一、A公司2008年发生以下相关的交易或事项，不违背会计核算可比性要求的有（ ）。
A.自2007年至2008年5月30日，A公司某项专利技术累计发生费用化支出300万元，已计入管理费用；累计发生资本化支出500万元。5月30日，因专利开发成功，A公司将已计入前期损益的研发费用转为无形资产成本，于当日确认无形资产成本800万元
B.6月30日，对公司一条生产线更新改造完成，改造前的账面价值为5 000万元，预计使用年限10年，改造后的账面价值为6 000万元，预计使用年限15年
C.9月30日，A公司出售对B公司的30%股权投资，由原持股比例60%降为30%。对被投资单位不再具有控制但仍然有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算
D.12月31日，A公司预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回
E.12月31日，A公司预计客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%
【答案】BCE
【解析】A和D选项，属于人为操纵利润。
二、下列各项会计处理，体现实质重于形式的会计信息质量要求的有（ ）。
A.对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营，故采用成本法核算长期股权投资
B.融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算
C.售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成时，售价高于公允价值的差额应该予以递延计入递延收益科目
D.商品售后回购，其回购价格在确定的情况下，不确认商品销售收入
E.商品售后回购，其回购价格是按照回购时的市场价格确定的，应该确认商品销售收入
【答案】ABCDE
【解析】选项D，从经济实质的角度讲，售后回购本身是一种融资行为，因此不需确认收入；选项E，回购价格按照回购时的市场价格确定，从经济实质的角度讲，就属于销售行为，因此需要确认收入。
三、下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的有（ ）。
A.计提可供出售金融资产减值准备
B.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧
C.在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价
D.企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期管理费用
E.因提供产品质量保证而确认的预计负债
【答案】ABCDE
四、下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的有（ ）。
A.对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认
B.对于企业发生的或有事项，相关的经济利益很可能流出企业、金额能可靠计量且构成现时义务时，应当及时确认为预计负债
C.企业在进行所得税会计处理时，只有在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税资产
D.对于发生的相关应纳税暂时性差异，应当及时足额确认递延所得税负债
E.计提递延所得税资产减值准备
【答案】ABCDE
【解析】选项A、C出于谨慎性要求，不能高估资产，所以正确；选项B、D出于谨慎性要求，应该充分考虑可能发生的费用和损失，所以正确；选项E，计提减值准备也是按照谨慎性要求处理的。注意递延所得税资产减值时借记所得税费用，贷记递延所得税资产，同时减值因素消失时可以转回递延所得税资产。
五、根据资产定义，下列各项中不符合资产会计要素定义的有（ ）。
A.委托代销商品
B.开办费用
C.待处理财产损失
D.或有资产
E.受托代销商品
【答案】BCDE
【解析】选项B，不能再为企业带来经济利益，应于发生时计入当期管理费用；选项C，不能再为企业带来经济利益，在对外提供报表时应该冲销，不在资产负债表中列示；选项D属于潜在资产，不符合资产的定义；选项E，由于产权不属于受托企业，不符合资产定义，也不能在资产负债表中列报。
六、下列各项中，属于利得或损失的有（ ）。
A.可供出售金融资产的公允价值变动
B.处置无形资产产生的净收益
C.处置金融资产产生的净收益
D.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,换出存货的账面价值低于其公允价值的差额
E.以现金清偿债务形成的债务重组收益
【答案】ABE
【解析】利得或损失包括计入所有者权益即资本公积——其他资本公积科目的部分和计入当期损益即营业外收入和营业外支出的部分。选项A计入资本公积——其他资本公积；选项B，计入营业外收入；选项C，计入投资收益，不属于利得；选项D，直接计入主营业务收入和主营业务成本，不属于利得和损失；选项E，计入营业外收入。
七、下列各项中，属于利得或损失的有（ ）。
A.出租固定资产取得的收益
B.处置固定资产产生的净收益
C.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位可供出售金融资产公允价值变动时投资方进行的处理
D.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日其公允价值与其账面余额的差额
E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其公允价值小于其账面余额的差额
【答案】BCD
【解析】选项A，计入其他业务收入，不属于利得；选项E，计入公允价值变动损益，不属于利得。
第二章 金融资产
一、2008年4月16日，甲公司以银行存款830万元购入100万股,每股价格为8.3元，作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.3元，股票股利每10股派2股（面值为1元）。2008年4月20日收到现金股利和股票股利。2008年6月30日每股公允价值为7.8元。2008年7月4日甲公司将该项交易性金融资产全部出售，每股价格为8.4元，另支付交易费用4万元。不考虑其他因素，回答下列第1～2题：
（1）甲公司2008年对交易性金融资产的处理不正确的是（ ）。
A.2008年4月16日交易性金融资产的初始确认金额为800万元
B.2008年4月16日若支付交易费用，则应计入投资收益
C.2008年4月20日收到股票股利不需要编制会计分录
D.2008年6月公允价值变动损失为20万元
【答案】D
【解析】本题的分录为：
借：交易性金融资产—成本 [100×（8.3－0.3）]800
应收股利 30
贷：银行存款 830
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
收到股票股利20万股不需要编制会计分录。
借：交易性金融资产—公允价值变动（120×7.8－800）136
贷：公允价值变动损益 136
（2）甲公司因交易性金融资产正确的会计处理是（ ）。
A.2008年6月30日因交易性金融资产公允价值变动确认递延所得税资产5万元
B.2008年7月份利润表中因交易性金融资产应确认的投资收益为68万元
C.2008年利润表中因交易性金融资产应确认的投资收益为204万元
D.2008年7月份利润表中因交易性金融资产应确认的营业利润为－136万元
【答案】C
【解析】2008年6月30日，交易性金融资产的账面价值大于计税基础136万元，应确认递延所得税负债34万元。
借：银行存款 （120×8.4－4）1 004
公允价值变动损益 136
贷：交易性金融资产—成本 800
—公允价值变动 136
投资收益 204
2008年7月份利润表中因交易性金融资产应确认的营业利润＝204－136＝68（万元）
二、甲公司于2008年1月1日购入某公司发行的5年期、一次还本分期付息的公司债券，划分为持有至到期投资，次年1月3日支付利息。票面年利率为5%，面值总额为3 000万元，公允价值总额为3 130万元；另支付交易费用2.27万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2009年12月31日该持有至到期投资的摊余成本为（ ）万元。
A.3 083.49
B.3 081.86
C.3 107.56
D.3 080.08
【答案】B
【解析】2008年度：
借：持有至到期投资—成本 3 000
—利息调整 132.27
贷：银行存款 3 132.27
借：应收利息 （3 000×5%）150
贷：投资收益 （3 132.27×4%）125.29
持有至到期投资—利息调整 24.71
2008年末账面余额
＝3 132.27－24.71＝3 107.56 （万元）
2009年度：
借：应收利息 （3 000×5%）150
贷：投资收益 （3 107.56×4%）124.3
持有至到期投资—利息调整 25.70
2009年年末账面余额
＝3 107.56－25.7＝3 081.86（万元）
延伸：应付债券的核算与本题思路类似。
三、甲公司于2008年11月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为60 480万元，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60 000万元，另支付交易费用为60万元，半年实际利率为1.34%,每半年末付息一次,付息日为每年5月1日及11月1日。采用实际利率法摊销，则持有至到期投资不正确的会计处理是（ ）。
A.2008年12月31日实际利息收入为270.41万元
B.2008年12月31日利息调整摊销额为29.59万元
C.2009年4月30日实际利息收入为540.82万元
D.2009年4月30日持有至到期投资的摊余成本为60510.41万元
【答案】D
【解析】2008年12月31日计提利息：
借：应收利息 300
贷：持有至到期投资――利息调整 29.59
投资收益 270.41（60540×1.34%×2/6）
2009年4月30日计提利息：
借：应收利息 600
贷：持有至到期投资――利息调整 59.18
投资收益 540.82（60540×1.34%×4/6）
则2009年4月30日持有至到期投资的摊余成本＝60540－29.59－59.18＝60451.23（万元）
分析：本题主要是将半年（6个月）的利息拆分为2个月和4个月的利息，因中间没有现金流变动，故后面再计算4个月的利息收入时，仍然要采用摊余成本60540计算，不需要考虑2008年末摊销的利息调整金额。
四、下列各项中，会引起持有至到期投资摊余成本发生增减变动的有（ ）。
A.分期收回的本金
B.到期一次还本付息的，按照债券面值和票面利率计算的应计利息
C.到期一次还本、分期付息的持有至到期投资，按照债券面值和票面利率计算的应收利息
D.采用实际利率法摊销的利息调整
E.计提持有至到期投资减值准备
【答案】ABDE
【解析】选项A，会减少摊余成本；选项B，会增加摊余成本；选项C，计提的利息计入应收利息科目，不影响摊余成本；选项D，摊销的利息调整会增加或减少摊余成本；选项E，会减少摊余成本。
摊余成本，是指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（折价摊销额加，溢价摊销额减）；
（3）扣除已发生的减值损失。
五、根据《企业会计准则第22 号—金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产后续计量中，表述不正确的是（ ）。
A.交易性金融资产按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益
B.持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量
C.可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积
D.贷款按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期利息收入
【答案】D
【解析】贷款按摊余成本进行后续计量。
六、下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有（ ）。
A.企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资
B.购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资
C.持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资
D.持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益
E.持有至到期投资符合一定条件的可以重分类为可供出售金融资产
【答案】ACE
【解析】选项B，股权是没有到期日的，不能划分为持有至到期投资；选项D，交易费用应计入初始确认金额中。
七、2008年1月1日，A商业银行向某客户发放一笔贷款5 000万元，期限2年，合同利率为10%，按季计息。实际利率与合同利率相同。2008年12月31日，综合分析与贷款有关因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失500万元。2009年3月31日，从客户收到利息50万元，且预期2009年第二季度和第三季度末很可能收不到利息。正确的会计处理有（ ）。
A.2008年1月1日发放贷款时，借记“贷款—本金”5 000万元
B.2008年每个季末确认利息收入，贷记“利息收入”125万元
C.2008年末确认减值损失500万元以后，同时借记“贷款—已减值”，贷记“贷款—本金”5 000万元
D.2009年3月31日，从客户收到利息50万元，贷记“贷款—已减值”50万元
E.2009年3月31日，确认利息收入112.5万元
【答案】ABCDE
【解析】本题完整的分录为：
发放贷款时：
借：贷款――本金 5000
贷：吸收存款 5000
季末计提利息：
借：应收利息 125
贷：利息收入 125
收到利息：
借：存放银行款项 125
贷：应收利息 125
2008年末，计提减值：
借：资产减值损失 500
贷：贷款损失准备 500
借：贷款――已减值 5000
贷：贷款――本金 5000
2009年3月31日收到利息：
借：存放银行款项 50
贷：贷款――已减值 50
借：贷款损失准备 112.5
贷：利息收入 112.5
同时，按票面利率计算的应收利息在表外登记。
八、甲公司2008年12月25日支付价款1 020万元（含已宣告但尚未发放的现金股利30万元）取得一项股权投资，另支付交易费用5万元，划分为可供出售金融资产。2008年12月28日，收到现金股利30万元。2008年12月31日，该项股权投资的公允价值为1 052万元。所得税税率为25%。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本（或历史成本减去累计折旧）后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。甲公司2008年因该项股权投资应计入资本公积的金额为（ ）万元。
A.57
B.52
C.42.75
D.39
【答案】C
【解析】甲公司2008年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额＝[1 052－（1 020＋5－30）] ×75%＝42.75（万元）
本题分录为：
2008年12月25日：
借：可供出售金融资产—成本 （1 020－30＋5）995
应收股利 30
贷：银行存款 （1 020＋5）1 025
2008年12月28日：
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
2008年12月31日：
借：可供出售金融资产—公允价值变动（1 052－995）57
贷：资本公积—其他资本公积 57
借：资本公积—其他资本公积 （57×25%）14.25
贷：递延所得税负债 14.25
九、2008年12月，乙公司出于提高流动性的考虑，于12月31日对外出售持有至到期投资的10%，收到价款120万元（公允价值）。出售时该持有至到期投资账面余额（成本）为1 000万元，公允价值为1 200万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1～2题。
（1）乙公司2008年12月下列正确的会计处理有（ ）。
A.处置持有至到期投资时计入投资收益的金额为20万元
B.重新分类时借记“可供出售金融资产—成本”科目的金额为900万元
C.重新分类时借记“可供出售金融资产—利息调整”科目的金额为180万元
D.重新分类时贷记“持有至到期投资—成本”科目的金额为900万元
E.重新分类时贷记“资本公积—其他资本公积”科目的金额为180万元
【答案】ABDE
【解析】本题分录：
（1）出售时：
借：银行存款 （1 200×10%）120
贷：持有至到期投资—成本 （1 000×10%）100
投资收益 20
（2）重新分类时可供出售金融资产的公允价值
＝1 200－120＝1 080（万元）
借：可供出售金融资产—成本 900
—公允价值变动（1 080－900）180
贷：持有至到期投资—成本 （1 000×90%）900
资本公积—其他资本公积 180
（2）下列有关表述正确的有（ ）。
A.2009年和2010年两个完整的会计年度内不能将任何取得的金额资产划分为持有至到期投资
B.假定2009年和2010年乙公司资金和财务状况明显改善，故一直持有剩余的公司债券并决定持有这些债券到期，在这种情况下，自2011年起将剩余债券由“可供出售金融资产”类划分为“持有至到期投资”类
C.如果因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售，则剩余的持有至到期投资不需要重分类为可供出售金融资产
D.如果因监管部门要求大幅度提高资产流动性，将持有至到期投资予以出售，则剩余的持有至到期投资需要重分类为可供出售金融资产
E.如果因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期予以出售，则剩余的持有至到期投资不需要重分类为可供出售金融资产
【答案】ABCE
十、下列有关不同类金融资产之间的重分类的表述，正确的有（ ）。
A.企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后不能重分类为可供出售金融资产
B.企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产
C.企业在初始确认时将股票划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产
E.企业在初始确认时将债券划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【答案】BCDE
十一、2007年5月1日，A公司从股票二级市场以每股5元的价格购入B公司发行的股票20万股，划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。2008年12月31日，该股票的市场价格为每股4.75元,A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2009年12月31日，该股票的市场价格为每股4.5元,A公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。2010年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至2010年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股3.5元。根据上述资料，回答下列问题：
（1）2008年12月31日，累计确认的资本公积为（ ） 万元。
A.10 B.－15
C.－5 D.0
【答案】C
【解析】2007年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。
确认股票公允价值变动＝20×5.5－100＝10（万元）
借：可供出售金融资产—公允价值变动 10
贷：资本公积—其他资本公积 10
2008年12月31日，该股票的市场价格为每股4.75元。
确认股票公允价值变动＝20×4.75－110＝－15（万元）
借：资本公积—其他资本公积 15
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 15
（2）2009年12月31日，正确的会计处理是（ ）。
A.确认“资本公积—其他资本公积”－5万元，累计确认的资本公积为－10万元
B.确认“资产减值损失”5万元，累计确认的资本公积为－5万元
C.确认“资本公积—其他资本公积”－5万元，累计确认的资本公积为－20万元
D.确认“资产减值损失”10万元，累计确认的资本公积为0万元
【答案】A
【解析】2009年12月31日，该股票的市场价格为每股4.5元。
股票的公允价值变动
＝20×（4.5－4.75）＝－5（万元）
借：资本公积—其他资本公积 5
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 5
累计确认的资本公积＝－10（万元）
（3）2010年12月31日，下列会计处理中不正确的是（ ）。
A.贷记“资本公积”10万元
B.确认“资产减值损失”20万元
C.贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”20万元
D.确认“资产减值损失”30万元
【答案】B
【解析】2010年12月31日，该股票的市场价格为每股3.5元。
股票投资的减值损失
＝20×（5－3.5）＝30（万元）
借：资产减值损失 30
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 20
资本公积—其他资本公积 10
十二、A公司2008年12月31日，有客观证据表明持有至到期投资发生了减值，年末摊余成本为532.81万元，未来2年内的现金流量现值为425.94万元，实际利率为5%，则2009年确认的实际利息收入为（ ）万元。
A.21.30
B.0
C.106.87
D.26.
