工业制造业成本核算的实例

（一）归集分配要素费用。指：生产领用原材料、工人工资及福利费、折旧等等等等。 

1、材料费 

（1）直接耗用的材料： 

借：生产成本-基本生产成本-某产品 

借：生产成本-辅助生产成本-某车间 

借：制造费用 

贷：原材料-某材料 

（2）共耗材料 分配率=共耗材料费/分配标准 分配标准通常选用定额消耗量。 分配后做上述相同分录。 

2、人工费 

（1）工资 

借：生产成本-基本生产成本-某产品 

借：生产成本-辅助生产成本-某车间 

借：制造费用 

贷：应付工资 如果工人做两种以上产品，则 分配率=生产工人工资/分配标准 分配标准通常选用生产工时 

（2）福利费 工资的14%。计算与分录同上。 

3、其他要素费用分配的会计分录，如计提折旧、车间发生的各项杂费等。 

（二）归集分配各项间接费用 

1、辅助生产费用 将第一步骤中记入“生产成本-辅助生产成本”账户的成本进行归集，将总额按受益对象分配至相应的账户中。 

借：生产成本-基本生产成本-某产品（如果受益对象为产品的话） 

借：制造费用 

贷：生产成本-辅助生产成本-某车间 

需要说明的是，在企业只有一个辅助生产车间的时候只需这样即可。当企业有两个以上辅助生产车间的时候，则必须选择直接分配法、交互分配法、代数分配法等等方法进行分配后再做账务处理。此略。 

2、基本车间的制造费用。 首先归集凡是记入“制造费用”账户的所有总额。 当车间有两种以上产品的时候： 分配率=制造费用总额/分配标准 分配标准通常选用生产工时或机器工时 

借：生产成本-基本生产成本-某产品 

贷：制造费用 

（三）归集分配“生产成本-基本生产成本。 先将记入“生产成本-基本生产成本-某产品”账户的所有金额进行归集，然后选择一定的方法，月末结转完工产品。 

借：产成品-某产品 

贷：生产成本-基本生产成本-某产品

为了确保成本计算结果的真实性、完整性、准确性，为经营管理提供有效成本资料，必须在成本计算之前做好充分的准备工作。

  1.核对材料及库存商品的期初数

  2.核对产品的工艺构成

  3.核对产品生产计划

  4.确定单据的传递程序

  5.建立健全原始记录

  原始记录是企业生产经营活动实际情况的记载，是进行会计核算的依据，也是企业经济信息和整个企业管理的重要基础工作。如果原始记录不全、不准、不及时，会计核算与监督就失去了可靠的依据，这必然会影响会计核算工作的质量。因此，为了保证会计核算与监督工作的质量，必须建立和健全经营活动过程中的原始记录，企业原始记录与成本会计核算有关的主要有以下几类： 

  1.材料物资原始记录。它包括材料物资验收入库单、领料单、退料单、废料收回单、材料报损报废单、材料盘盈盘亏报告单等。 

  2.劳动工资原始记录。它包括考勤表、请假单、加班加点记录单、工资结算单、工资和奖金分配支付表等。 

  3.产品加工原始记录。它包括加工工艺单、个人和班组生产记录、在产品盘存记录表、在产品盘盈盘亏报告单、设备运转记录、动力消耗单等。 

  4.产品原始记录。这包括在产品、半成品工序转移单、产品质量检验单、产品入库单、出库单、发货记录单、产成品盘盈盘亏报告单等。 

  5.固定资产原始记录。这包括固定资产验收单、盘盈盘亏报告单、验资报告等。 

  6.财务会计业务处理原始记录。这包括现金收款单和支款单、报销单、转账通知单等。

应加强原始记录管理，实行全企业原始记录统一化和标准化以及统一领导、归口分级管理的制度，以确保原始记录及时、准确、全面。

生产成本是指企业进行工业性生产，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备和提供劳务等发生的各项生产费用。

