【综合案例】大华企业生产甲、乙两种产品，企业过去以直接人工工时作为制造费用分配标准，现拟采用作业成本法进行成本核算，已知成本资料和作业情况如下表1-1和1-2所示。
表1-1 产品成本资料
| 项目 | 甲产品 | 乙产品 |
| 产量（件） | 500 | 400 |
| 直接材料（元） | 18000 | 14000 |
| 直接人工（元） | 11000 | 8000 |
| 直接人工工时（小时/件） | 3 | 3.25 |
| 制造费用（元） | 56000 | |
| 作业中心 | 成本动因 | 消耗动因量 | 制造费用（元） | |
| 甲产品 | 乙产品 | |||
| 材料整理 | 材料处理批数 | 10 | 30 | 14000 |
| 质量检验 | 检验次数 | 10 | 15 | 10000 |
| 机器调试 | 调试次数 | 80 | 120 | 20000 |
| 使用机械 | 机器小时数 | 20 | 80 | 12000 |
| 合计 | 56000 | |||
解：
1、用传统成本核算方法计算产品成本，如表1-3。
表1-3 传统成本核算法成本计算表
| 成本项目 | 甲产品 | 乙产品 | 合计 |
| 直接材料总成本 | 18000 | 14000 | 32000 |
| 直接人工总成本 | 11000 | 8000 | 19000 |
| 制造费用 | 30000 | 26000 | 56000 |
| 产品总成本合计 | 59000 | 48000 | 107000 |
| 产量/件 | 500 | 400 | — |
| 单位成本（元/件） | 118 | 120 | — |
| 其中：制造费用分配率 | =56000/（3*500+3.25*400）=20（元/小时） | ||
（1）计算成本动因率，如表1-4。
表1-4 成本动因率计算表
| 作业中心 | 成本动因 | 消耗动因量 | 制造费用（元） | 成本动因率 | ||
| 甲产品 | 乙产品 | 合计 | ||||
| 材料整理 | 材料处理批数 | 10 | 30 | 40 | 14000 | 350 |
| 质量检验 | 检验次数 | 10 | 15 | 25 | 10000 | 400 |
| 机器调试 | 调试次数 | 80 | 120 | 200 | 20000 | 100 |
| 使用机械 | 机器小时数 | 20 | 80 | 100 | 12000 | 120 |
| 合计 | 56000 | |||||
表1-5 制造费用分配表
| 成本库 | 制造费用 | 成本动因率 | 甲产品 | 乙产品 | ||
| 消耗动因 | 分配成本/元 | 消耗动因 | 分配成本/元 | |||
| 材料整理 | 14000 | 350 | 10 | 3500 | 30 | 10500 |
| 质量检验 | 10000 | 400 | 10 | 4000 | 15 | 6000 |
| 机器调试 | 20000 | 100 | 80 | 8000 | 120 | 12000 |
| 使用机械 | 12000 | 120 | 20 | 2400 | 80 | 9600 |
| 合计 | 56000 | — | — | 17900 | 38100 | |
表1-6 作业成本法法成本计算表
| 成本项目 | 甲产品 | 乙产品 | 合计 |
| 直接材料总成本 | 18000 | 14000 | 32000 |
| 直接人工总成本 | 11000 | 8000 | 19000 |
| 制造费用 | 17900 | 38100 | 56000 |
| 产品总成本合计 | 46900 | 60100 | 107000 |
| 产量/件 | 500 | 400 | — |
| 单位成本（元/件） | 93.8 | 150.25 | — |
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