【答案】A
【解析】2009年确认的实际利息收入＝425.94×5%＝21.30（万元）
第三章 存货
一、A公司为一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的专用注明价款900万元,税额为153万元。另发生运输费用为9万元（运费抵扣7%进项税额）,包装费为3万元，途中保险费用为2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账单价为（ ）万元。
A.6.16 B.6.18
C.6.17 D.6.19
【答案】B
【解析】900＋9×93%＋3＋2.7＝914.07（万元）
原材料入账单价＝914.07/148＝ 6.18（万元）
二、A公司发出实际成本为200万元的原材料，委托B公司加工成产品，收回后用于直接对外销售。A公司和B公司均为一般纳税人，A公司根据B公司开具的专用向其支付加工费10万元和1.7万元，另支付消费税5万元和运杂费1万元。假定不考虑其他相关税费，A公司收回该批产品的入账价值为（ ）万元。
A.210 B.217.7
C.216 D.215
【答案】C
【解析】收回该批产品的入账价值＝200＋10+5+1＝216（万元）
三、下列各项中，不应列示在资产负债表“存货”项目的有（ ）。
A.受托代销商品
B.委托加工物资
C.在产品
D.发出商品
E.工程物资
【答案】AE
【解析】选项A，对于受托代销行为，为规范受托人对代销商品的管理，准则规定受托人要视同自有商品，单独设置“受托代销商品”账户核算，但由于与“受托代销商品款”相抵消后余额为零，所以并不在存货项目中列示；选项E，工程物资在资产负债表中的“工程物资”项目中单独列示。
四、下列存货相关损失项目中，不应计入当期损益的是（ ）。
A.收发过程中计量差错引起的存货盈亏
B.责任事故造成了存货净损失
C.购入存货运输途中发生的合理损耗
D.自然灾害造成的存货净损失
【答案】C
【解析】购入存货运输途中发生的合理损耗，计入存货成本。
五、下列有关存货会计处理方法的表述，正确的是（ ）。
A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额
B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用
C.对于盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，应作为资产负债表中的 “待处理财产净损失”项目列示
D.企业购入存货入库后发生的非生产过程必经阶段的仓储费用，应计入当期管理费用
【答案】D
【解析】选项A不正确，现金折扣只有在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本；选项C，对于盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，也应先行处理，不作为资产负债表中的项目列示。
六、下列各项支出中，应计入原材料成本的有（ ）。
A.因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员差旅费
B.因委托加工原材料（收回后用于连续生产应税消费品）而支付的受托方代收代缴的消费税
C.因原材料运输而支付的保险费
D.因用自有运输工具运输购买的原材料而支付的运输费用
E.因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用
【答案】CD
【解析】选项Ａ，采购人员的差旅费应计入“管理费用”；选项Ｂ，在收回后继续加工的情况下，代收代缴的消费税可以抵扣，应计入“应交税费——应交消费税”的借方；如果收回后直接对外销售，则要计入原材料的成本；选项Ｅ，材料投入使用前的仓储费应计入“管理费用”。
七、甲公司2月初乙材料结存150公斤，单价15万元；6日购买乙材料1 800公斤，单价11万元；18日购买乙材料1 350公斤，单价11.5万元；20日发出乙材料1 350公斤。采用先进先出法计价时，则乙材料月末结存额为（ ）万元。
A.22 125 B.22 050
C.22 950 D.22 725
【答案】A
【解析】乙材料月末结存额＝（150－150）×15＋（1 800－1 200）×11＋1 350×11.5＝22 125（万元）
八、A公司5月1日甲材料结存300件，单价2万元，5月6日发出100件，5月10日购进200件，单价2.20万元，5月15日发出200件。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为（ ）万元。
A.400 B.416
C.420 D.440
【答案】C
【解析】（300－100＋200－200）×（400＋200×2.2）/（300－100＋200）＝420（万元）
九、乙公司6月初A材料结存600公斤，单价为80元；6月10日和25日分别购买A材料500公斤、500公斤，单价分别为82元和85元；6月12日和6月28日分别领用A材料400公斤、500公斤；6月30日盘亏A材料10公斤，单价为80元。采用月末一次加权平均法核算发出存货成本，计算A材料期末结存金额为（ ）元。
A.56 709.38 B.65 718.87
C.56 718.87 D.65 709.38
【答案】C
【解析】A材料期末结存金额
＝（600＋500＋500－400－500－10）×[（600×80＋500×82＋500×85－10×80）/（600＋500＋500－10）]
＝56 718.87（元）
【注意】盘亏材料应扣除,并采用月初单价计算。
十、对下列存货盘亏或损毁事项进行处理时，企业应当计入或冲减管理费用的有（ ）。
A.由于自然灾害造成的存货毁损净损失
B.由于盘盈的净收益
C.由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失
D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失.
E.由于管理不善造成的存货盘亏净损失
【答案】BCDE
【解析】A选项，计入营业外支出。
十一、按照《企业会计准则第1 号——存货》规定，下列正确的会计处理方法有（ ）。
A.采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备
B.企业购入原材料验收入库后无论账单是否收到，只要尚未支付货款，均应通过“应付账款”科目的贷方核算，但是采用商业汇票支付方式除外
C.如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备。这种结转是通过调整“主营业务成本”等科目实现的
D.资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失
E.企业应当采用一次转销法或者分次摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益
【答案】BCDE
【解析】A选项，企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。但有两种特别情况：（1）与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；（2）数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。
十二、2008年1月1日，A公司已为A型机器计提存货跌价准备0.4万元。2008年12 月31 日库存A型机器12台，单位成本为30万元。该批A型机器全部销售给B 公司。与B公司签订的销售合同约定，2009年1月20日，A公司应按每台30 万元的价格（不含）向B公司提供A型机器12台，如果不执行合同支付违约金400万元。A 公司销售部门提供的资料表明，向长期客户—B公司销售的A型机器的平均运杂费等销售费用为0.12 万元/台；向其他客户销售A型机器的平均运杂费等销售费用为0.2万元/台。2008年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。
A.0 B.1.04 C.1.44 D.358.56
【答案】B
【解析】A型机器的可变现净值＝12×（30－0.12）＝358.56（万元），计提存货跌价准备＝12×30－358.56－0.4＝1.04（万元）。如果不执行合同支付违约金400万元，所以应执行合同。
十三、M公司所得税率为25%，2008年年初存货的账面余额中包含甲产品1 800件，其实际成本为540万元，已计提的存货跌价准备为45万元，年初“递延所得税资产”科目余额为11.25万元。2008年M公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2008年12月31日，M公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至3题。
1.M公司2008年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.9 B.24 C.39 D.54
【答案】B
【解析】（1）存货的可变现净值＝（1 800－600）×0.26－（1 800－600）×0.005＝306（万元）
（2）存货期末余额＝（1 800－600）×（540÷1 800）＝360（万元）
（3）期末“存货跌价准备”科目余额＝360－306＝54（万元）
（4）期末计提的存货跌价准备＝54－45＋45×（600/1 800）＝24（万元）
2.由于存货跌价准备的变动影响2008年营业利润的金额为（ ）。
A.9 B.24 C.15 D.0 、
【答案】A
【解析】
借：存货跌价准备 15
贷：主营业务成本 15
借：资产减值损失 24
贷：存货跌价准备 24
合计＝24－15＝9万元
3.2008年确认的递延所得税费用为（ ）。
A.－2.25 B.13.5 C.6 D.－3.75
【答案】A
【解析】
账面价值＝360－54＝306
计税基础＝360
可抵扣暂时性差异累计额＝360－306＝54（万元）
“递延所得税资产”科目余额＝54×25%＝13.5（万元）
“递延所得税资产”科目发生额＝13.5－11.25＝2.25（万元）
十四、丙公司对生产的A产品所需用的A材料采用先进先出法计价。A材料2008年初账面余额为零，2008年第一、二、三季度分别购入A材料为：750公斤、450公斤、300公斤，每公斤成本分别为：0.12万元、0.14万元、0.15万元。2008年共计领用A材料900公斤，发生直接人工费用30万元、制造费用9万元。2008年末A产品全部完工验收入库，但没有对外销售，该批A产品已经签订销售合同，A产品全部销售合同价格为110万元,预计全部销售税费为6万元。剩余A材料将继续全部用于生产A产品，预计生产A产成品还需发生除A原材料以外的总成本为26万元。剩余A材料所生产的A产品未签订销售合同，A产品预计市场销售价格为60万元,预计全部销售税费为4万元。
要求：
（1）计算A产品计提的减值准备；
（2）计算剩余A材料计提的减值准备；
（3）编制计提减值准备的会计分录。
【答案】
（1）计算A产品计提的减值准备
①A产品领用A材料900公斤的成本
＝750×0.12＋150×0.14＝111（万元）
②A产品完工验收入库的成本
＝111＋30＋9＝150（万元）
③A产品的可变现净值＝110－6＝104（万元）
④A产品计提的存货跌价准备
＝150－104＝46（万元）
（2）计算剩余A材料计提的减值准备
①A材料的账面价值
＝300×0.14＋300×0.15＝87 （万元）
②A产品成本＝87＋26＝113（万元）
③A产品的可变现净值＝60－4＝56（万元）
④判断：由于A产品可变现净值低于A产品成本，因此A材料应按可变现净值计量。
⑤A材料的可变现净值
＝60－26－4＝30（万元）
⑥A材料计提的存货跌价准备
＝87－30＝57（万元）
（3）编制会计分录
借：资产减值损失—存货减值损失 103（46＋57）
贷：存货跌价准备 103
十五、AS公司2008年年初“库存商品—甲产品”账面余额为360万元（1 200件，单位成本为0.3万元），期初“存货跌价准备—甲产品”为30万元。AS公司期末A原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台A产品。该合同约定每台售价10万元（不含）。将该A原材料加工成20台A产品尚需加工成本每台4.75万元，估计销售每台A产品尚需发生相关税费0.5万元（不含）。本期期末市场上该A原材料每吨售价为9.30万元，估计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.1万元。2008年该公司未发生甲产品进货，期末甲产品库存800件。2008年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响。
（1）A产品的可变现净值
＝20×10－20×0.5＝190（万元）
（2）A产品的成本＝100＋20×4.75＝195（万元）
（3）由于A产品的可变现净值190万元低于A产品的成本195万元，表明A原材料应该按可变现净值计量。
（4）A原材料可变现净值
＝20×10－20×4.75－20×0.5＝95（万元）
（5）A原材料计提的存货跌价准备＝100－95＝5（万元）
（6）甲产品可变现净值
＝800×0.26－800×0.005＝204（万元）
（7）甲产品期末余额
＝800×0.3＝240（万元）
（8）甲产品期末计提的存货跌价准备
＝240－204－30＋30×（400/1 200）＝16（万元）
（9）计提的存货跌价准备＝5＋16＝21 （万元）
第四章 长期股权投资
一、2008年5月1日，甲公司以银行存款600万元取得乙公司70%的表决权资本，合并日（购买日）乙公司所有者权益的账面价值为1 000万元，合并日（购买日）乙公司所有者权益的公允价值为1 500万元。发生直接相关费用5万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至第3题。
1.假定甲公司和乙公司同为A集团的子公司，则计入长期股权投资初始成本的金额为（ ）万元。
A.700 B.1 000
C.600 D.705
【答案】A
【解析】
借：长期股权投资—乙公司（1 000×70%）700
贷：银行存款 600
资本公积—股本溢价 100
借：管理费用 5
贷：银行存款 5
2.假定甲公司与各方没有关联方关系，则计入长期股权投资初始成本的金额为（ ）万元。
A.700 B.1 000
C.600 D.605
【答案】D
【解析】
借：长期股权投资—乙公司 605（600＋5）
贷：银行存款 605
3.假定甲公司取得乙公司45%的表决权资本，采用权益法核算。则计入长期股权投资初始成本和计入“长期股权投资—乙公司（成本）”的金额分别为（ ）万元。
A.700、675 B.1 000、0
C.600、675 D.605、675
【答案】D
【解析】
借：长期股权投资—乙公司（成本）600＋5＝605
贷：银行存款 605
605＜675 （1 500×45%），差额70万元：
借：长期股权投资—乙公司（成本） 70
贷：营业外收入 70
二、2008年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。无形资产原值为1 000万元，已计提摊销额为200万元，公允价值为2 000万元；固定资产原值为300万元，已计提折旧额为100万元，公允价值为200万元。合并日（购买日）乙公司所有者权益的账面价值为2 000万元，合并日（购买日）乙公司可辨认净资产的公允价值为2 500万元。为企业合并而发生的直接相关费用为10万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至第2题。
1.假定甲公司和乙公司同为A集团的子公司，则甲公司有关同一控制下企业合并不正确的会计处理为（ ）。
A.长期股权投资的初始投资成本为1 600万元
B.产生的资本公积（股本溢价）为600万元
C.无形资产和固定资产的处置损益为1 200万元
D.发生直接相关费用10万元计入管理费用
【答案】C
【解析】不确认无形资产和固定资产的处置损益。
账务处理：
借：固定资产清理 200
累计折旧 100
贷：固定资产 300
借：长期股权投资—乙公司 （2 000×80%）1 600
累计摊销 200
贷：无形资产 1 000
固定资产清理 200
资本公积—股本溢价 600
借：管理费用 10
贷：银行存款 10
2.假定甲公司与各方没有关联方关系，则甲公司有关非同一控制下企业合并不正确的会计处理为（ ）。
A.长期股权投资的初始投资成本为2 210万元
B.发生直接相关费用10万元计入初始投资成本
C.无形资产的处置损益为1 200万元
D.合并报表中应确认商誉0
【答案】D
【解析】
借：长期股权投资—乙公司 2 210（2 000＋200＋10）
累计摊销 200
贷：无形资产 1 000
营业外收入 1 200
固定资产清理 200
银行存款 10
购买日的合并商誉＝2 210－2 500*80%＝210（万元）
三、甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司60%股权。为取得该股权，甲公司增发4 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元，发生与企业合并直接相关的费用10万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为10 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）万元。
A.2 000 B.1 940
C.2 050 D.1 950
【答案】D
【解析】本题分录为：
借：长期股权投资—乙公司 （10 000×60%）6 000
贷：股本 4 000
资本公积—股本溢价 2 000
借：管理费用 10
资本公积—股本溢价 50
贷：银行存款 60
四、甲公司2009年3月6日以一批固定资产、 投资性房地产和库存商品作为合并对价支付给乙公司的原股东，对乙公司进行控股合并。固定资产账面价值为7 000万元，公允价值为8 000万元；投资性房地产账面原值为4 600万元，已摊销金额600万元，公允价值为4 800万元；库存商品的成本为800万元，公允价值为1 000万元，税率为17%；此外，甲公司为企业合并支付评估咨询费用30万元。持股比例为80%。购买日乙公司净资产账面价值为14 000万元，公允价值为15 000万元。甲公司与各方之间不存在关联方关系。购买日甲公司的会计处理不正确的是（ ）。
A.购买日的合并成本为14 000万元
B.固定资产的处置收益为1 000万元
C.投资性房地产处置时应冲减其账面价值，不确认损益
D.库存商品确认收入，按照成本结转
【答案】C
【解析】
甲公司购买日的合并成本＝8 000＋4 800＋1 170＋30＝14 000（万元）
借：长期股权投资 14 000
贷：固定资产清理 7 000
营业外收入 1 000（8 000－7 000）
其他业务收入 4 800
主营业务收入 1 000
应交税费—应交（销项税额）170
银行存款 30
借：其他业务成本 4 000
投资性房地产累计摊销 600
贷：投资性房地产 4 600
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
五、2008年6月1日，A公司向B公司的股东定向增发10 000万股普通股（每股面值为1元，公允价值为每股6元）对B公司进行控股合并。购买日，B公司可辨认净资产公允价值为85 000万元。A公司占B公司表决权资本的比例为70%。此外A公司为企业合并发生评估咨询费用80万元，为发行股票支付手续费、佣金60万元，均以银行存款支付。A公司与各方之间不存在关联方关系。则A公司购买日正确的会计处理有（ ）。
A.购买日的合并成本为60 080万元
B.购买日的股票发行费用60万元冲减股本溢价
C.购买日发生的评估咨询费用80万元计入合并成本
D.购买日确认的资本公积—股本溢价为50 000万元
E.购买日合并会计报表确认的商誉为580万元
【答案】ABCE
【解析】A公司购买日的合并成本＝10 000×6＋80＝60 080（万元）
借：长期股权投资 60 080
贷：股本 10 000
银行存款 140
资本公积—股本溢价（10 000×5－60）49 940
购买日合并财务报表确认的商誉
＝60 080－85 000×70%＝580（万元）
六、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，合并日正确的会计处理方法有（ ）。
A.按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
B.按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
C.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，如果为借方差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益
D.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，如果为贷方差额，应当作为资本公积
E.应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，计入应收股利
【答案】ACDE
七、甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2009年进行了一系列投资和资本运作。
（1）甲公司于2009年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2009年6月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年6月1日的公允价值为20 000万元。
②甲公司于2009年6月1日向A公司定向增发800万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2009年6月1日甲公司普通股收盘价为每股20.61元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用12万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2009年6月1日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
（2）甲公司于2009年7月20日与丙公司的控股股东B公司签订股权转让协议，以丙公司2009年8月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以一批资产作为合并对价，换取B公司所持有的丙公司60%的股权。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①2008年8月1日，甲公司将一台大型设备、一批库存商品、可供出售金融资产和作为投资性房地产的办公楼转让给B公司，于当日办理完毕资产所有权转移手续。
该大型设备原值为300万元，已提折旧为150万元，未计提减值准备，其公允价值为160万元；
库存商品的成本为60万元， 其公允价值等于计税价格为100万元，甲公司开出，为17万元；
可供出售金融资产的账面价值为500万元（其中成本为490万元，公允价值变动为10万元），其公允价值为550万元；
投资性房地产的账面价值为8 000万元（其中成本为8 100万元，公允价值变动减值为100万元），其公允价值为7 800万元。
②为进行投资发生评估费、律师咨询费等23万元，已用银行存款支付。
③2009年8月1日经评估确认的丙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元。
④甲公司与B公司在交易前不存在任何关联方关系。
要求：
（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由
（2）计算购买日甲公司对乙公期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉
（3）编制甲公司对乙公期股权投资的会计分录
（4）计算购买日甲公司对丙公期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉
（5）编制2008年8月1日购买日有关甲公司对丙公司投资的会计分录
【答案】
（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由
因为题目（1） ⑤给出了“甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系”，所以是甲公司与乙公司之间的控股合并是非同一控制下的企业合并。
（2）计算购买日甲公司对乙公期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉
甲公司对乙公期股权投资的合并成本
＝20.61×800＋12＝16 500（万元）
在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉＝16 500－20 000×80%＝500（万元）
（3）编制甲公司对乙公期股权投资的会计分录
借：长期股权投资—乙公司 16 500
贷：股本 800
资本公积—股本溢价 15 538〔800×（20.61-1）-150）
银行存款 162（150＋12）
（4）计算购买日甲公司对丙公期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉
甲公司对丙公期股权投资的合并成本
＝160＋117＋550＋7 800＋23＝8 650（万元）
