第六章财务处理程序

　　一是记账凭证处理程序。

　　二是汇总记账凭证账务处理程序。

　　三是科目汇总表账务处理程序。 

　　 第一节　账务处理程序概述　　

　　账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

　　科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。

　　在我国，常用的账务处理程序主要有：

　　1.记账凭证账务处理程序；

　　2.汇总记账凭证账务处理程序；

　　3.科目汇总表账务处理程序。

　　上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。

　　【例题·多选题】（2010年）账务处理程序是指（　）的结合方式。

　　A.会计报表　　B.会计账簿　　C.会计凭证　　D.原始凭证

 『正确答案』ABC

『答案解析』账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。

　　【例题·单选题】下列不是常用的账务处理程序的是（　）。

　　A.原始凭证账务处理程序　　　　B.记账凭证账务处理程序

　　C.汇总记账凭证账务处理程序　　D.科目汇总表账务处理程序

 『正确答案』A

　　【例题·判断题】编制会计报表是企业账务处理程序的组成部分。 （　） 

 『正确答案』√

　　【例题·单选题】不同账务处理程序的主要区别在于（　）。

　　A.登记总分类账户的依据不同　　　B.会计凭证的传递方法不同

　　C.登记明细分类账户的依据不同　　D.会计分工不同

 『正确答案』A

第二节　记账凭证账务处理程序

　　（一）基本内容

　　记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

　　其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。

　　其一般编制步骤是：

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

　　5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；

　　6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

　　7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　（二）优缺点及适用范围

　　优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

　　缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。

　　适用范围：规模较小、经济业务量较少、凭证不多的单位。

　　【例题·判断题】（2010年）记账凭证账务处理程序，适用于规模较大的经济业务较复杂的企业。（　）

 『正确答案』×

『答案解析』记账凭证账务处理程序适用于规模小、业务量少、凭证不多的企业。

第三节　汇总记账凭证账务处理程序

　　（一）基本内容

　　汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

　　其特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

　　其一般编制步骤是：

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

　　5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；

　　6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；

　　7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　（二）优缺点及适用范围

　　优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。

　　缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

　　适用范围：规模较大、交易或事项较多，特别是转账业务少而收、付款业务较多的单位。

　　【例题·单选题】（2010年）汇总记账凭证账务处理程序的特点是根据（　）登记总账。

　　A.记账凭证　　B.汇总记账凭证　　C.科目汇总表　　D.多栏式日记账

 『正确答案』B

『答案解析』汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总账。

　　【例题·判断题】（2010年）采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作程序，增加了总账的登记工作量。（　）

 『正确答案』×

『答案解析』采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作程序，但是减少了总账的登记工作量。

第四节　科目汇总表账务处理程序

　　（一）基本内容

　　科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

　　科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

　　科目汇总表汇总方式可分为两种：

　　1.全部汇总

　　2.分类汇总

　　科目汇总表的作用与汇总记账凭证相似，但它们的结构不同，填制的方法也不相同。汇总记账凭证是以每一账户的借方（或贷方）分别按相对应的借方（或贷方）账户汇总一定时期内的借贷方发生额；科目汇总表则定期汇总每一账户的本期借、贷方发生额，并不按对应账户汇总。因此，汇总记账凭证能够反映各账户之间的对应关系，而科目汇总表不能反映账户之间的对应关系。