  企业应设置“生产成本”科目，本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

  本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。

  企业应将生产经营过程中发生的各种耗费，按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。对基本生产车间发生的直接材料和直接人工等费用，记入“生产成本——基本生产成本”科目，对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”科目核算。对辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本——辅助生产成本”科目核算。

  各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后，按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用，月末还应先将这些制造费用分配计入辅助生产成本。

  生产成本的主要账务处理。

  ①企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

  ②各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。

  ③辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。

  ④期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本，然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。

  ⑤本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。

  【例】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月A材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用1000 000元，辅助生产车间领用300 000元，车间管理部门领用200 000元，企业行政管理部门领用50 000元。

  借：生产成本——基本生产成本 1 000 000

                          ——辅助生产成本 300 000

                                 制造费用 200 000

                                 管理费用 50 000

  贷：原材料——A材料 1550000

工业企业折旧及其他费用归集与分配

自有的固定资产按规定应当按月计提固定资产折旧，租入的固定资产应当按照租赁合同的规定方式计算与支付租金。固定资产折旧费用和租赁费用是企业生产过程中的费用。月终按固定资产的使用地点分别记入有关的费用账户。在实际工作中，一般应编制“固定资产折旧费用和租赁费用分配汇总表”，并据以编制会计分录。

【例】某工业公司2008年1月份计算的固定资产折旧费和租赁费用如下表所示。

固定资产折旧费用和租赁费用分配汇总表 

2008年1月      单位：元

应借账户 车间部门 固定资产折旧费用 固定资产租赁费用

生产成本 蒸汽车间 1 400 700

机修车间 2 200 1 100

制造费用 第一车间 4 200 2 100

第二车间 9 650 4 825

管理费用 行政管理部门 2 350 1 175

合 计   19 800 9 900

（1）借：生产成本——辅助生产成本（蒸汽车间） 1400

                                     ——辅助生产成本（机修车间） 2200

                                             制造费用——第一车间         4200

                                                             ——第二车间         9650

                                                               管理费用               2350

          贷：累计折旧              19 800

（2）借：生产成本——辅助生产成本（蒸汽车间）  700

         ——辅助生产成本（机修车间） 1100

     制造费用——第一车间         2100

         ——第二车间         4825

     管理费用               1175

     贷：其他应付款              9900

  对于金额较大的租赁费用，如企业采用先预提、后支付的方式核算，应通过“其他应付款”等账户进行；如采用先支付、后摊销方式，应通过“长期待摊费用”等账户进行

案例六：账户分类在制造企业主要经营过程中的运用

　　金源工厂2000年10月末有关会计核算资料汇总列示如下：

　　1、各项财产物资及货币资金的期末金额

　　　　①库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　1000元

　　　　②银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　27000元

　　　　③库存材料　　　　　　　　　　　　　　　　　75000元

　　　　④库存燃料　　　　　　　　　　　　　　　　　8000元

　　　　⑤库存产品　　　　　　　　　　　　　　　　　5000元

　　　　⑥生产车间尚未完工产品　　　　　　　　　　　1000元

　　　　⑦厂房机器原价　　　　　　　　　　　　　　　200000元

　　　　⑧厂房机器等折旧　　　　　　　　　　　　　　85000元

　　2、所有者权益的期末余额

　　　　①实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　200000元

　　　　②资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　5000元

　　　　③盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　4000元 

　　3、结算往来款项的期末余额

　　　　①银行短期欠款　　　　　　　　　　　　　　　12000元

　　　　②欠供应单位货款　　　　　　　　　　　　　　8100元

　　　　③应收购置单位货款　　　　　　　　　　　　　2000元 

　　4、跨期摊配费用的期末余额

　　　　①已预付尚未分配的费用　　　　　　　　　　　1200元

　　　　②已经预提尚未付的费用　　　　　　　　　　　1100元

　　5、财务成果的期末余额

　　　　①累计实现利润　　　　　　　　　　　　　　　40000元

　　　　②累计已分配利润　　　　　　　　　　　　　　35000元

　　要求：指出下列资料的账户名称，并说明按经济内容和结构内容的分类，然后试算平衡。 

　　参：