在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉＝8 650－14 000×60%＝250（万元）
（5）编制2008年8月1日购买日有关甲公司对丙公司投资的会计分录
借：固定资产清理 150
累计折旧 150
贷：固定资产 300
借：长期股权投资—丙公司 8 650
资本公积 10
贷：固定资产清理 150
营业外收入—处置非流动资产利得 10
主营业务收入 100
应交税费—应交（销项税额） 17
可供出售金融资产—成本 490
—公允价值变动 10
投资收益 60（550-490）
其他业务收入 7 800
银行存款 23
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
借：其他业务成本 8 100
投资性房地产—公允价值变动 100
贷：投资性房地产—成本 8 100
公允价值变动损益 100
八、甲公司2008年4月1日对乙公司投资的初始投资成本为625万元，占乙公司表决权资本的90%，采用成本法核算。乙公司2008年6月3日宣告分配2007年现金股利100万元，2008年乙公司实现净利润400万元（假设每月均衡）；2009年5月6日，宣告分配2008年现金股利500万元；2009年乙公司实现净利润600万元（假设每月均衡），甲公司不正确的会计是（ ）。
A.2008年冲减投资成本为90万元
B.2008年应确认投资收益为90万元
C.2009年冲减投资成本为180万元
D.2009年应确认投资收益为270万元
【答案】B
【解析】
2008年冲减投资成本=（100－0）×90%－0=90（万元）；
2009年冲减投资成本=[（100＋500）－400×9/12]×90%－90=180（万元）；
2009年应确认投资收益=500×90%－180=270（万元）
或＝400×9/12×90%＝270（万元）
九、企业的长期股权投资采用权益法核算的，其正确的会计处理为（ ）。
A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
B.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目
C.确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定
D.确认投资损益时，对于未实现内部交易损益应予抵消
E.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目
【答案】ABCDE
十、甲公司于2009年1月2日以银行存款3 000万元取得乙公司30%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,假定甲公司取得该投资时,乙公司可辨认净资产公允价值为11 000万元。2009年1月2日乙公司仅有100件库存商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该100件商品的成本为500万元，公允价值为800万元。2009年8月,乙公司将其成本为300万元的商品以400万元的价格出售给甲公司,甲公司取得商品作为存货,至2009年资产负债表日,甲公司仍未对外出售该存货,乙公司2009年实现的净利润为1 000万元。乙公司100件库存商品至年末已对外销售60件。不考虑所得税影响。2009年有关对乙公司的长期股权投资不正确的会计处理是（ ）。
A.2009年1月2日初始投资成本为3 000万元
B.2009年1月2日调整后的投资成本为3 300万元
C.2009年1月2日确认营业外收入为0万元
D.2009年末确认的投资收益为216万元
【答案】C
【解析】2009年1月2日确认营业外收入为300万元。
借：长期股权投资—成本（11 000×30%）3 300
贷：银行存款 3 000
营业外收入 300
借：长期股权投资—损益调整{[1 000-（800－500）×60%-（400－300）]×30%}216
贷：投资收益 216
十一、通常可确认为实现了控制权的转移，应同时满足的条件有（ ）。
A.企业合并合同或协议已获股东大会通过
B.企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准
C.参与合并各方已办理了必要的财产交接手续
D.合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项
E.合并方实际上已经控制了被合并方的财务和经营，并享有相应的利益、承担相应的风险
【答案】ABCDE
十二、下列有关长期股权投资的会计处理方法不正确的有（ ）。
A.企业的长期股权投资采用成本法核算的（具有控制的情况），初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目
B.收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记
C.采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益
D.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失也应予以抵消
E.企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素
【答案】AD
【解析】选项A，企业的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借“长期股权投资（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目；选项D，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。
十三、A公司于2007年～2011年有关投资业务如下：
（1）A公司于2007年7月1日以银行存款5 000万元取得B公司30%的股权，采用权益法核算长期股权投资，2007年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2 000万元，已计提折旧400万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为4 000万元，A公司预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计、会计期间相同，不考虑所得税因素。
借：长期股权投资—成本 （17 000×30%）5 100
贷：银行存款 5 000
营业外收入 100
（2）2007年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司,B公司取得商品作为管理用固定资产, 预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至2007年资产负债表日,B公司仍未对外出售该固定资产。
（3）2007年度B公司发生净亏损为1 000万元，其中上半年发生净亏损为2 000万元。
调整后的净利润=1 000-（4 000÷8-2 000÷10）÷2－（120－120/10/12）=731（万元）
借：长期股权投资—损益调整 （731×30%）219.3
贷：投资收益 219.3
（4）2008年2月5日B公司董事会提出2007年分配方案，按照2007年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利400万元。
（5）2008年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案，按照2007年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为500万元。
借：应收股利 （500×30%）150
贷：长期股权投资—损益调整 150
（6）2008年B公司因可供出售金融资产公允价值变动而增加资本公积100万元。
借：长期股权投资—其他权益变动 （100×30%）30
贷：资本公积—其他资本公积 30
（7）2008年度B公司发生净亏损为600万元。
调整后的净利润
=-600-（4 000÷8-2 000÷10）＋120/10
=-888（万元）
借：投资收益 266.4
贷：长期股权投资—损益调整 （888×30%）266.4
（8）2009年度B公司发生净亏损为16 500万元。假定A公司应收B公司的长期款项100万元，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要承担额外损失。
调整后的净利润
=-16 500-（4 000÷8-2 000÷10）＋120/10
=-16 788（万元）
借：投资收益 （16 788×30%）5 036.4
贷：长期股权投资—损益调整 4 932.9
长期应收款 100
预计负债 3.5
长期股权投资—成本
| （1） 5 100 |
| （6） 30 |
| （3）219.3 | （5）150 （7）266.4 |
| 197.1 |
（9）2010年度B公司实现净利润为3 000万元。
调整后的净利润
=3 000-（4 000÷8-2 000÷10）＋120/10
=2 712（万元）
借：预计负债 3.5
长期应收款 100
长期股权投资—损益调整 710.1
贷：投资收益 （2 712×30%）813.6
（10）2011年1月10日A公司出售对B公司投资，出售价款为4 000万元。
借：银行存款 4 000
长期股权投资—损益调整（219.3-150-266.4-4 932.9+710.1）4 419.9
贷：长期股权投资—成本 5 100
—其他权益变动 30
投资收益 3 2.9
借：资本公积—其他资本公积 30
贷：投资收益 30
十四、 A公司2008年～2010年有关长期股权投资业务如下：
（1）A公司于2008年1月2日以银行存款9 000万元投资于B公司，取得B公司10%的股权，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为84 000万元，取得投资时B公司有一项无形资产公允价值与账面价值不相等，其账面原值为900万元，已摊销额为60万元，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；A公司确认其公允价值为1 000万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法计提折旧。此外2009年1月2日B公司其他各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计、会计期间相同。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。
借：长期股权投资—B公司 9 000
贷：银行存款 9 000
（2）2008年3月6日，B公司宣告分配2007年度现金股利为3 000万元。
借：应收股利 （3 000×10%）300
贷：长期股权投资—B公司 300
（3）2008年6月30日，B公司将其成本为800万元的商品以1 000万元的价格出售给A公司,A公司取得商品作为管理用固定资产, 预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至2008年资产负债表日,A公司仍未对外出售该固定资产。
（4）2008年B公司因可供出售金融资产的公允价值的变动增加资本公积1 000万元（已经扣除所得税影响）。
（5）2008年实现的净利润为5 000万元。
（6）2009年3月6日B公司分配2008年度现金股利为4 000万元。
应冲减长期股权投资成本
=[（3 000+4 000）-5 000]×10%-300=-100（万元）
借：应收股利 （4 000×10%）400
长期股权投资—B公司 100
贷：投资收益 500
（7）2009年B公司因可供出售金融资产的公允价值的变动增加资本公积2 000万元（已扣除所得税影响）。
（8）2009年B公司实现的净利润为6 000万元；至2009年资产负债表日,A公司仍未对外出售该资产。
（9）2010年1月2日，A公司又以30 000万元的价格取得B公司30%的股权，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。2010年1月2日取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为91 000万元。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
借：长期股权投资—B公司（成本）30 000
贷：银行存款 30 000
对于新取得的股权，其成本为30 000万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额27 300（91 000×30%）万元之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
对B公期股权投资账面价值调整的会计分录
①对于原10%股权的成本9 000万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 84 000×10%＝8 400万元之间的差额600万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
借：长期股权投资—B公司（成本）9 000
贷：长期股权投资—B公司 9 000
②调整2008年、2009年B公司实现的净利润分别为5 000万元、6 000万元
2008年调整后的净利润
＝5 000－（1 000÷5－900÷10）－（200－200÷10÷2）
＝4 700（万元）
2009年调整后的净利润
＝6 000－（1 000÷5－900÷10）＋200÷10
＝5 910（万元）
借：长期股权投资—B公司（损益调整）[（4 700+5 910）×10%]1 061
贷：盈余公积 （1 061×10%）106.1
利润分配—未分配利润 （1 061×90%）954.9
③调整2008年、2009年B公司因可供出售金融资产的公允价值的变动增加分别为1 000万元、2 000万元
借：长期股权投资—B公司（其他权益变动）[（1 000+2 000）×10%]300
贷：资本公积—其他资本公积 300
④调整2009年B公司分配上年度现金股利4 000万元
不需要调整2008年B公司分配上年度现金股利，只需要调整明细科目。
借：长期股权投资—B公司 300
贷：长期股权投资—B公司（成本） 300
同时调整2009年B公司分配上年度现金股利
应冲减长期股权投资成本
=[（3 000+4 000）-5 000]
| ×10%-300=-100（万元） 借：应收股利 （4 000×10%）400 长期股权投资—B公司 100 贷：投资收益 500 |
利润分配—未分配利润 （500×90%）450
贷：长期股权投资—B公司 100
—B公司（损益调整）（4 000×10%）400
十五、 A公司2008年～2010年有关投资的业务如下：
（1）2008年1月2日A公司以银行存款18 000万元投资于B公司，取得60%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为31 000万元。2008年1月2日B公司仅有100件库存商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该100件商品的成本为600万元，公允价值为700万元。A公司采用成本法核算。
借：长期股权投资—B公司 18 000
贷：银行存款 18 000
（2）2008年B公司宣告分配2007年度现金股利为5 000万元。
借：应收股利 （5 000×60%） 3 000
贷：长期股权投资—B公司 3 000
（3）2008年B公司因可供出售金融资产公允价值的变动增加资本公积400万元（已经扣除所得税的影响）。
（4）2008年3月底,B公司将其成本为700万元的商品以900万元的价格出售给A公司,A公司取得商品作为固定资产,预计使用年限为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。至2008年资产负债表日,A公司至年末未对外销售该固定资产。
此外，B公司公允价值与账面价值不相等的100件库存商品至年末已对外销售50件。
（5）2008年B公司实现净利润7 000万元。
（6）2009年B公司宣告分配2008年度现金股利为8 000万元。
应冲减长期股权投资成本
=[（5 000+8 000）-7 000]×60%-3 000
=600（万元）
借：应收股利 （8 000×60%）4 800
贷：长期股权投资—B公司 600
投资收益 4 200
（7）2009年B公司因可供出售金融资产的公允价值的变动增加资本公积500万元（已经扣除所得税的影响）。
（8）至2009年资产负债表日,B公司剩余50件库存商品全部对外销售。此外，至2009年资产负债表日,A公司未对外销售该固定资产。
（9）2009年B公司实现的净利润为6 000万元。
（10）2010年1月2日，A公司将其持有的对B公期股权投资60%中的1／3出售给某企业，出售取得价款6 000万元，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为27 900万元。A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
借：银行存款 6 000
贷：长期股权投资—B公司[（18 000－3 000－600）×1/3]4 800
投资收益 1 200
出售投资后调整长期股权投资账面价值
①剩余长期股权投资的初始投资成本=18 000×2/3＝12 000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400（31 000×40%－12 000）万元，需要对长期股权投资的成本进行调整。
借：长期股权投资—B公司（成本） 12 000
贷：长期股权投资—B公司 12 000
借：长期股权投资—B公司（成本） 400
贷：盈余公积 （400×10%）40
利润分配—未分配利润 （400×90%）360
②调整2008年、2009年B公司实现的净利润分别为7 000万元、6 000万元
2008年调整后的净利润
＝7 000－（700－600）×50%－（200－200÷10×9/12）
＝6 765（万元）
2009年调整后的净利润
＝6 000－（700－600）×50%＋200÷10
＝5 970（万元）
借：长期股权投资—B公司（损益调整）[（6 765＋5 970）×40%]5 094
贷：盈余公积 （5 094×10%）509.4
利润分配—未分配利润 （5 094×90%）4 584.6
③调整2008年、2009年B公司因可供出售金融资产的公允价值的变动增加分别为400万元、500万元
借：长期股权投资—B公司（其他权益变动） [（400+500）×40%]360
贷：资本公积—其他资本公积 360
④ 调整2009年B公司分配上年度现金股利或利润8 000万元
不需要调整2008年B公司分配上年度现金股利，只需要调整明细科目。
借：长期股权投资—B公司 （3 000×2/3）2 000
贷：长期股权投资—B公司（成本） 2 000
同时调整2009年B公司分配上年度现金股利
应冲减长期股权投资成本
=[（5 000+8 000）-7 000]
| ×40%-3 000×2/3=400（万元） 借：应收股利 （8 000×40%）3 200 贷：长期股权投资—B公司 400 投资收益 2 800 |
利润分配—未分配利润 （2800×90%）2 520
长期股权投资—B公司 400
贷：长期股权投资—B公司（损益调整）（8 000×40%）3 200
十六、 甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2009年1月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中投资成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。
假定在转换时被投资单位的可供分配利润为3 900万元， 2009年4月乙公司宣告分配现金股利1 000万元。
要求：
（1）编制2009年1月甲公司确认处置损益相关的会计分录；
（2）编制2009年4月乙公司宣告分配现金股利的会计分录。
【答案】
（1）编制2009年1月甲公司确认处置损益相关的会计分录
借：银行存款 2 700
贷：长期股权投资—成本（3 900×50%）1 950
—损益调整（900×50%）450
投资收益 300
借：长期股权投资 2 400
贷：长期股权投资—成本 （3 900×50%）1 950
—损益调整 （900×50%）450
（2）编制2009年4月乙公司宣告分配现金股利的会计分录
借：应收股利 （1 000×15%）150
贷：长期股权投资 150
十七、甲公司历年按10%计提盈余公积，2007年～2010年有关投资业务如下：
（1）甲公司2007年7月1日与A公司达成资产置换协议,甲公司以投资性房地产和无形资产换入A公司对乙公司的投资，该资产交换协议具有商业实质且换入和换出资产的公允价值能够可靠计量，甲公司占乙公司注册资本的20%。
甲公司换出投资性房地产的账面价值为900万元（其中成本为800万元，公允价值变动为100万元），公允价值为500万元（不考虑相关营业税）；
换出无形资产的账面原价为2 610万元，已累计摊销610万元，未计提减值准备，公允价值等于计税价格为2 300万元，营业税税率为5%。
乙公司的其他股份分别由B、C、D、E企业平均持有。2007年7月1日乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。
取得投资日，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）。
| 项目 | 账面原价 | 已提折旧或摊销 | 公允价值 | 乙公司预计使用年限 | 甲公司取得投资后剩余使用年限 |
| 固定资产 | 800 | 50 | 900 | 20 | 10 |
| 无形资产 | 1000 | 70 | 1200 | 10 | 6 |
要求：编制2007年7月1日有关非货币性资产交换时会计分录
【答案】
换入A公司对乙公期股权投资的入账价值＝500+2 300=2 800（万元）
借：长期股权投资—成本 2 800
累计摊销 610
贷：其他业务收入 500
无形资产 2 610
应交税费—应交营业税 （2 300×5%）115
营业外收入—处置非流动资产利得 [2 300-（2 610-610）-115] 185
借：其他业务成本 800
公允价值变动损益 100
贷：投资性房地产—成本 800
—公允价值变动 100
由于投资成本2 800万元＜15 000万元×20%，需要调整调整成本。
借：长期股权投资—成本 200
贷：营业外收入 200
（2）2007年乙公司实现净利润1 600万元（各月均衡）。不考虑内部交易。
调整后的乙公司净利润
＝1 600÷2－（900÷10－800÷20）/2－（1 200÷6－1 000÷10）/2
＝725（万元）
借：长期股权投资—损益调整 145
贷：投资收益 （725×20%）145
（3）2008年9月20日乙公司宣告分配2007年现金股利300万元。
借：应收股利 （300×20%）60
贷：长期股权投资—损益调整 60
（4）2008年9月25日甲公司收到现金股利。
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
（5）2008年12月乙公司将自用的建筑物等转换为投资性房地产而增加其他资本公积60万元（已扣除所得税影响）。
借：长期股权投资— 其他权益变动 12
贷：资本公积—其他资本公积 （60×20%）12
（6）2008年乙公司发生净亏损100万元。
调整后的乙公司净利润
＝－100－（900÷10－800÷20）－（1 200÷6－1 000÷10）
＝-250（万元）
借：投资收益 （250×20%）50
贷：长期股权投资— 损益调整 50
（7）2009年1月2日，甲公司收购了乙公司的股东B企业、C企业、E企业对乙公司的股份，支付价款为9 700万元，自此甲公司占乙公司表决权资本比例的80%，并控制了乙公司。为此，甲公司改按成本法核算。
追加投资：
借：长期股权投资—乙公司 9 700
贷：银行存款 9 700
①调整初始成本
借：长期股权投资 2 800
贷：长期股权投资—成本 2 800
借：盈余公积 （200×10%）20
利润分配—未分配利润 （200×90%）180
贷：长期股权投资—成本 200
②调整净损益
借：盈余公积 （95×10%）9.5
利润分配—未分配利润 85.5
贷：长期股权投资—损益调整 （07年145－08年50）95
③调整资本公积
借：资本公积—其他资本公积 12
贷：长期股权投资—其他权益变动 12
④调整现金股利
权益法下应冲减长期股权投资的金额=300×20%=60（万元），而成本法下应将其确认为投资收益。所以调整分录为：
借：长期股权投资—损益调整 60
贷：盈余公积 （60×10%）6
利润分配—未分配利润 54
（8）2009年3月1日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利300万元。
应冲减的投资成本=（300×20%+300×80%）- （1 600÷2-100）×20%-0=160万元
会计分录为：
借：应收股利 （300×80%）240
贷：长期股权投资 160
投资收益 80
（9）2009年4月1日收到现金股利。
借：银行存款 240
贷：应收股利 240