　　科目汇总表账务处理程序的一般编制步骤是：

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

　　5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；

　　6.根据科目汇总表登记总分类账；

　　7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　注意：

　　1.对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编；

　　2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。

　　（二）科目汇总表账务处理程序举例

表1　科目汇总表

 1—10日发生额

 11—20日发生额

 21—31日发生额

 本月发生额

 账

页

借方

 贷方

 借方

 贷方

 借方

 贷方

 借方

 贷方

库存现金

 10000

 1600

 1000

 1000

 11600

 略

银行存款

 100000

 32000

 6000

 100000

 38000

其他应收款

 10000

 10000

 10000

 10000

原材料

 32000

 8000

 32000

 8000

库存商品

 60000

 60000

应交税费

 9120

 9120

本年利润

 85720

 100000

 85720

 100000

生产成本

 8000

 8000

主营业务收入

 100000

 100000

 100000

 100000

主营业务成本

 60000

 60000

 60000

 60000

营业税金及附加

 3000

 3000

 3000

 3000

销售费用

 1600

 1600

 1600

 1600

管理费用

 11400

 11400

 11400

 11400

财务费用

 3600

 3600

 3600

 3600

所得税费用

 61200

 6120

 6120

 6120

合计

 142000

 142000

 9600

 9600

 270840

 270840

 422440

 422440

　　科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。

表2　总分类账

　　会计科目：库存现金

2010年

 凭证

 摘要

 借方

 贷方

 借或贷

 余额

月

 日

 字

 号

3

 1

 月初余额

 借

 12000

10

 科汇

 1

 1—10日发生额

 10000

 借

 2000

20

 科汇

 1

 11—20日发生额

 1600

 借

 400

31

 科汇

 1

 21—31日发生额

 1000

 借

 1400

 31

 本月合计

 1000

 11600

 借

 1400

　　（三）优缺点及适用范围

　　优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。

　　缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。

　　适用范围：范围较广，特别适用于规模大、经济量多的大、中型企业。

　　【例题·单选题】（2010年）（　）不能反映各科目的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。

　　A.记账凭证账务处理程序　　B.汇总记账凭证账务处理程序

　　C.日记总账账务处理程序　　D.科目汇总表账务处理程序

 『正确答案』D

『答案解析』科目汇总表账务处理程序的缺点是不能反映各科目的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。

　　账务处理程序对比表

 记账凭证账务处理程序

 汇总记账凭证账务处理程序

 科目汇总表账务处理程序

1.优点

 简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况

 减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系

 可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡

2.缺点

 登记总分类账的工作量较大

 不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大

 不能反映账户对应关系，不便于查对账目

3.适用范围

 规模较小、经济业务量较少、凭证不多的单位

 规模较大、交易或事项较多，特别是转账业务少而收、付款业务较多的单位

 范围较广，特别适用于规模大、经济量多的大、中型企业。

4.登总账的依据

 依据记账凭证逐笔登

 依据汇总记账凭证登

 依据科目汇总表登

　　【例题·判断题】科目汇总表账务处理程序，是以科目汇总表作为登记总账和明细账的依据。（　）

 『正确答案』×

　　【例题·单选题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（　）。

　　A.记账凭证账务处理程序 　

　　B.汇总记账凭证账务处理程序

　　C.科目汇总表账务处理程序 

　　D.日记总账账务处理程序

 『正确答案』A

　　【例题·多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（　）。

　　A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账

　　B.期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符

　　C.根据记账凭证逐笔登记总分类账

　　D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表

 『正确答案』ABD

　　【例题·判断题】记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账，易于理解，登记总分类账的工作量较小，适用于经营规模较大的企业（　）。

 『正确答案』×

　　【例题·判断题】为了减轻登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，规模较大、经济业务较多的企业应该采用汇总记账凭证账务处理程序。（　）

 『正确答案』√

第六章账务处理程序习题  

一、单项选择题

1、科目汇总表账务处理程序的缺点是（　　）。

  A.科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做      B.不能清晰地反映各科目之间的对应关系

