取的措施进行深层次的讨论和研究。

参考文献   

[1] 冯毅，张玉荣 中小企业财务管理现状研究 [J] 人民论坛 2013年03期

[2] 冯毅，张玉荣 中小企业财务管理现状研究 [J] 人民论坛 2013年08期

[3] 裘宗舜，罗筱颖.财务报表的组成及列报要求-与国际会计准则的比较［J］.财会月刊，2013年03期

[4] 独具特色的澳大利亚会计 中国素材网 2013年09月

[5] 乔元芳 美国企业合并会计报表和商誉会计的最新动态 [J] 财会月刊，2012年24期

[6] 蒋彬 浅谈中西合并会计报表的比较分析 [J] 岁月联盟，2012年6月30日

[7] 郎咸平 在“国退民进”盛筵中狂欢的格林柯尔  新浪财经，2013年8月16日

[8] 陈爽 我国上市公司财务造假案例研究 对外经济贸易大学，2013年6月

[9]《每日经济新闻》我国逐渐具备公允价值应用环境  2012年06月18日

[10]梁小红 环境会计信息披露的有效机制及模式探索 [J] 福建论坛  2013年8月2日

[11]刘春萍 试论会计报表表外信息的披露 [J] 龙源期刊  2013年12月23日

致  谢

本文得到了李蔚田老师的悉心指导，从论文的选题、写作到完成，倾注了老师的大量心血，严谨的学术态度深深感染并影响着我；他的言传身教不仅使我树立了远大的人生目标，还使我明白了许多做人的道理，这将为在学校的学习与生活画上一个的句号，在此谨向老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。 

感谢各位授课老师的辛勤耕耘，感谢院领导关心和帮助，感谢经管系全年级的同学们，正是有你们的支持与帮助，使我克服一个有一个难关，感谢父母对我的养育之恩；并且对学院的所有教职员工一并谢忱。