（10）2009年度，乙公司实现净利润120万元，除实现净利润外，乙公司未发生其他引起其他权益变动的事项。
（11）2010年3月31日，乙公司宣告发放现金股利150万元。
应冲减的投资成本=（300×20%+300×80%＋150×80%）- [（1 600÷2-100）×20%＋120×80%]-160=24万元
会计分录为：
借：应收股利 （150×80%）120
贷：长期股权投资 24
投资收益 96
第五章 固定资产
一、 甲公司系一般纳税企业，税率为17%。2009年1月18日自行安装生产经营用设备一台,购入的设备价款为500万元，进项税额为85万元；领用生产用原材料的成本为3万元；支付取工薪酬5万元；支付其他费用92万元。2009年10月16日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2010年应提折旧（ ）万元。
A.240 B.144
C.134.4 D.224
【答案】D
【解析】2009年10月16日固定资产入账价值＝500＋3＋5＋92＝600（万元）；该项设备2010年应提折旧＝600×2/5×10/12＋（600－240）×2/5×2/12＝224（万元）
二、甲公司为一般纳税人，适用的税率为17%。该公司于2009年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。2009年3月31日，该固定资产的账面原价为5 000万元，已计提折旧为3 000万元，未计提减值准备。该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，购入工程用物资1 210万元，进项税额为205.7万元。该技术改造工程于2009年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2009年度对该生产用固定资产达到预定可使用状态后计提的折旧额为（ ）万元。
A.65 B.127.5
C.129 D.130. 25
【答案】A
【解析】更新改造后的支出＝（5 000－3 000）＋500＋190＋1 210＝3 900（万元），则甲公司2009年度对该生产用固定资产达到预定可使用状态后计提的折旧额＝3 900/15×3/12＝65（万元）
三、A公司2009年6月2日购入生产经营用设备一台，取得的专用上注明的设备买价为180万元，额为30.6万元，支付的运输费为0.6万元，支付安装费用10万元，为达到正常运转发生测试费15万元，外聘专业人员服务费6万元，购入设备的专门借款本月利息费用2万元。6月30日达到预定可使用状态，预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，该设备2010年应提折旧额为（ ）万元。
A.65 B.60
C.55 D.50
【答案】C
【解析】入账价值＝180＋0.6＋10＋15＋6＝211.6（万元）；2010年应提折旧额＝（211.6－1.6）×6/21×6/12 ＋（211.6－1.6）×5/21×6/12＝55（万元）。购入设备的购建时间比较短，发生的专门借款本月利息费用2万元应费用化。
四、A企业2004年12月购入一项固定资产，原价为5 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2008年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计2 500万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件原价为2 000万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（ ）万元。
A.7 500 B.5 500
C.1 200 D.4 300
【答案】D
【解析】对该项固定资产进行更换前的账面价值＝5 000－5 000/10×4＝3 000（万元）
加上：发生的后续支出2 500万元
减去：被更换部件的账面价值
2 000－2 000/10×4＝1 200（万元）
对该项固定资产进行更换后的原价
＝3 000＋2 500－1 200＝4 300（万元）
五、A公司2006年12月购买设备一台，购买价款为8 000万元（假定不考虑购买过程中的），运杂费为0万元，预计净残值为500万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。2009年末A公司因自然灾害报废该设备，残料变价收入为5 000万元，则该固定资产的清理净收益为（ ）万元。
A.1 700 B.2 448
C.3 133.76 D.2 840
【答案】C
【解析】（1）固定资产入账价值
＝8 000＋0＝8 0（万元）
（2）2007年折旧＝8 0×2/5＝3 456（万元）
2008年折旧
＝（8 0－3 456）×2/5＝2 073.6（万元）
2009年折旧
＝（8 0－3 456－2 073.6）×2/5
＝1 244.16（万元）
（3）2009年末固定资产净值
＝8 0－（3 456＋2 073.6＋1 244.16）
＝1 866.24（万元）
固定资产的清理净收益
=5 000－1 866.24＝3 133.76（万元）
六、2007年1月1日，AS公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。原值为2 400万元，已计提折旧400万元。经过五个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出1 200万元，符合固定资产确认条件。被更换的部件的原价为200万元，被更换的部件的折旧为50万元，取得变价收入100万元尚未收到。则对该项生产线进行改扩建时，不正确的会计处理是（ ）。
A.固定资产的账面价值转入在建工程的金额为2 000万元
B.改扩建支出1 200万元计入在建工程
C.被更换的部件的账面价值150万元冲减在建工程成本
D.改扩建后固定资产的原值为3 200万元
【答案】D
【解析】本题分录为：
借：在建工程 2 000
累计折旧 400
贷：固定资产 2 400
借：在建工程 1 200
贷：银行存款等 1 200
借：营业外支出 50
其他应收款 100
贷：在建工程 150
借：固定资产（2 000＋1 200－150）3 050
贷：在建工程 3 050
七、按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，下列会计处理方法不正确的是（ ）。
A.任何企业固定资产成本均应预计弃置费用
B.一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于固定资产准则规范的弃置费用
C.对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应将各组成部分单独确认为固定资产，并且采用不同的折旧率或者折旧方法计提折旧
D.企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产
【答案】A
【解析】弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。
八、按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，下列会计处理方法正确的是（ ）。
A.企业对于持有待售的固定资产，如果原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益
B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目
C.对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧
D.固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，金额较小时应当在发生时计入当期管理费用，金额较大时采用预提或待摊方式处理
【答案】A
【解析】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销，所以选项B错误；对于融资租赁的固定资产，如能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能够得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧，所以选项C错误；固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理，车间、管理部门发生的修理费用均记入“管理费用”科目，选项D也是错误的。
九、下列固定资产应计提折旧的有（ ）。
A.融资租入的固定资产
B.按规定单独估价作为固定资产入账的土地
C.大修理停用的固定资产
D.持有待售的固定资产
E.未使用的机器设备、房屋及建筑物
【答案】ACE
【解析】按规定单独估价作为固定资产入账的土地和已提足折旧的固定资产是不需计提折旧的；固定资产终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。
十、企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，正确的会计处理有（ ）。
A.企业按规定标准提取安全费用等时，借记“利润分配—提取专项储备”科目，贷记“盈余公积—专项储备”科目
B.按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定资产”等科目， 贷记“银行存款”等科目
C.对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业不应当按规定计提折旧
D.按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，应当计入当期损益，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目
E.企业按规定将安全生产储备用于购建安全防护设备或与安全生产相关的费用性支出等时，应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转。借记“盈余公积—专项储备”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目，但结转金额以“盈余公积—专项储备”科目余额冲减至零为限
【答案】ABDE
【解析】C选项，对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入有关成本费用。
十一、甲企业2009年下列经济业务应计入固定资产成本的有（ ）。
A.满足借款费用资本化条件的未确认融资费用摊销的金额
B.在建的建筑物工程领用本企业产品应交的
C.购买生产用机器设备支付的进项税额
D.在建工程发生的工程管理费
E.在建工程（一年以上）达到预定可使用状态前发生的专门借款利息费用的汇兑差额
【答案】ABDE
【解析】购买生产用机器设备支付的进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。
十二、下列有关固定资产的核算，说法正确的有（ ）。
A.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本
B.持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量
C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录
D.如果处置组是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉
E.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目
【答案】ABCDE
十三、计提固定资产折旧应借记的会计科目有（ ）。
A.在建工程 B.销售费用
C.管理费用 D.其他业务成本
E.研发支出
【答案】ABCDE
【解析】在建工程中使用企业自身的设备计提的折旧应该计入在建工程科目；未使用或不需用的固定资产计提的折旧也计入管理费用科目；出租的固定资产计提的折旧计入到其他业务成本中；研发无形资产过程中使用的设备计提的折旧计入研发支出科目。将企业的固定资产无偿提供给企业职工使用时，计提的折旧计入到应付职工薪酬科目。
十四、下列经济业务正确的会计处理方法有（ ）。
A.固定资产、无形资产均应按成本进行初始计量
B.如果固定资产、无形资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，企业应改按新的折旧方法、摊销方法，并作为会计估计变更处理
C.在固定资产、无形资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能与预计使用寿命时发生很大的变化，则应当相应调整固定资产、无形资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理
D.企业对固定资产、无形资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理
E.固定资产、无形资产计提减值准备后，其预计使用寿命、预计净残值和折旧方法或摊销方法发生变更的，企业应按照会计估计变更的有关规定进行会计处理
【答案】ABCDE
十五、按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，下列会计处理方法正确的有（ ）。
A.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额
B.处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧
C.持有待售的非流动资产是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉
D.固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除
E.企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，计入固定资产成本
【答案】BCDE
【解析】A选项，不需要调整原已计提的折旧额。
十六、经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。2007年1月1日,该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100 000万元。预计使用寿命20年,预计弃置费用为1 000万元。假定折现率（即为实际利率）为10%。下列正确的会计处理有（ ）。[（P/F,10%,20）＝0.148]
A.2007年1月1日弃置费用的现值为148.万元
B.2007年1月1日固定资产入账价值为100 148.万元
C.2007年应负担的利息费用为14.86万元
D.2008年应负担的利息费用为16.35万元
E. 2008年12月31日预计负债的余额为179.85万元
【答案】ABCDE
【解析】（1）计算已完工的固定资产的成本
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。2007年1月1日弃置费用的现值＝1 000×（P/F,10%,20）＝1 000×0.148＝148. （万元）
固定资产入账价值
＝100 000＋148.＝100 148. （万元）
借：固定资产 100 148.
贷：在建工程 100 000
预计负债 148.
（2）2007年12月31日
借：财务费用（148.×10%）14.86
贷：预计负债 14.86
（3）2008年12月31日
应负担的利息
＝（148.＋14.86）×10%＝16.35 （万元）
借：财务费用 16.35
贷：预计负债 16.35
（4）2008年12月31日预计负债余额
＝148.＋14.86＋16.35＝179.85（万元）
十七、 要求：根据题目给出的资料做相关的计算及账务处理。
A公司有关固定资产核算业务如下：
（1）2007年1月1日A公司从C公司购入一台机器设备作为生产车间固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，该机器的总价款为3 000万元，分3年支付价款， 2007年12月31日支付1 500万元，2008年12月31日支付900万元， 2009年12月31日支付600万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%，不考虑购买过程中的。已知部分时间价值系数如下：
| 1年 | 2年 | 3年 | |
| 6%的复利现值系数 | 0.9434 | 0.00 | 0.8396 |
计算该机器总价款的现值
＝1 500×（P/F,6%,1）＋900×（P/F,6%,2）＋600×（P/F,6%,3）
＝1 500×0.9434＋900×0.00＋600×0.8396
＝1 415.1＋801＋503.76
＝2 719.86（万元）
未确认融资费用
＝3 000－2 719.86＝280.14（万元）
借：在建工程 2 719.86
未确认融资费用 280.14
贷：长期应付款 3 000
（2）2007年1月1日将该机器设备投入安装，支付安装费用200万元。
【答案】
借：在建工程 200
贷：银行存款 200
（3）2007年12月31日，安装工程达到预定可使用状态交付生产车间使用，支付为达到正常运转发生测试费116.95万元，以银行存款支付。固定资产采用直线法计提固定资产折旧，预计使用年限为10年，净残值为0万元。假定按年于年末计提折旧。
【答案】
借：在建工程 116.95
贷：银行存款 116.95
借：在建工程 163.19 [（3 000－280.14）×6%]
贷：未确认融资费用 163.19
借：固定资产 3 200（2 719.86＋200＋116.95＋163.19）
贷：在建工程 3200
借：长期应付款 1 500
贷：银行存款 1 500
（4）2008年12月31日支付设备价款。
【答案】
借：财务费用 82.98｛ [（3 000－1 500）－（280.14－163.19）]×6%｝
贷：未确认融资费用 82.98
借：长期应付款 900
贷：银行存款 900
借：制造费用 320（3 200÷10）
贷：累计折旧 320
（5）2009年6月30日发生该机器设备的日常修理费用10万元，以银行存款支付。
【答案】
借：管理费用 10
贷：银行存款 10
（6）2009年12月31日支付设备价款。（不做计提折旧的处理）
【答案】
借：财务费用 33.97（280.14－163.19－82.98）
贷：未确认融资费用 33.97
借：长期应付款 600
贷：银行存款 600
十八、要求：根据题目给出的资料做相关的计算及账务处理。
GJH公司为上市公司，其2010年至2014年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2009年12月31日，GJH公司取得专门借款500万元，3年期，利率为6%，按年付息，无相关税费。当日用该笔借款购进一台需要安装的设备，取得的专用上注明的设备价款为500万元，为85万元，另发生运输费10万元，款项以银行存款支付；该设备于当日投入安装，至2010年12月31日安装完毕，发生职工薪酬15万元，为达到正常运转发生负荷联合试车费280万元，取得产品收入13万元。
预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用直线法计提折旧。
【答案】
计算2010年12月31日安装完毕固定资产的成本
＝500＋10＋15＋280－13＋500×6%
＝822（万元）
（2）2011年12月31日，GJH公司在对该设备进行检查时发现其已经发生减值。GJH公司预计该生产线在未来9年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、80万元、80万元、60万元、60万元、40万元、20万元、60万元，最后一年产生的现金流量净额以及该设备使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为40万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该设备的公允价值减去处置费用后净额为2万元。计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。已知部分时间价值系数如下：
| 5%的复利现值系数 | ||||||||
| 1年 | 2年 | 3年 | 4年 | 5年 | 6年 | 7年 | 8年 | 9年 |
| 0.9524 | 0.9070 | 0.8638 | 0.8227 | 0.7835 | 0.7462 | 0.7107 | 0.6768 | 0.46 |
计算2011年度该设备计提的折旧额
2011年度该设备计提的折旧额
＝（822－30）/10＝79.20（万元）
计算2011年度该设备预计可收回金额
①该设备预计未来现金流量
＝100×0.9524＋80×0.9070＋80×0.8638＋60×0.8227＋60×0.7835＋40×0.7462＋20×0.7107＋60×0.6768＋40×0.46
＝443.73（万元）
②公允价值减去处置费用后的净额＝2（万元）
③该生产线的可收回金额＝2（万元）
计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备
＝（822－79.2）－2＝100.8（万元）
借：资产减值损失 100.8
贷：固定资产减值准备 100.8
（3）2012年12月31日，GJH公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，替换其主要部件。替换的主要部件原值为82.2万元，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
【答案】
2012年度该设备计提的折旧额＝（2－30）/9＝68（万元）
2012年12月31日该设备转入改良、结转替换设备的账面价值
借：在建工程 574
累计折旧 147.2（79.2＋68）
固定资产减值准备 100.8
贷：固定资产 822
借：营业外支出 57.4（82.2－147.2×82.2/822－100.8×82.2/822）
贷：在建工程 57.4
（4）2013年3月12日，改良工程完工并验收合格，GJH公司以银行存款支付工程总价款200万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限7年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为16.6万元。2013年12月31日，该设备未发生减值。
【答案】
借：在建工程 200
贷：银行存款 200
借：固定资产 716.6（574－57.4＋200）
贷：在建工程 716.6
2013年度该设备计提的折旧额＝（716.6－16.6）×7/28×9/12＝131.25 （万元）
（5）2014年3月1日，GJH公司与ABC公司签订资产置换协议，GJH公司换出该设备，换入ABC公司的写字楼，GJH公司设备的公允价值为500万元，ABC公司的写字楼的公允价值为600万元，GJH公司应于4月6日另向ABC公司支付补价100万元。换入ABC公司的写字楼后准备对外出租。GJH公司预计设备的清理费用为3.4万元。
【答案】
持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
2014年3月该设备计提的折旧额＝（716.6－16.6）×7/28×3/12＝43.75（万元）
账面价值＝716.6－131.25－43.75＝541.6（万元）
公允价值减去处置费用后的净额＝500－3.4＝496.6（万元）
计提固定资产减值准备＝541.6－496.6＝45（万元）
借：资产减值损失 45
贷：固定资产减值准备 45
（6）2014年4月6日，GJH公司将设备转入清理，发生设备清理费用3.4万元；款项均以银行存款支付，不考虑其他相关税费。GJH公司向ABC公司支付补价100万元。
【答案】
借：固定资产清理 3.4
贷：银行存款 3.4
借：固定资产清理 496.6
累计折旧 175（131.25＋43.75）
固定资产减值准备 45
贷：固定资产 716.6
借：预付账款 100
贷：银行存款 100
（7）2014年5月1日，GJH公司与ABC公司办理完毕相关资产所有权划转手续。该交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。同日GJH公司将该写字楼整体出租某公司，即租赁期开始日。投资性房地产采用公允价值进行后续计量。
【答案】
借：投资性房地产—成本 600
贷：固定资产清理 500
预付账款 100
第六章 无形资产
一、下列有关无形资产初始计量的表述，不正确的是（ ）。
A.非房地产开发企业为建造办公楼而购入的土地使用权在办公楼正式动工建造之时应转为在建工程核算，完工后转入固定资产成本
B.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用
C.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本应按购买价款的现值或公允价值与相关税费之和确定
D.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
【答案】A
【解析】非房地产开发企业取得的土地使用权，无论动工建造之前或之后均应确认为无形资产。