  C.可以大大减少登记总分类账的工作量    D.科目汇总表可以起到试算平衡的作用，保证总账登记的正确性 

2、规模较大、经济业务量较多的单位适用的账务处理程序是（　　）。

  A.记账凭证账务处理程序          B.汇总记账凭证账务处理程序

  C.多栏式日记账账务处理程序       D.科目汇总表账务处理程序

3、会计报表是根据（　　）资料编制的。

  A.日记账、总账和明细账   B.日记账和明细分类账    C.明细账和总分类账   　D.日记账和总分类账

4、以下项目中，属于科目汇总表账务处理程序缺点的是（　　）。

  A.增加了会计核算的账务处理程序           B.增加了登记总分类账的工作量

  C.不便于检查核对账目                     D.不便于进行试算平衡

5、以下属于汇总记账凭证账务处理程序主要缺点的是（　　）。

  A.登记总账的工作量较大            B.编制汇总转账凭证的工作量较大

  C.不便于体现账户间的对应关系       D.不便于进行账目的核对

6、科目汇总表是依据（　　）编制的。

  A.记账凭证 　　　B.原始凭证  C.原始凭证汇总表　D.各种总账

7、下列属于记账凭证账务处理程序优点的是（　　）。

  A.总分类账反映经济业务较详细            B.减轻了登记总分类账的工作量

  C.有利于会计核算的日常分工              D.便于核对账目和进行试算平衡

8、汇总记账凭证是依据（　　）编制的。

   A.记账凭证 　　　B.原始凭证    C.原始凭证汇总表        D.各种总账

9、规模较小、业务量较少的单位适用（　　）。

  A.记账凭证账务处理程序             B.汇总记账凭证账务处理程序

  C.多栏式日记账账务处理程序         D.科目汇总表账务处理程序

10、下列属于记账凭证核算程序主要缺点的是（　　）。

  A.不能体现账户的对应关系     B.不便于会计合理分工    C.方法不易掌握　　D.登记总账的工作量较大

11、各种账务处理程序之间的区别主要在于（　　）。

  A.总账的格式不同                 B.编制会计报表的依据不同

  C.登记总账的程序和方法不同       D.会计凭证的种类不同

12、汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的相同点是（　　）。

  A.登记总账的依据相同　          B.记账凭证的汇总方法相同

  C.保持了账户间的对应关系        D.简化了登记总分类账的工作量

13、下列不属于科目汇总表账务处理程序优点的是（　　）。

   A.科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做                   B.可以清晰地反映科目之间的对应关系

   C.可以大大减少登记总分类账的工作量     D.科目汇总表可以起到试算平衡的作用，保证总账登记的正确性

二、多项选择题

1、对于汇总记账凭证核算形式，下列说法错误的有（　　）。

  A.登记总账的工作量大     　B.不能体现账户之间的对应关系

  C.明细账与总账无法核对     D.当转账凭证较多时，汇总转账凭证的编制工作量较大

2、各种账务处理程序下，登记明细账的依据可能有（　　）。

   A.原始凭证          B.汇总原始凭证       C.记账凭证         D.汇总记账凭证

3、下列不属于科目汇总表账务处理程序优点的有（　　）。

  A.便于反映各账户间的对应关系              B.便于进行试算平衡

  C.便于检查核对账目 　                     D.简化登记总账的工作量

4、下列项目中，属于科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序的意义有（　　）。

  A.有利于会计工作程序的规范化           B.有利于增强会计信息可靠性

  C.有利于提高会计信息的质量             D.有利于保证会计信息的及时性

5、不同账务处理程序所具有的相同之处有（　　）。

  A.编制记账凭证的直接依据相同                 B.编制会计报表的直接依据相同

  C.登记明细分类账簿的直接依据相同             D.登记总分类账簿的直接依据相同

6、以下属于记账凭证账务处理程序优点的有（　　）。

  A.简单明了、易于理解                    B.总分类账可较详细地记录经济业务发生情况

  C.便于进行会计科目的试算平衡            D.减轻了登记总分类账的工作量

7、在常见的账务处理程序中，共同的账务处理工作有（　　）。

  A.均应填制和取得原始凭证   B.均应编制记账凭证   C.均应填制汇总记账凭证    D.均应设置和登记总账

8、在不同的账务处理程序下，登记总账的依据可以有（　　）。

   A.记账凭证　　　B.汇总记账凭证　     C.科目汇总表　　D.汇总原始凭证

9、账务处理程序也叫会计核算组织程序，它是指（　　）相结合的方式。

   A.会计凭证　　　　B.会计账簿        C.会计报表　　　　D.会计科目

三、判断题

1、汇总记账凭证账务处理程序既能保持账户的对应关系，又能减轻登记总分类账的工作量。（　　）

2、会计报表是根据总分类账、明细分类账和日记账的记录定期编制的。（　　）

3、在不同的账务处理程序中，登记总账的依据相同。（　　）

4、科目汇总表不仅可以起到试算平衡的作用，还可以反映账户之间的对应关系。（　　）

5、记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本的账务处理程序。（　　）

6、库存现金日记账和银行存款日记账不论在何种会计核算形式下，都是根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔顺序登记的。（　　）

7、科目汇总表账务处理程序能科学地反映账户的对应关系，且便于账目核对。（　　）

8、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序都适用于经济业务较多的单位。（　　）

9、记账凭证账务处理程序的主要特点就是直接根据各种记账凭证登记总账。（　　）

   答案

一、单项选择题

1、B2、B 3、C4、C5、B6、A7、A8、A9、A10、D11、C12、D13、B

二、多项选择题

1、ABC2、ABC3、AC4、ABCD5、ABC6、AB7、ABD8、ABC9、ABC

三、判断题

1、Y2、N3、N4、N5、Y6、Y7、N8、Y9、Y