二、A公司2009年7月2日以银行存款600万元外购一项专利权，法律剩余有效年限为10年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。同日某公司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线法摊销，A公司2009年度应确认的无形资产摊销额为（ ）万元。
A.120 B.110
C.75 D.55
【答案】D
【解析】则2009年度无形资产摊销额
＝（600－50）÷5/2＝55（万元）
三、甲公司2009年8月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬46万元、计提专用设备折旧40万元、其他专利权和特许权的摊销10万元，借款费用的利息支出5万元。进入开发阶段后，符合资本化条件前发生的相关支出为：职工薪酬80万元、计提专用设备折旧40万元、其他专利权和特许权的摊销14万元，借款费用的利息支出15万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧50万元、其他专利权和特许权的摊销15万元，借款费用的利息支出20万元。假定不考虑其他因素，甲公司2009年末达到预定使用状态的无形资产成本是（ ）万元。
A.165 B.334
C.185 D.435
【答案】C
【解析】无形资产达到预定可使用状态的成本
＝100＋50＋15＋20＝185（万元）
四、某公司于2006年7月3日购入一项无形资产，初始入账价值为1200万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2007年12月31日预计可收回金额为986万元，2008年12月31日预计可收回金额为750万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。2009年末无形资产的账面价值为（ ）万元。
A.650 B.750
C.870 D.986
【答案】A
【解析】2007年计提无形资产减值准备
＝（1200－1200÷10×1.5）－986＝34（万元）
2007年末的账面价值为986万元
2008年末计提减值准备前账面价值＝986－986÷8.5＝870（万元）
2008年末应该计提减值准备＝870－750＝120（万元）
2008年末的账面价值为750万元
2009年末的账面价值＝750－750÷7.5＝650（万元）
五、A公司2006年1月购买一项专利技术，其成本为100万元，5年后转让第三方。取得专利技术时可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值为10万元。2008年末预计残值为50万元。则2009年末无形资产应摊销金额为（ ）万元。
A.18 B.23
C.20 D.0
【答案】D
【解析】由于账面价值＝100－（100－10）÷5×3＝46（万元），低于重新估计的残值50万元，则不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。
六、下列有关无形资产会计处理方法正确的是（ ）。
A.使用寿命有限的无形资产，一定采用直线法摊销
B.使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零
C.若无形资产的使用寿命有限，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量
D.无形资产的摊销金额一定计入当期损益
【答案】C
【解析】A选项使用寿命有限的无形资产，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法或产量法摊销；B选项，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在；D选项某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
七、甲公司2007年10月2日购入一项专利权，入账价值为525万元，预计使用年限为5年，2009年12月31日该无形资产的可收回金额为320万元，则2009年12月31日账面价值为（ ）万元。
A.288.75 B.320
C.312.60 D.375
【答案】A
【解析】2009年12月31日账面价值＝525－525÷5×3/12－525÷5×2＝288.75（万元）。2009年12月31日，该无形资产的可收回金额为320万元，高于账面价值288.75万元，不需要计提减值准备。
八、A上市公司拟增发新股，甲公司以一项账面原值为450万元、已摊销75万元，公允价值为420万元的无形资产抵缴认购股款420万元，按照投资合同或协议约定的价值为420万元。2008年8月6日A公司收到该项无形资产，并办理完毕相关手续。A公司预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销，2008年9月6日该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态并正式投入生产产品相关的使用，则A公司2008年末摊销时应借记（ ）。
A.其他业务成本10.50万元
B.资本公积15万元
C.制造费用14万元
D.管理费用12.5万元
【答案】C
【解析】由于A上市公司增发新股，A公司接受的该项无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，即按照抵缴新购股款420万元入账。由于用于产品相关的使用，计入制造费用借方科目的金额＝420÷10×4/12＝14（万元）。
九、2008年4月1日，A公司与B公司签订不可撤销合同，将一项专利权出售，合同约定价款150万元。该专利权为2006年1月18日购入，实际支付的买价350万元，另付相关费用10万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。2008年6月1日，办理完毕所有权划转手续，并收到价款150万元，转让交易适用的营业税税率为5%。转让该专利权形成的净损益为（ ）万元。
A.0 B.48
C.55.5 D.54
【答案】A
【解析】2008年4月持有待售的无形资产不计提摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
账面价值＝360－360÷（5×12）×27＝198（万元）
公允价值减去处置费用后的净额＝150－150×5%＝142.5（万元）
2008年4月计提减值准备＝198－142.5＝55.5（万元）
2008年6月1日转让该专利权形成的净损益=150－（198－55.5）－150×5%=0
本题属于09年新增内容。
十、“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，其正确的表述方法有（ ）。
A.“研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别通过“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算
B.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目
C.企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出—资本化支出”科目
D.期末，企业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出—费用化支出”科目
E.研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目
【答案】ABCDE
十一、企业有关土地使用权正确的会计处理方法有（ ）。
A.企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产
B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产原价
E.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产
【答案】ADE
【解析】B选项，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；C选项，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本。
十二、下列有关无形资产摊销方法的表述，正确的有（ ）。
A.无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
B.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，按照10年摊销
C.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销
E.无形资产应摊销的金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额
【答案】ACDE
【解析】无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。
十三、下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（ ）。
A.计提无形资产减值准备
B.企业非同一控制吸收合并中形成的商誉
C.计提无形资产摊销额
D.转让无形资产所有权
E.研究开发项目达到预定用途形成无形资产前的“研发支出—资本化支出”的余额
【答案】ACD
【解析】企业非同一控制吸收合并中形成的商誉，记入“商誉”科目。
十四、下列有关无形资产的表述，正确的有（ ）。
A.任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零
B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计残值
C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，应预计残值
D.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
E.不考虑计提减值准备的情况下，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额
【答案】BCDE
【解析】A选项，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
十五、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其不正确的会计处理方法有（ ）。
A.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估价变更方法进行处理
B.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计变更方法进行处理
C.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估价变更方法进行处理
D.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销
E.对使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，按照会计估价变更方法进行处理
【答案】BD
【解析】B选项，使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估价变更方法进行处理。D选项，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
十六、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.企业处置无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值和相关税费的差额计入当期损益
B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用
C.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认
E.无论使用寿命确定或不确定的无形资产，均应按期摊销
【答案】ACD
【解析】B选项，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值转销入营业外支出；E选项，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
十七、A上市公司有关资料如下：
（1）2007年1月6日，从B公司购买一项专利权用于产品生产，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权总计900万元，每年末付款300万元，3年付清。假定银行同期贷款利率为10%。A公司预计法律剩余有效年限为13年，A公司估计该项专利权受益期限为10年，采用直线法摊销，取得专利技术时可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值为46.06万元。
（2）A公司与C公司签订合同，出租该专利权，租期为1年，租金400万元于2007年1月6日收到，营业税率为5%。租赁期届满收回用于产品生产。
（3）2010年7月1日与D公司签订不可撤销资产置换合同，约定将该专利权换出，换入200亩土地所有权。A公司换出无形资产为公允价值520万元，A公司另向D公司支付补价100万元。2010年9月1日办理完毕相关所有权转移手续并支付补价，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。[（P/A,10%,3）＝2.48685]
【答案】
（1）计算并编制2007年1月6日会计分录
无形资产现值＝300×2.48685＝746.06（万元）
未确认融资费用＝900－746.06＝153.94（万元）
借：无形资产—专利权 746.06
未确认融资费用 153.94
贷：长期应付款 900
同时出租：
借：银行存款 400
贷：其他业务收入 400
借：营业税金及附加 （400×5%）20
贷：应交税费—应交营业税 20
（2）编制2007年年底有关会计分录
借：财务费用 [（900－153.94）×10%]74.61
贷：未确认融资费用 74.61
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
借：其他业务成本 [（746.06－46.06）/10]70
贷：累计摊销 70
（3）编制2008年年底有关会计分录
借：财务费用 ｛[（900－300）－（153.94－74.61）]×10%｝52.07
贷：未确认融资费用 52.07
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
借：制造费用 [（746.06－46.06）/10]70
贷：累计摊销 70
（4）编制2009年年底有关会计分录
借：财务费用 （153.94－74.61－52.07）27.26
贷：未确认融资费用 27.26
借：长期应付款 300
贷：银行存款 300
借：制造费用 [（746.06－46.06）/10]70
贷：累计摊销 70
（4）编制2010年6月30日有关会计分录
借：制造费用 [（746.06－46.06）/10/2]35
贷：累计摊销 35
（5）编制2010年7月1日有关会计分录
持有待售的无形资产不计提摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
账面价值＝746.06－70×3.5＝501.06（万元）
公允价值减去处置费用后的净额＝520－520×5%＝494（万元）
确认资产减值损失＝501.06－494＝7.06（万元）
借：资产减值损失 7.06
贷：无形资产减值准备 7.06
（6）编制2010年9月1日有关会计分录
借：无形资产－土地使用权 （520＋100）620
无形资产减值准备 7.06
累计摊销 （70×3.5）245
贷：无形资产 746.06
应交税费—应交营业税 （520×5%）26
银行存款 100
本题包含09年新增内容。
十八、甲公司有关无形资产业务如下：
（1）2006年1月1日甲公司应收乙公司账款1000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以一项无形资产偿付债务,公允价值为900万元。假定不考虑相关税费，甲公司对该债权已计提坏账准备60万元。甲公司取得无形资产后预计有效使用年限为6年,预计残值为零。
（2）2007年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计可收回金额为375万元。计提减值准备后原预计使用年限不变。
（3）2009年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生继续不利变化，致使其继续发生减值，甲公司估计可收回金额为150万元。计提减值准备后原预计使用年限不变。
（4）2010年3月1日甲公司与A公司签订协议，甲公司向A公司出售该无形资产，价款为130万元，营业税税率为5%。2010年4月1日办理完毕相关资产转移手续并收到价款。
（5）假定不考虑其他税费。假定该企业按年进行无形资产摊销。
【答案】
（1）编制2006年1月1日债务重组取得无形资产的会计分录
借：无形资产 900
坏账准备 60
营业外支出 40
贷：应收账款 1000
（2）计算并编制2006年12月31日摊销无形资产的会计分录
借：管理费用 （900÷6）150
贷：累计摊销 150
（3）计算并编制2007年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录
计提无形资产减值准备＝900－150×2－375＝225（万元）
借：资产减值损失 225
贷：无形资产减值准备 225
（4）计算并编制2008年12月31日无形资产摊销的金额
2008年12月31日无形资产摊销的金额
＝375÷4＝93.75（万元）
借：管理费用 93.75
贷：累计摊销 93.75
（5）计算2009年12月31日计提无形资产减值准备的金额
计提无形资产减值准备
＝375－93.75×2－150＝37.5（万元）
（6）编制2010年3月1日的会计分录
持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处理费用后的净额孰低进行计量。
2010年无形资产摊销的金额
＝150÷2×2/12＝12.5（万元）
无形资产账面价值
＝900－（150×2＋93.75×2＋12.5）－（225＋37.5）
＝137.5（万元）
或者
无形资产账面价值
＝150－12.5=137.5（万元）
公允价值减去处理费用
＝130－130×5%＝123.5（万元）
需要调整账面价值，差额为14万元。
借：资产减值损失 14
贷：无形资产减值准备 14
（7）编制2010年4月1日的会计分录
借：银行存款 130
累计摊销 （150×2＋93.75×2＋12.5）500
无形资产减值准备 （225＋37.5＋14）276.5
贷：无形资产 900
应交税费—应交营业税 （130×5%）6.5
本题包含09年新增内容
第七章 投资性房地产
一、按照《企业会计准则第3号—投资性房地产》的规定，下列不属于投资性房地产的有（ ）。
A.已出租的土地使用权
B.融资出租的建筑物
C.出租拥有产权的建筑物
D.出租拥有使用权的建筑物
E.出租的投资性房地产租赁期满，因暂时空置但继续用于出租
【答案】BD
【解析】已出租的建筑物和已出租的土地使用权，是指从租赁期开始日以经营租赁方式出租的建筑物和土地使用权，包括自行建造或开发完成后用于出租的房地产。其中，用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物；用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权。
二、投资性房地产进行初始计量时，其不正确的处理方法是（ ）。
A.无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量投资性房地产，均应按照成本进行初始计量
B.采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产，自行建造取得时按照公允价值进行初始计量
C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出
【答案】B
【解析】无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量投资性房地产，均应按照成本进行初始计量。
三、下列关于投资性房地产的后续计量，表述正确的有（ ）。
A.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额计入公允价值变动损益
B.母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产
C.与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产准则规定的确认条件的，应当计入投资性房地产成本；不满足准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益
D.采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次称为投资性房地产）时，该投资性房地产公允价值不能够持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量至处置，并假设无残值
E.如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，应当转回
【答案】ABCD
【解析】选项E，成本计量模式下核算的投资性房地产，计提的减值是不能转回的。
四、A房地产开发商于2007年6月，将作为存货的商品房转换为采用成本模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为1000万元，已计提跌价准备200万元。2009年6月，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售。至2009年6月已计提折旧80万元，未计提减值准备。则转换日不正确的会计处理是（ ）。
A.2007年6月转换日，借记“投资性房地产”科目800万元
B.2007年6月转换日，借记“投资性房地产”科目1000万元
C.2009年6月转换日，借记“开发产品”科目720万元
D.2009年6月转换日，借记“开发产品”科目800万元
E.2007年6月转换日和2009年6月转换日，均不确认损益
【答案】BD
【解析】
2007年6月转换日的账务处理为：
借：投资性房地产 800
存货跌价准备 200
贷：开发产品 1000
2009年6月转换日的账务处理为：
借：开发产品 720
投资性房地产累计折旧 80
贷：投资性房地产 800
五、A房地产开发商于2008年1月初，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日商品房的账面价值为10 000万元，该项房产在转换日的公允价值为9 000万元，2008年和2009年末公允价值分别为11 000万元、13 000万元，2010年末租赁期届满转为开发产品，当日公允价值为15 000万元。则不正确的会计处理是（ ）。
A.转换日借记“投资性房地产—成本”科目9 000万元
B.转换日借记“公允价值变动损益”科目1 000万元
C.2010年末租赁期届满转为开发产品借记“开发产品”科目15 000万元
D.持有投资性房地产期间，累计确认公允价值变动损益4 000万元
【答案】D
【解析】D选项，持有投资性房地产期间，累计确认公允价值变动损益5 000万元。账务处理为：
2008年1月初：
借：投资性房地产—成本 9 000
公允价值变动损益 1 000
贷：开发产品 10 000
2008年和2009年末：
借：投资性房地产—公允价值变动 2 000
贷：公允价值变动损益 2 000
借：投资性房地产—公允价值变动 2 000
贷：公允价值变动损益 2 000
2010年末租赁期届满转为开发产品：
借：开发产品 15 000
贷：投资性房地产—成本 9 000
—公允价值变动 4 000
公允价值变动损益 2 000
六、2007年初A公司将一办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为5 300万元，已计提的累计折旧为100万元，已计提的固定资产减值准备为200万元，转换日的公允价值为6 000万元，2009年末租赁期届满，将其出售，售价为10 000万元，出售时，累计公允价值上升2 000万元。则该业务正确的会计处理为（ ）。
A.2007年初转换为投资性房地产，借记“投资性房地产—成本”科目6 000万元
B.2007年初转换为投资性房地产，贷记“公允价值变动损益”科目1 000万元
C.2009年末租赁期届满出售时，将累计公允价值变动损益2 000万元转入“其他业务收入”科目
D.2009年末租赁期届满出售时，将资本公积1 000万元转入“其他业务收入”科目
【答案】A
【解析】B选项，2007年初转换为投资性房地产，贷记“资本公积”科目1 000万元；C选项，2009年末租赁期届满出售时，将累计公允价值变动损益2 000万元转入“其他业务成本”科目；D选项，2009年末租赁期届满出售时，将资本公积1 000万元转入“其他业务成本”科目。会计分录如下：
2007年初转换为投资性房地产：
借：投资性房地产—成本 6 000
固定资产减值准备 200
累计折旧 100
贷：固定资产 5 300
资本公积—其他资本公积 1 000
2009年末租赁期届满出售时：
借：银行存款 10 000
贷：其他业务收入 10 000
借：其他业务成本 5 000
公允价值变动损益 2 000
资本公积—其他资本公积 1 000
贷：投资性房地产—成本 6 000
—公允价值变动 2 000
注：按照08年教材的处理方法是
借：银行存款 10 000
贷：其他业务收入 10 000
借：其他业务成本 8 000
贷：投资性房地产—成本 6 000
—公允价值变动 2 000
借：公允价值变动损益 2 000
资本公积—其他资本公积 1 000
贷：其他业务收入 3000
七、甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2007年将自用办公楼转换为投资性房地产，转换日的公允价值为2 000万元，固定资产原值为1 500万元，已计提折旧为500万元。2009年租赁期届满转为自用固定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为2 300万元，转换日之前“投资性房地产—公允价值变动”科目借方余额为200万元，则2009年转换日该业务正确的会计处理为（ ）。
A.2009年转换日借记“固定资产”科目2 300万元
B.2009年转换日贷记“资本公积”科目2 300万元
C.2009年转换日将累计公允价值变动损益200万元转入当期损益
D.2009年转换日将2007年产生的资本公积1 000万元转入当期损益
【答案】A
【解析】B选项，2009年转换日贷记“公允价值变动损益”科目100万元；C选项，2009年转换日累计公允价值变动损益200万元不需要转入当期损益，处置时转入当期损益；D选项，2009年转换日不需要将2007年产生的资本公积1 000万元转入当期损益，处置时转入当期损益。2009年转换日的会计分录：
借：固定资产 2 300
贷：投资性房地产—成本 2 000
—公允价值变动 200
公允价值变动损益 100
八、甲公司2007年12月将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该固定资产的公允价值为30 000万元，转换日之前“投资性房地产”科目余额为22 000万元，“投资性房地产累计折旧”科目金额为2 000万元，则转换日该业务正确的会计处理为（ ）。
A.固定资产科目的入账金额为23 000万元
B.固定资产科目的入账金额为22 000万元
C.将投资性房地产累计折旧2 000万元转入固定资产
D.确认转换损益为3 000万元
【答案】B
【解析】A选项，固定资产科目的入账金额为22 000万元；C选项，将投资性房地产累计折旧2000万元转入“累计折旧”科目；D选项，转换不确认损益。会计分录如下:
借：固定资产 22 000
投资性房地产累计折旧 2 000
贷：投资性房地产 22 000
累计折旧 2 000
九、甲企业将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2009年1月1日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原造价为10 000万元，已计提折旧200万元。2009年1月1日，该写字楼的公允价值为13 000万元。假设甲企业按净利润的10%计提盈余公积，所得税税率为25%。则转换日有关追溯调整的会计处理，不正确是（ ）。
A.借记“投资性房地产—成本”科目13 000万元
B.贷记“递延所得税资产”科目800万元
C.贷记“利润分配—未分配利润”科目2 160万元
D.贷记“盈余公积”科目240万元
【答案】B
【解析】会计分录为：
借：投资性房地产—成本 13 000
投资性房地产累计折旧 200
贷：投资性房地产—写字楼 10 000
递延所得税负债 （3 200×25%）800
利润分配—未分配利润 （3 200×75%×90%）2 160
盈余公积 （3 200×75%×10%）240
十、下列有关投资性房地产的会计处理方法，不正确的是（ ）。
A.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但满足一定条件时也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量
B.对投资性房地产进行后续计量，同时采用成本模式和公允价值模式两种计量模式
C.只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式
D.投资性房地产满足一定条件时，可将成本模式变更为公允价值模式，并且追溯调整
【答案】B
【解析】企业应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
十一、AS公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。营业税税率为5%。AS公司适用的所得税税率为25%，历年按净利润的10%计提盈余公积。有关资料如下：
（1）2008年12月18日AS公司与BS公司签订租赁合同，AS公司将一栋写字楼整体出租给BS公司，租期为3年，年租金为2 000万元，每年年初支付。2008年12月31日为租赁期开始日。该写字楼原值为60 000万元、写字楼预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧3 000万元；写字楼的预计净残值为零，采用直线法计提折旧。假定按年计提折旧，假定税法与会计规定的折旧年限、预计净残值均相等。2009年支付写字楼的修理费用2万元。
【答案】
（1）编制2008年12月31日将写字楼转为投资性房地产的会计分录
借：投资性房地产—写字楼 60 000
累计折旧 3 000
贷：固定资产 60 000
投资性房地产累计折旧 3 000
（2）编制收到租金及有关营业税的相关会计分录
借：银行存款 2 000
贷：其他业务收入 2 000
借：营业税金及附加 （2 000×5%）100
贷：应交税费—应交营业税 100
（3）编制按年对投资性房地产计提折旧的会计分录
借：其他业务成本 1 500
贷：投资性房地产累计折旧 （60 000÷40）1 500
（4）编制2009年支付写字楼的修理费用的会计分录
借：其他业务成本 2
贷：银行存款 2
（5）假定2011年末租赁期满后收回，编制有关租赁期满后将写字楼转为自用办公楼的会计分录；
借：固定资产 60 000
投资性房地产累计折旧 （3 000＋1 500×3）7 500
贷：投资性房地产—写字楼 60 000
累计折旧 7 500
（6）假定2011年末租赁期满后收回，为了提高的租金收入,企业决定在租赁期满后对写字楼进行改扩建,并与CS企业签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将写字楼出租给CS企业。12月31日,写字楼随即进入改扩建工程。2个月后改扩建工程完工,共发生支出3 000万元以银行存款支付,即日按照租赁合同出租给CS企业。改扩建支出属于资本化的后续支出。编制有关租赁期满后写字楼改扩建工程相关的会计分录；
借：投资性房地产—写字楼（在建） 52 500
投资性房地产累计折旧 （3 000＋1 500×3）7 500
贷：投资性房地产—写字楼 60 000
借：投资性房地产—写字楼（在建） 3 000
贷：银行存款 3 000
借：投资性房地产—写字楼 （52 500＋3000）55 500
贷：投资性房地产—写字楼（在建） 55 500
（7）假定2011年末租赁期满后将其出售，售价为80 000万元，编制有关租赁期满后将写字楼出售的会计分录；
借：银行存款 80 000
贷：其他业务收入 80 000
借：其他业务成本 52 500
投资性房地产累计折旧 （3 000＋1 500×3）7 500
贷：投资性房地产—写字楼 60 000
借：营业税金及附加 （80 000×5%）4 000
贷：应交税费—应交营业税 4 000
（8）假定2010年1月1日，AS公司认为，出租给BS公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2009年12月31日，该写字楼的公允价值为70 000万元。编制2010年1月1日追溯调整的会计分录。
借：投资性房地产—写字楼（成本） 70 000
投资性房地产累计折旧 （3 000＋1 500）4 500
贷：投资性房地产—写字楼 60 000
递延所得税负债 （14 500×25%）3 625
盈余公积 （14 500×75%×10%）1 087.5
利润分配—未分配利润 （14 500×75%×90%）9 787.5
十二、甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产，营业税税率为5%。有关资料如下：
（1）2007年12月1日甲公司与A公司签订协议，将自用的办公楼出租给A公司，租期为3年，每年租金为1 000万元，于每年年初收取，2008年1月1日为租赁期开始日，2010年12月31日到期。2008年1月1日转换日的公允价值为30 000万元，该固定资产账面原值为20 000万元，已计提的累计折旧为10 000万元，未计提减值准备。各年1月1日均收到租金。
【答案】
（1）编制2008年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录
借：投资性房地产—办公楼（成本） 30 000
累计折旧 10 000
贷：固定资产 20 000
资本公积—其他资本公积 20 000
编制每年收到A公司租金及相关营业税的会计分录
借：银行存款 1 000
贷：其他业务收入 1 000
借：营业税金及附加 （1 000×5%）50
贷：应交税费—应交营业税 50
（2）2008年12月31日该投资性房地产的公允价值为30500万元。
借：投资性房地产—办公楼（公允价值变动） （30 500－30 000）500
贷：公允价值变动损益 500
（3）2009年12月31日该投资性房地产的公允价值为30 800万元。
借：投资性房地产—办公楼（公允价值变动） 300
贷：公允价值变动损益 （30 800－30 500）300
（4）为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司,每季度初收取租金600万元。2010年12月31日租赁协议到期，甲公司收回办公楼并转入改扩建和装修工程。该办公楼的公允价值为30 800万元。
借：投资性房地产—办公楼（在建） 30 800
贷：投资性房地产—办公楼（成本） 30 000
投资性房地产—办公楼（公允价值变动） 800
（5）2011年1月1日从银行取得专门借款1 000万元用于改扩建和装修工程，存入银行。年利率为5%，3年期。2011年1月1日支付工程款项1 000万元。
2011年1月1日支付工程款的相关会计分录
借：投资性房地产—办公楼（在建） 1 000
贷：银行存款 1 000
（6）2011年3月31日完工，支付工程款项500万元。2011年3月31日将办公楼出租给B公司。
2011年3月31日计提长期借款的利息和有关改扩建和装修工程完工的相关会计分录
计提长期借款的利息＝1 000×5%×3/12＝12.5（万元）（注：不满足资本化条件应全部费用化）
借：财务费用 12.5
贷：应付利息 12.5
借：投资性房地产—办公楼（在建） 500
贷：银行存款 500
借：投资性房地产—办公楼（成本） （30 800＋1 000＋500）32 300
贷：投资性房地产—办公楼（在建） 32 300
（7）2014年3月31日出租给B公司的办公楼租赁期届满，收回后直接出售给C公司，取得价款40 000万元。2011年3月31日至2014年3月31日累计公允价值变动收益为2 000万元。
借：银行存款 40 000
贷：其他业务收入 40 000
借：其他业务成本 11 500
公允价值变动损益 2 800
资本公积—其他资本公积 20 000
贷：投资性房地产—办公楼（成本） 32 300
投资性房地产—办公楼（公允价值变动） 2 000
借：营业税金及附加 （40 000×5%）2 000
贷：应交税费—应交营业税 2 000
第八、九章 负债（流动负债、长期负债）
一、金融工具的正确处理方法有（ ）。
A.企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量
B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用计入投资收益
C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以外的其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认金额
D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（除与套期保值有关外），公允价值变动均计入公允价值变动损益
E.交易性金融负债以外的金融负债，应按照摊余成本进行后续计量
【答案】ABCDE
二、2008年10月1日A公司经批准在全国银行间债券市场公开发行100 000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5%，每张面值为100元，分次付息、到期一次还本。A公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。不考虑该短期融资券的交易费用。2008年末，该短期融资券的市场价格为每张110元（不含利息）。则2008年有关该短期融资券的会计处理，不正确的是（ ）。
A.2008年10月1日发行短期融资券，应贷记“交易性金融负债—成本”科目100 000万元
B.2008年末公允价值变动，应借记“公允价值变动损益”10 000万元，贷记“交易性金融负债—公允价值变动”科目10 000万元
0 C.2008年末计息，应借记“投资收益”1 250万元，贷记“应付利息”科目1 250万元
D.2008年末计息，应借记“财务费用”1 250万元，贷记“应付利息”科目1 250万元
【答案】D
【解析】2008年末计息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目1 250万元。会计分录如下：
2008年10月1日发行短期融资券：
借：银行存款 100 000
贷：交易性金融负债—成本 100 000
2008年末：
借：公允价值变动损益 （100 000÷100×10） 10 000
贷：交易性金融负债—公允价值变动 10 000
借：投资收益 （100 000×5%×3/12） 1 250
贷：应付利息 1 250
三、按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，不属于职工薪酬的内容是（ ）。
A.医疗保险费等社会保险费
B.住房公积金
C.工会经费和职工教育经费
D.个人交纳的商业保险
【答案】D
【解析】个人交纳的商业保险，属于个人行为，与企业无关，不属于职工薪酬。
四、下列有关负债的表述，正确的有（ ）。
A.企业为职工缴纳的“五险一金”，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，计入资产成本或当期损益
B.非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，但不包括向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等
C.企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，预计数与实际发生数差额较大的，应当在附注中披露产生差额较大的原因
D.因被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不作为资产成本
E.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
【答案】ACDE
【解析】B选项，非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。
五、有关职工薪酬正确的表述有（ ）。
A.对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足职工薪酬准则预计负债确认条件的当期一次计入当期管理费用，不计入资产成本
B.职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理
C.在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认
D.以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务属于非货币性福利
E.实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量
【答案】ABCDE
【解析】选项E，例如辞退企业的职工，同时承诺补偿100万元，辞退工作在一个月内完成，补偿金额分若干年支付，假定100万折现到辞退当时，应该是60万元，则账务处理是
借：管理费用 60
未确认融资费用 40
贷：应付职工薪酬 100
采用实际利率法摊销时
借：财务费用
贷：未确认融资费用
六、2008年5月，乙公司购买了10套全新的商品房拟以优惠价格向职工出售，该公司共有10名职工，其中2名为直接生产人员，8名为公司高管人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为200万元，向职工出售的价格为每套150万元；拟向高管人员出售的住房平均每套购买价为500万元，向职工出售的价格为每套400万元。假定该10名职工均在2008年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。不考虑相关税费。有关正确的会计处理是（ ）。
A.出售住房时冲减固定资产账面价值4400万元
B.出售住房时由于规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理的金额为3500万元
C.出售住房时如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益
D.在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
E.在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入“生产成本”30万元、“管理费用”320万元
【答案】ACD
公司出售住房时应做如下账务处理：
借：银行存款 （2名×150＋8名×400）3500
长期待摊费用 （2名×50＋8名×100）900
贷：固定资产 （2名×200＋8名×500）4400
出售住房后的每年，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用，并做如下账务处理：
借：生产成本 （2名×50/10）10
管理费用 （8名×100/10）80
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 90
借：应付职工薪酬——非货币性福利 90
贷：长期待摊费用 90
注意：本题属于09年新增内容。
七、下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目贷方核算的有（ ）。
A.无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金
B.以现金结算的股份支付，在可行权日之后发生的公允价值变动金额
C.因解除与职工的劳动关系而确认的应予补偿的金额
D.作为非货币性福利发放给职工的自产产品的账面价值
E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金
【答案】ACE
【解析】选项A，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”；选项B，公允价值上升时，贷记“应付职工薪酬”，若公允价值下降，则应借记“应付职工薪酬”；选项C，对于辞退福利应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”；选项D，结转成本应该是借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”；选项E，借记“利润分配——提取职工奖励及福利基金”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。
八、甲公司为生产企业，属一般纳税人，共有职工100人，其中生产人员80人，管理人员20人。公司以其生产的每件成本为0.5万元的产品作为福利发放给每名职工。假设该产品的不含税售价为1万元，适用税率17%，不考虑其他相关税费，则下列会计分录中正确的是（ ）。
A.借：应付职工薪酬 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交（销项税额） 17
B.借：应付职工薪酬 50
贷：库存商品 50
C.借：应付职工薪酬 67
贷：库存商品 100×0.5＝50
应交税费——应交（销项税额） 17
D.借：生产成本 （80×1×1.17）93.6
管理费用 （20×1×1.17）23.4
贷：应付职工薪酬 117
E.借：主营业务成本 （100×0.5）50
贷：库存商品 50
【答案】ADE
【解析】根据税法规定，企业自产产品用于职工福利，应当视同销售。根据新会计准则的规定，企业将自产产品用于职工个人福利，应当确认收入，所以本题的正确选项为ADE。
九、企业交纳的下列各项税金中，应计入有关资产成本项目的是（ ）。
A.用于职工福利的产成品应交纳的
B.委托加工应税消费品（收回后用于连续生产应税消费品）应支付的消费税
C.外购用于生产固体盐的液体盐应交纳的资源税
D.购建厂房交纳的耕地占用税
E.融资租入的固定资产承租人发生印花税
【答案】DE
【解析】用于职工福利的产成品应交纳的应该计入“应付职工薪酬”科目，选项A不正确；委托加工应税消费品（收回后用于连续生产应税消费品）应支付的消费税应计入“应交税费—应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本，选项B不正确；外购用于生产固体盐的液体盐应交纳的资源税在购入时可以抵扣，借记“应交税费—应交资源税”科目，选项C不正确；购建厂房交纳的耕地占用税应该计入在建工程的成本，选项D正确；融资租入的固定资产承租人发生印花税计入资产的成本，选项E也正确。
十、下列各项中，应计算缴纳消费税的有（ ）。
A.外购应税消费品对外投资
B.自产应税消费品用于本企业职工福利
C.委托加工应税消费品收回后直接对外销售
D.外购应税消费品发生的非正常损失
【答案】B
【解析】消费税实行单一环节征收，外购应税消费品的消费税在购入时已经计入成本，对外投资和发生非正常损失时都不再交纳消费税，选项A、D不正确；自产应税消费品用于本企业职工福利视同销售，应该计算缴纳消费税，选项B正确；委托加工应税消费品收回后直接对外销售，委托加工环节代扣代缴的消费税应该计入委托加工物资的成本，选项C不正确。
十一、企业转让土地使用权应交的土地，如果土地使用权在“无形资产”科目核算的，正确的会计方法是（ ）。
A.按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地，贷记“应交税费—应交土地”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目
B.借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—应交土地”科目
C.借记“在建工程”科目，贷记“应交税费—应交土地”科目
D.借记“营业外支出”科目，贷记“应交税费—应交土地”科目
【答案】A
十二、甲公司2008年1月1日发行3年期公司债券，实际收到发行款项52802.1万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率为3%，半年实际利率为2%。则甲公司2008年有关应付债券核算不正确的是（ ）。
A.2008年6月30日确认实际利息费用为1056.04万元
B.2008年12月31日确认实际利息费用为1047.16万元
C.2008年12月31日应付债券摊余成本为51905.3万元
D.2008年12月31日“应付债券—利息调整”的余额为3698.9万元
【答案】D
（1）2008年6月30日
实际利息费用＝52802.1×2%＝1056.04（万元）
应付利息＝50000×3%＝1500（万元）
差额＝1500－1056.04＝443.96（万元）
（2）2008年12月31日
实际利息费用＝（52802.1－443.96）×2%＝1047.16（万元）
应付利息＝50000×3%＝1500（万元）
差额＝1500－1047.16＝452.84（万元）
（3）
2008年12月31日应付债券摊余成本＝52802.1－443.96－452.84＝51905.3
2008年12月31日“应付债券—利息调整”的余额＝2802.1－443.96－452.84＝1905.3（万元）
十三 、AS公司2008年1月1日按每份面值1000元、发行价格为1020元，发行了200万份可转换债券，发行债券的发行费用为1000万元,取得总收入203000万元。该债券期限为4年，票面年利率为4%，本金到期一次支付；可转换公司债券在发行1年后可转换为AS公司的普通股股票，初始转股价格为每股10元（按债券面值及初始转股价格计算转股数量），每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。由于股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。则AS公司2008年1月1日不正确的会计处理是（ ）。[（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/A，6%，4）＝3.4651]
A.负债的初始入账金额为186140.80万元
B.计入其他资本公积为17771.65万元
C.应付债券—可转换公司债券（利息调整）借方确认金额为14771.65万元
D.应付债券—可转换公司债券（利息调整）借方确认金额为17859.2万元
【答案】D
【解析】
负债的初始入账金额＝8000×3.4651＋200000×0.7921＝186140.80（万元）
资本公积的初始入账金额＝204000－186140.80＝17859.2（万元）
可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用：
负债成份应分摊的发行费用＝1000×186140.80/（186140.80＋17859.2）＝912.45（万元）
权益成分应分摊的发行费用＝1000×17859.2/（186140.80＋17859.2）＝87.55（万元）
借：银行存款 203000
应付债券—可转换公司债券（利息调整）（200000－186140.80＋912.45）14771.65
贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 200000
资本公积—其他资本公积 （17859.2－87.55）17771.65
十四、“应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括（ ）。
A.教育费附加
B.矿产资源补偿费
C.企业代扣代交的个人所得税
D.资源税
E.耕地占用税
【答案】ABCD
【解析】“应交税费”科目核算、消费税、营业税、所得税、资源税、土地、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。耕地占用税直接计入成本，不在本科目核算。
十五、下列有关负债的处理方法，正确的有（ ）。
A.企业转让土地使用权应交的土地，土地使用权在“无形资产”科目核算的，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—应交土地”科目
B.企业应根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目
C.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目
D.发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记“应付债券—可转换公司债券”科目，按其差额，贷记“资本公积—其他资本公积”科目
E.交易费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用
【答案】BDE
【解析】A选项，企业转让土地使用权应交的土地，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费—应交土地”科目。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地，贷记“应交税费—应交土地”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目；C选项，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露。
十六、下列通过“其他应付款”核算的业务包括（ ）。
A.应付分期付息债券利息
B.存入保证金
C.应付租入包装物租金
D.售后回购方式融入资金
E.应付经营性租入固定资产的租金
【答案】BCDE
【解析】A选项通过应付利息核算。
十七、应通过“长期应付款”科目核算的经济业务有（ ）。
A.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款
B.以分期付款方式购入无形资产发生的应付款
C.购入存货发生的应付款
D.应付融资租入固定资产的租赁费
E.应付经营租入固定资产的租赁费
【答案】ABD
【解析】“长期应付款”科目核算的经济业务包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项、应付融资租入固定资产的租赁费等。
十八、A公司为一般纳税人，税率为17%。该公司2009年4月发生如下涉及的经济业务：
（1）对同一集团内某子公司B公司进行了控股合并，为进行该项公司合并，A公司以生产用原材料和库存商品一批作为取得母公司持有B公司80%股权的合并对价。该原材料实际成本为35万元，公允价值为40万元，该商品实际成本为80万元，公允价值为100万元。合并日B公司所有者权益账面价值为300万元。
借：长期股权投资 （300×80%）240
贷：原材料 35
库存商品 80
应交税费—应交（销项税额） [（40＋100）×17%]23.8
资本公积 101.2
（2）A公司和乙公司不具有关联方关系，A公司采用控股合并方式合并乙公司。A公司于2009年5月1日将一批原材料和库存商品转让给丙公司，作为取得丙公司持有的乙公司60%的股权的合并对价。该原材料实际成本为400万元，公允价值为500万元，该商品实际成本为800万元，公允价值为1000万元。为进行投资发生律师咨询费等5万元，已用银行存款支付。股权转让日乙公司净资产账面价值为300万元。经确认的乙公司可辨认净资产公允价值为400万元。
借：长期股权投资 （500×1.17＋1000×1.17＋5）1760
贷：其他业务收入 500
主营业务收入 1000
应交税费—应交（销项税额） （1500×17%）255
银行存款 5
借：其他业务成本 400
贷：原材料 400
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
（3）为建造某生产设备，领用生产用原材料一批，实际成本为50万元，原进项税额为8.50万元。
借：在建工程 50
贷：原材料 50
（4）原材料发生非常损失，其实际成本为75万元，原进项税额12.75万元。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 87.75
贷：原材料 75
应交税费—应交（进项税额转出） 12.75
（5）公司库存商品发生非常损失，其实际成本为370万元，其中所耗原材料成本为200万元。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 404
贷：库存商品 370
应交税费—应交（进项税额转出） （200×17%）34
（6）A公司以原材料与B公司进行非货币性资产交换，换入B公司持有甲公司的长期股权投资，存货账面实际成本为2000万元，公允价值为3000万元。该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
借：长期股权投资 3510
贷：其他业务收入 3000
应交税费—应交（销项税额）（3000×17%）510
借：其他业务成本 2000
贷：原材料 2000
（7）公司以库存商品（应税消费品）抵偿所欠B公司货款260万元。库存商品账面实际成本为180万元，公允价值为200万元，消费税率为10%。
借：应付账款 260
贷：主营业务收入 200
应交税费—应交（销项税额）（200×17%）34
营业外收入—债务重组利得 26
借：主营业务成本 180
贷：库存商品 180
借：营业税金及附加 （200×10%）20
贷：应交税费—应交消费税 20
（8）公司将自己生产的产品用于在建工程（建筑物），产品成本为570万元，计税价格（售价）为600万元，假如该产品为应税消费品，消费税税率为10%。
借：在建工程 732
贷：库存商品 570
应交税费—应交（销项税额）（600×17%）102
应交税费—应交消费税 （600×10%）60
（9）公司将自己生产的产品300件用于发放给300名职工作为福利，每人一件产品，每件产品成本为1万元，计税价格（售价）每件产品为2万元，假如该产品为应税消费品，消费税率为10%。其中生产工人为200人，车间管理人员60人，总部管理人员40人。
借：生产成本 （200×2×1.17）468
制造费用 （60×2×1.17）140.4
管理费用 （40×2×1.17）93.6
贷：应付职工薪酬 702
借：应付职工薪酬 702
贷：主营业务收入 600
应交税费—应交（销项税额）102
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
借：营业税金及附加 60
贷：应交税费—应交消费税 60
（10）公司购入生产经营用固定资产，取得专用，其确认价值为2000万元，进项税额为340万元。全部货款已经支付。
借：固定资产 2000
应交税费—应交（进项税额）340
贷：银行存款 2340
十九、A公司于2007年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1060万元，3年期，票面利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年的4月1日；另发生发行费用3.43万元，实际收到发行价款1056.57万元存入银行。
【答案】
（1）计算A公司债券实际利率r
1056.57＝50/（1＋r）1＋50/（1＋r）2＋1050/（1＋r）3，由此计算得出r＝3%
（2）编制发行日的会计分录
借：银行存款 1056.57
贷：应付债券—面值 1000
—利息调整 56.57
（3）采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
| 按年对外提供财务报告 | 按季对外提供财务报告 |
| ①2007年12月31日： 实际利息费用＝1056.57×3%×9/12＝23.77（万元） 应付利息＝1000×5%×9/12＝37.5（万元） 利息调整的摊销额＝37.5－23.77＝13.73（万元） 借：财务费用 23.77 应付债券—利息调整 13.73 贷：应付利息 37.5 | ①2007年6月30日： 实际利息费用＝1056.57×3%×3/12＝7.92（万元） 应付利息＝1000×5%×3/12＝12.5（万元） 利息调整的摊销额＝12.5－7.92＝4.58（万元） 借：财务费用 7.92 应付债券—利息调整 4.58 贷：应付利息 12.5 ②2007年9月30日：同上 ③2007年12月31日：同上 累计: 实际利息费用＝7.92×3＝23.76≈23.77（万元） 应付利息＝12.5×3＝37.5（万元） 利息调整的摊销额＝4.58×3＝13.74≈13.73（万元） |
| 按年对外提供财务报告 | 按季对外提供财务报告 |
| ①2008年3月31日： 实际利息费用＝1056.57×3%×3/12＝7.92（万元） 应付利息＝1000×5%×3/12＝12.5（万元） 利息调整的摊销额＝12.5－7.92＝4.58（万元） 借：财务费用 7.92 应付债券—利息调整 4.58 贷：应付利息 12.5 | ①2008年3月31日： 同左 |
| 按年对外提供财务报告 | 按季对外提供财务报告 |
| 2008年4月1日： 借：应付利息 （37.5＋12.5）50 贷：银行存款 50 | 同左 |
| 按年对外提供财务报告 | 按季对外提供财务报告 |
| ①2008年12月31日： 实际利息费用 ＝（1056.57－13.73－4.58）×3%×9/12 ＝23.36（万元） 应付利息＝1000×5%×9/12＝37.5（万元） 利息调整的摊销额＝37.5－23.36＝14.14（万元） 借：财务费用 23.36 应付债券—利息调整 14.14 贷：应付利息 37.5 | ①2008年6月30日： 实际利息费用 ＝（1056.57－13.74－4.58）×3%×3/12=7.79（万元） 应付利息＝1000×5%×3/12＝12.5（万元） 利息调整的摊销额＝12.5－7.79＝4.71（万元） ②2008年9月30日：同上 ③2008年12月31日：同上 累计: 实际利息费用＝7.79×3＝23.37（万元） 应付利息＝12.5×3＝37.5（万元） 利息调整的摊销额＝4.71×3＝14.13（万元） |
第十章 所有者权益
一、甲公司委托证券公司代理发行普通股股票18000万股，每股面值1元，按每股3元的价格发行，证券公司按发行收入1%收取的手续费从发行收入中扣除。假如企业股款已经收到，该企业计入“资本公积”科目的金额是（ ）万元。
A.35460 B.35540
C.35820 D.53460
【答案】A
【解析】18000×2－18000×3×1%＝35460（万元）
二、某有限责任公司由甲、乙、丙三方各出资450万元设立，2008年年末该公司所有者权益项目的余额为：实收资本1350万元，资本公积345万元，盈余公积150万元，未分配利润90万元。为扩大经营规模，甲、乙、丙三方决定重组公司，吸收丁投资者加入，且甲、乙、丙三方投资比例各为30%，丁的投资比例为10%，则丁投资者应投入资金总额（ ）万元。
A.150 B.215
C.345 D.800
【答案】B
【解析】（实收资本1350＋资本公积345＋盈余公积150＋未分配利润90）/90%×10%＝215（万元）
三、甲公司2008年年初“资本公积”科目的贷方余额为1800万元。2008年1月1日，甲公司以土地使用权作为合并对价取得同一集团乙公司有表决权资本的60%，合并日，乙公司所有者权益总额为1500万元。甲公司投出土地使用权的账面余额为800万元，已计提摊销额100万元。2008年7月1日，甲公司以银行存款购买丙公司有表决权资本的30%，具有重大影响，当年丙公司由于可供出售金融资产公允价值变动而减少资本公积100万元，双方适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，2008年末甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
A.1970 B.2022.5
C.1977.5 D.2000
【答案】C
【解析】1800＋[1500×60%－（800－100）]－100×75%×30%＝1977.5（万元）
四、某公司2008年初“盈余公积”科目的余额为150万元，本期提取盈余公积202.5万元，用盈余公积转增资本120万元，企业依照国家有关规定提取的安全费用100万元。则2008年末该公司“盈余公积”科目的余额为（ ）万元。
A.332.5 B.232.5
C.262.5 D.352.5
【答案】A
【解析】2008年末“盈余公积”科目的余额
＝150＋202.5－120＋100＝332.5（万元）
五、甲股份有限公司截至2008年12月31日共发行股票1000万股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）300万元，盈余公积500万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票200万股并注销。假定甲公司按照每股2.98元回购股票，另支付交易费用4万元。不考虑其他因素，则下列说法不正确的是（ ）。
A.回购本公司股票的库存股的成本为600万元
B.注销本公司股票时冲减股本的金额为600万元
C.注销本公司股票时冲减股本溢价的金额为300万元
D.注销本公司股票时冲减盈余公积的金额为100万元
【答案】B
【解析】本题分录为：
借：库存股 （200×2.98＋4）600
贷：银行存款 600
借：股本 200
资本公积—股本溢价 300
盈余公积 100
贷：库存股 600
六、下列会计事项进行账务处理时，涉及“资本公积”科目的有（ ）。
A.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
B.公允价值已发生变化的可供出售金融资产用于债务重组
C.注销库存股
D.转销无法支付的应付账款
E.收到国家指定为资本性投入的技术改造拨款
【答案】ABC
【解析】选项A，重分类时借贷方差额计入资本公积；选项B，可供出售金融资产用于抵债与处置的核算思路一致，原计入资本公积的金额应转出；选项C，注销库存股时，借记“股本”科目，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积”等科目；选项D，转销无法支付的应付账款，应计入营业外收入；选项E，收到的技术改造拨款应计入专项应付款科目。
七、下列事项中，企业在账务处理时应记入“资本公积－其他资本公积”科目的有（ ）。
A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，与支付合并对价账面价值的差额
B.将作为存货的房产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，房产的公允价值高于其账面价值的部分
C.对职工实行以权益结算的股份支付时，将来被支付的权益工具在授予日的公允价值
D.发行的可转换公司债券中包含的权益成份的价值
E.债务重组时，债务人以现金清偿债务，其实际支付的金额小于应付账款账面余额的部分
【答案】BCD
【解析】选项A，同一控制下的差额计入资本公积－股本溢价；选项E，实际支付的金额小于应付账款的账面余额，差额为债务重组收益，应计入“营业外收入”。
八、下面各项经济业务，能够引起企业所有者权益增加的有（ ）。
A.增发新股
B.以资本公积转增资本
C.提取盈余公积
D.税前利润补亏
E.可供出售金融资产公允价值变动增加
【答案】AE
九、下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。
A.盈余公积转增资本
B.盈余公积补亏
C.资本公积转增资本
D.用税后利润补亏
E.发放股票股利
【答案】AE
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，分别通过“盈余公积”和“利润分配――未分配利润”科目核算。盈余公积补亏、资本公积转增资本、用税后利润补亏不会引起留存收益总额发生增减变动。选项A，借记盈余公积，贷记实收资本（股本），留存收益减少；选项E，借记利润分配――转作股本的股利，贷记股本，留存收益减少。
十、下列交易或事项形成的资本公积，当其减少时应转入当期资本公积――资本溢价（股本溢价）的有（ ）。
A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积
B.以权益结算的股份支付换取职工或其他方服务形成的资本公积
C.发行可转换公司债券时形成的资本公积
D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
E.权益法下被投资方可供出售金融资产公允价值下降，投资方确认的资本公积
【答案】BC
【解析】A选项，投资性房地产处置时资本公积应转入其他业务成本；B选项，在行权日，转入“资本公积—资本溢价（股本溢价）”科目；C选项，在转股时，转入“资本公积—资本溢价（股本溢价）”科目；选项D、E，在相关资产处置时，资本公积应转入投资收益。
十一、下列交易或事项形成的资本公积中，在处置时表述正确的有（ ）。
A.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积，在处置金融资产时应转入当期投资收益
B.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积，在处置该资产时应转入当期其他业务成本
C.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积，在处置该资产时应转入当期投资收益
D.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积，在处置该资产时应转入当期投资收益
E.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积，在处置该资产时应转入当期投资收益
【答案】ABCD
【解析】选项E，形成的是“资本公积――股本溢价”，在长期股权投资处置时不需要作处理。
十二、下列有关资本公积的核算，正确的说法有（ ）。
A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积—股本溢价”科目等，贷记“银行存款”等科目
B.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额与按支付的合并对价的账面价值，按其贷方差额，贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目
C.长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目
D.处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目
E.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目
【答案】ABCDE
十三、下列项目中，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
A.无法支付的应付账款
B.债权人豁免的债务
C.企业接受现金捐赠
D.可转换公司债券分拆时产生的按公允价值反映的权益
E.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额
【答案】DE
【解析】选项A、B、C，都应计入营业外收入。
十四、企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时进行的会计处理包括（ ）。
A.冲减专项应付款
B.转入资本公积—其他资本公积
C.转入资本公积—资本溢价
D.转入实收资本
E.转入盈余公积
【答案】AC
【解析】拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—资本溢价”科目。
十五、甲公司2008年度的有关资料如下：
（1）2008年年初未分配利润为200万元，本年利润总额为500万元，适用的企业所得税税率为25%。按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为18万元，实际发生业务招待费30万元；国库券利息收入为22万元；企业债券利息收入25万元。除此之外，不存在其他纳税调整因素。
甲公司应交所得税＝（500＋12－22）×25%＝122.50（万元）
借：所得税费用 122.50
贷：应交税费—应交所得税 122.50
借：本年利润 122.50
贷：所得税费用 122.50
借：本年利润 377.50
贷：利润分配—未分配利润 377.50
（2）2009年2月6日董事会提请股东大会批准2008年利润分配议案：按2008年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。
借：利润分配—提取法定盈余公积 （377.50×10%）37.75
贷：盈余公积—法定盈余公积 37.75
借：利润分配—未分配利润 37.75
贷：利润分配—提取法定盈余公积 37.75
（3）2009年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2008年利润分配方案：按2008年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。
借：利润分配—应付现金股利 50
贷：应付股利 50
借：利润分配—未分配利润 50
贷：利润分配—应付现金股利 50
注意：在财务报告批准报出之前，董事会提出的股利分配方案属于资产负债表日后事项，且为非调整事项，编制的分录属于本年的业务，不调整报告年度的报表项目。董事会提出的盈余公积提取方案属于日后调整事项。
（4）2009年企业依照国家有关规定提取的安全费用200万元
借：利润分配——提取专项储备 200
贷：盈余公积——专项储备 200
（5）计算未分配利润
未分配利润＝200＋净利润377.50－提取盈余37.75－现金股利50－安全费200＝2.75（万元）
（6）2009年企业按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产，以银行存款支付价款150万元。假定符合资本化条件，不需要安装。
借：固定资产 150
贷：银行存款 150
借：盈余公积——专项储备 150
贷：利润分配——未分配利润 150
（7）2009年企业按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出20万元。
借：管理费用 20
贷：银行存款 20
借：盈余公积——专项储备 20
贷：利润分配——未分配利润 20
第十一章 收入、费用和利润
一、甲公司为一般纳税人，税率为17%。2008年发生有关业务如下：
（1）2008年10月6日甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品1000件。协议价为每件（不含）0.05万元，每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按0.05万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费，每季末结算。2008年10月7日发出商品。2008年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品800件，甲公司给乙公司开具专用，未收到货款。
（2）2008年11月6日甲公司与丙公司签订委托代销合同，委托丙公司代销商品200件。协议价为每件（不含）5万元，每件成本为3万元，代销合同规定，丙公司按8万元的价格销售给顾客，并且约定丙公司未销售的商品不得退回给甲公司。2008年11月20日发出商品，甲公司给丙公司开具。2008年12月丙公司实际对外销售60件商品。2008年12月31日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的60件。
（3）甲公司2008年1月2日，与丁公司签订协议销售商品一批，专用上注明价格为100万元，税额为17万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。成本为56万元。
（4）甲公司2008年2月1日与戊公司签订购销合同。合同规定，戊公司购入甲公司商品，销售价格为100万元。甲公司已于当日收到货款。商品已于当日发出，开出专用，销售成本为80万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2008年9月30日按110万元的价格购回全部商品。
（5）2008年10月10日甲公司与D公司签订一件特定商品销售合同。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款为600万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本年末，该件商品尚未完工，已发生生产成本300万元（其中，生产人员薪酬50万元，原材料250万元），预计将发生成本100万元。
要求：不考虑其他因素，回答下列有关问题。
（1）甲公司2008年应确认的收入为（ ）万元。
A.1000 B.1040
C.1225 D.1120
【答案】D
【解析】2008年应确认的营务收入＝（1）800×0.05＋（2）200×5＋（3）100×（1－25%）＋25/5＋（4）0＋（5）0＝1120（万元）
（2）甲公司2008年应确认的营业成本为（ ）万元。
A.600 B.656
C.680 D.740
【答案】C
【解析】2008年应确认的营业成本＝（1）800×0.03＋（2）200×3＋（3）56＋（4）0＋（5）0＝680（万元）
（3）甲公司2008年应确认的营业利润为（ ）万元。
A.438 B.428
C.798 D.498
【答案】B
【解析】2008年应确认的营业利润＝营业收入1120－营业成本680－（1）销售费用800×0.05×5%－（4）财务费用10＝428（万元）
（4）甲公司2008年应确认的递延所得税费用为（ ）万元。
A.0 B.－5
C.5 D.20
【答案】B
【解析】业务（3）存在暂时性差异。
负债账面价值＝100×25%－25/5＝20（万元）
负债计税基础＝0
可抵扣暂时性差异＝20万元
2008年应确认的递延所得税资产＝20×25%＝5（万元）
二、甲公司为制造业企业，为一般纳税人，税率为17%。所得税率为25％，按照季度对外提供财务报告。甲公司对AS产品销售根据以往经验，估计退货率为2％（1个季度内），按照产品实际确认销售收入的6％计提产品保修费用（6个月内）。2008年1季度甲公司销售AS商品100件，每件（不含）9.95万元，每件成本为8万元，1季度未发生退货；2季度甲公司销售AS商品200件，每件（不含）10万元，每件成本为8万元，1季度销售的商品在2季度发生退货1件，2季度销售的商品2季度未发生退货。2季度以银行存款支付商品修理费用20万元。销售及退货通过银行存款收付。假定税法规定产品包修费用于实际发生时允许税前扣除。各个季度税前会计利润均为1000万元，不考虑其他纳税调整。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（4）题。
（1）甲公司2008年1季度该业务不正确的会计处理是（ ）。
A.甲公司2008年1季度应确认的收入为975万元
B.甲公司2008年1季度应确认的成本为784万元
C.甲公司2008年1季度应确认预计负债62.5万元
D.甲公司2008年1季度应确认预计负债58.5万元
【答案】D
【解析】甲公司2008年1季度的处理：
借：银行存款 11.15
贷：主营业务收入 （100×9.95）995
应交税费－应交（销项税额） 169.15
借：主营业务成本 （100×8）800
贷：库存商品 800
借：主营业务收入 （995×2%＝19.9≈20）20
贷：主营业务成本 （800×2%）16
预计负债 4
1季度计提产品质量保证＝975×6%＝58.5（万元）
借：销售费用 58.5
贷：预计负债 58.5
（2）甲公司2008年1季度所得税不正确的会计处理是（ ）。
A.应交所得税为250万元
B.确认递延所得税资产为15.63万元
C.确认递延所得税收益为15.63万元
D.所得税费用为250万元
【答案】A
【解析】应交所得税＝（1000＋62.5）×25%＝265.63（万元）
递延所得税资产＝62.5×25%＝15.63（万元）
所得税费用＝265.63－15.63＝250（万元）
小结：在没有所得税税率变动且不存在永久性差异的情况下，所得税费用＝税前会计利润×所得税税率。
（3）甲公司2008年2季度与该相关业务不正确的会计处理是（ ）。
A.甲公司2008年2季度应确认的收入为1970万元
B.甲公司2008年2季度应确认的成本为1576万元
C.甲公司2008年2季度应确认销售费用118.2万元
D.甲公司2008年2季度应确认营业利润531.6万元
【答案】D
【解析】甲公司2008年2季度的处理：
借：银行存款 2340
贷：主营业务收入 （200×10）2000
应交税费—应交（销项税额） 340
借：主营业务成本 （200×8）1600
贷：库存商品 1600
借：主营业务收入 （2000×2%）40
贷：主营业务成本 （1600×2%）32
预计负债 8
借：库存商品 （1件×8）8
应交税费—应交（销项税额） （9.95×17%＝1.69≈1.7）1.7
主营业务成本 （1件×8）8
预计负债 4
贷：主营业务收入 （1件×9.95＝9.95≈10）10
银行存款 11.7
2季度确认收入＝2000－40＋10＝1970（万元）
2季度确认成本＝1600－32＋8＝1576（万元）
2季度计提产品质量保证＝1970×6%＝118.2（万元）
借：销售费用 118.2
贷：预计负债 118.2
借：预计负债 20
贷：银行存款 20
2季度确认营业利润＝1970－1576－118.2＝275.8（万元）
（4）甲公司2008年2季度所得税不正确的会计处理是（ ）。
A.预计负债账面价值为1.7万元
B.确认递延所得税资产为25.55万元
C.应交所得税为265.85万元
D.所得税费用为250万元
【答案】C
【解析】2季度末预计负债账面价值＝62.5＋8－4＋118.2－20＝1.7（万元）
2季度末预计负债计税基础＝1.7－1.7＝0
可抵扣暂时性差异累计额＝1.7（万元）
递延所得税资产发生额＝1.7×25%－15.63＝25.55（万元）
应交所得税＝[1000＋（1.7－62.5）]×25%＝275.55（万元）
所得税费用＝275.55－25.55＝250（万元）
三、2009年1月3日，A公司采用分期收款方式向B公司销售产品10台，销售价格为30000万元，合同约定发出D产品当日收取价款5100万元，余款分3次于每年12月31日等额收取，第一次收款时间为2009年12月31日。A公司D产品的成本为15000万元。D产品已于同日发出，并开具专用，价款为30000万元，为5100万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为27232万元。A公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为5%。假定本年实现会计利润为50000万元。所得税率为25%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（3）题。
（1）A公司2009年分期收款方式销售产品的不正确的会计处理是（ ）。
A.确认主营业务收入27232万元
B.确认主营业务收入30000万元
C.确认主营业务成本15000万元
D.2009年底“未实现融资收益”科目余额为1406.4万元
【答案】B
【解析】本题分录为：
借：银行存款 5100
长期应收款 30000
贷：主营业务收入 27232
应交税费—应交（销项税额） 5100
未实现融资收益 2768
借：主营业务成本 15000
贷：库存商品 15000
12月31日
借：未实现融资收益 1361.6
贷：财务费用 [（30000－2768）×5%]1361.6
2009年底“未实现融资收益”科目的余额＝2768－1361.6＝1406.4（万元）
借：银行存款 10000
贷：长期应收款 10000
（2）A公司2009年末资产负债表“长期应收款”列示的金额为（ ）万元。
A.20000 B.18593.6
C.1406.4 D.10000
【答案】B
【解析】“长期应收款”项目＝（30000－10000）－（2768－1361.6）＝18593.6（万元）
（3）A公司2009年末有关所得税会计处理不正确的是（ ）。
A.在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示
B.在个别财务报表中，“递延所得税负债”项目填列金额2148.4万元
C.应交所得税为9356.8万元
D.利润表中的所得税费用为12500万元
【答案】C
【解析】长期应收款账面价值＝（30000－10000）－（2768－1361.6）＝18593.6（万元）
长期应收款计税基础＝0
递延所得税负债＝18593.6×25%＝48.4（万元）
存货账面价值＝0
存货计税基础＝15000－15000/3＝10000（万元）
递延所得税资产＝10000×25%＝2500（万元）
应交所得税＝[50000－（27232－15000＋1361.6）＋（30000－15000）/3]×25%＝10351.6（万元）
借：所得税费用 （50000×25%）12500
递延所得税资产 2500
贷：递延所得税负债 48.4
应交税费－应交所得税 10351.6
或合并编制：
借：所得税费用 （50000×25%）12500
贷：递延所得税负债 2148.4
应交税费－应交所得税 10351.6
注意：分录可以分开写，但是该业务产生的递延所得税在报表中必须按差额列示，即不同时列示递延所得税资产和递延所得税负债。
四、甲公司2007年12月1日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品100件，单位售价10万元（不含），税率为17%；A产品单位成本为5万元。乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。
甲公司于2007年12月1日发出A产品，并开具专用。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2007年12月31日止，收到全部货款，上述已销售的A产品尚未发生退回。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字专用申请单》时开具红字专用，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
甲公司于2007年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2008年3月3日止，2007年出售的A产品实际退货率为40%。退货时已支付货款。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（3）题。
（1）甲公司因销售A产品对2007年度利润总额的影响是（ ）。
A.350万元 B.0
C.700万元 D.500万元
【答案】A
【解析】甲公司因销售A产品对2007年度利润总额的影响＝100×（10－5）×（1－30%）＝350（万元）
（2）甲公司因销售A产品于2007年度有关所得税的处理不正确的是（ ）。
A.产生可抵扣暂时性差异150元
B.确认递延所得税费用－37.5万元
C.确认递延所得税资产37.5万元
D.确认递延所得税负债37.5万元
【答案】D
【解析】100×（10－5）×30%×25%＝37.5（万元）
2007年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：
借：主营业务收入 （100×10×30%）300
贷：主营业务成本 （100×5×30%）150
预计负债 150
预计负债的账面价值为150万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异150元，应确认递延所得税资产150×25%＝37.5（万元）。
（3）甲公司2008年3月3日止，A产品销售退回会计处理不正确的是（ ）。
A.借记“以前年度损益调整”科目50万元
B.借记“主营业务收入”科目100万元
C.借记“预计负债”科目150万元
D.贷记“主营业务成本”科目50万元
【答案】A
【解析】高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入。
借：库存商品 （100×5×40%）200
主营业务收入 （100×10×10%）100
应交税费－应交（销项税额） （100×10×40%×17%）68
预计负债 150
贷：主营业务成本 （100×5×10%）50
银行存款 （100×10×40%×1.17）468
五、A公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额为100万元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30，适用的税率为17%。代垫运杂费2万元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（ ）万元。
A.119 B.117
C.110.93 D.113.15
【答案】D
【解析】应收账款账户的入账金额
＝100×（1－5%）×（1＋17%）＋2＝113.15（万元）
六、2008年7月1日A公司对外提供一项为期8个月的劳务，合同总收入465万元。2008年年末无法可靠地估计劳务结果。2008年发生的劳务成本为234万元，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为180万元，则A公司2008年该项业务应确认的收入为（ ）万元。
A.180 B.－54
C.0 D.465
【答案】A
【解析】如果提供劳务的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，应按合同成本的收回程度确认收入。本题已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿劳务的金额确认收入。
七、下列有关收入确认的表述，不正确的是（ ）。
A.企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是商品安装完毕并检验合格
B.企业对外销售需要安装的商品时，若安装程序比较简单或检验是为了最终确定价格的，则确认该商品销售收入的时间是商品安装完毕并检验合格
C.采用收取手续费方式委托代销商品的，委托方确认收入的时点是委托方收到代销清单时
D.跨会计期间的劳务，且劳务结果能可靠地估计，应采用完工百分比法确认劳务收入
【答案】B
【解析】B选项，可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。
八、下列经济业务或事项，符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有（ ）。
A.销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益
B.销售商品涉及商业折扣的，应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额
C.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入
D.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入
E.销售折让、销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》
【答案】ACDE
【解析】选项B，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
九、下列有关收入确认方法，正确的有（ ）。
A.已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入
B.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
C.合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
D.对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入
E.采用视同买断方式委托代销商品的（假定有权退货），发出商品时确认收入
【答案】ABCD
【解析】采用视同买断方式委托代销商品的，在受托方有退货权的情况下，委托方应在收到受托方提供的代销清单时确认收入。
十、下列有关收入确认方法，不正确的有（ ）。
A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，应一次确认收入
B.宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入，广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
C.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入
D.如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，其中合同成本不能收回的，应在发生时确认为费用，不确认收入
E.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，均在交付资产或转移资产所有权时确认收入
【答案】ABE
【解析】A选项，在相关劳务活动发生时确认收入，比如物业公司收取的物业费；B选项，宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；E选项，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
十一、下列有关收入确认的表述中，符合准则规定的有（ ）。
A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入
B.广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
C.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认
D.与BOT业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入
E.为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入
【答案】ACDE
【解析】广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
十二、下列业务通过营业外支出科目核算的有（ ）。
A.赞助支出
B.罚款支出
C.处置非流动资产损失
D.违反合同支付的违约金
E.出租无形资产应交纳的税金
【答案】ABCD
【解析】E选项，出租无形资产应交纳的税金，计入营业税金及附加。
十三、下列各项中，不应计入管理费用的有（ ）。
A.企业在筹建期间内发生的开办费
B.行政管理部门人员的职工薪酬
C.按照生产工人工资的2%计提工会-经费
D.计提的存货跌价准备
E.生产车间固定资产修理费用
【答案】CD
【解析】C选项，计入生产成本；D选项，记入“资产减值损失”科目。
十四、下列项目中，可能引起企业营业利润增减变动的有（ ）。
A.出售无形资产取得的价款与账面价值的差额
B.资产减值损失
C.发生的现金折扣或收到的现金折扣
D.出租固定资产取得的租金
E.投资性房地产的租金收入
【答案】BCDE
【解析】出售无形资产取得的价款与账面价值的差额计入营业外收入/营业外支出，不会引起企业营业利润增减变动。
十五、甲公司与乙公司和丙公司均为一般纳税企业，适用的税率为17%。
（1）2008年4月1日与乙公司签订销售合同，甲公司向乙公司销售1000件A商品，每件A商品销售价格为6万元。甲公司已于当日收到货款，每件A商品销售成本为5万元（未计提跌价准备）。同时，甲公司于2008年6月30日按当日市场价格购回全部A商品。甲公司开具专用，商品已经发出。
（2）甲公司2008年4月1日与丙公司签订销售合同。合同规定，甲公司向丙公司销售2000件B商品，每件B商品销售价格为1.5万元。甲公司已于当日收到货款，每件B商品销售成本为0.5万元（未计提跌价准备）。同时，甲公司于2008年8月31日按每件1.75万元的价格购回全部商品。甲公司开具专用，商品已经发出。
（3）甲公司于2008年6月30日按当日市场价格每件7万元购回全部A商品，存货作为商品已经验收入库，收到，货款已经支付。
（4）甲公司于2008年8月31日按每件1.75万元的价格购回全部B商品。存货作为商品已经验收入库，收到，货款已经支付。
假定甲公司按月平均计提利息费用。
要求：
（1）甲公司2008年4月有关销售商品业务正确的会计处理是（ ）。
A.甲公司向乙公司销售1000件A商品，应确认收入6000万元
B.甲公司向乙公司销售1000件A商品，应确认成本5000万元
C.甲公司向丙公司销售2000件B商品，应确认负债3000万元
D.甲公司向丙公司销售2000件B商品，4月30日计提利息费用100万元
E.甲公司上述业务不确认递延所得税
【答案】ABCDE
【解析】（1）编制甲公司2008年4月1日销售A商品的会计分录
借：银行存款 7020
贷：主营业务收入 6000
应交税费—应交（销项税额）1020
借：主营业务成本 5000
贷：库存商品 5000
（2）编制甲公司2008年4月1日销售B商品的会计分录
借：银行存款 3510
贷：应交税费—应交（销项税额）510
其他应付款 3000
借：发出商品 1000
贷：库存商品 1000
（3）编制2008年4月30日计提利息费用的会计分录
借：财务费用 [（1.75－1.5）×2000÷5]100
贷：其他应付款 100
（2）甲公司2008年有关回购商品业务正确的会计处理是（ ）。
A.2008年6月30日回购A商品，应按照回购日市场价格确认库存商品7000万元
B.2008年8月31日回购B商品，其库存商品成本仍为1000万元
C.累计确认财务费用500万元
D.影响营业利润的金额为500万元
E.甲公司回购上述业务不确认递延所得税
【答案】ABCDE
（4）甲公司于2008年6月30日按当日市场价格每件7万元购回全部A商品
借：库存商品 7000
应交税费—应交（进项税额） 1190
贷：银行存款 8190
（5）编制2008年8月31日购回全部B商品的会计分录，8月份的利息费用尚未计提
借：财务费用 100
贷：其他应付款 100
借：其他应付款 3500
应交税费—应交（进项税额） 595
贷：银行存款 （1.75×2000×1.17）4095
借：库存商品 1000
贷：发出商品 1000
C选项，累计确认财务费用＝100×5＝500（万元）
D选项，影响营业利润的金额为＝6000-5000-500＝500（万元）
十六、A、B公司均为一般纳税人工业企业，税率均为17%。2009年3月6日A公司委托B公司销售商品，商品成本为800万元，协议价为1000万元（不含额），商品已发出。2009年6月8日B公司实际销售时开具专用上注明售价240万元，为40.8万元，同日A公司收到B公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，A公司给B公司开具专用，2009年6月28日收到货款。
要求：
【答案】
（1）假设委托方和受托方之间协议标明，如果B公司没有将商品售出，可将商品退回A公司
①A公司（委托方）
2009年3月6日A公司将商品交给B公司时：
借：委托代销商品 800
贷：库存商品 800
2009年6月8日A公司收到B公司开来的代销清单：
借：应收账款—B公司 234
贷：主营业务收入 （1000×20%）200
应交税费—应交（销项税额） 34
借：主营业务成本 （800×20%）160
贷：委托代销商品 160
2009年6月28日收到货款：
借：银行存款 234
贷：应收账款—B公司 234
②B公司（受托方）
2009年3月6日B公司收到商品时：
借：受托代销商品 1000
贷：受托代销商品款 1000
2009年6月8日实际销售时：
借：银行存款 280.80
贷：主营业务收入 240
应交税费—应交（销项税额） 40.80
借：主营业务成本 200
贷：受托代销商品 200
借：受托代销商品款 200
应交税费—应交（进项税额） 34
贷：应付账款—A企业 234
2009年6月28日支付货款时：
借：应付账款 234
贷：银行存款 234
（2）假设委托方和受托方之间协议标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获得收益均与委托方无关
①A公司（委托方）：
发出商品：
借：应收账款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费—应交（销项税额） 170
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
收到受托方汇来的20%款项时：
借：银行存款 234
贷：应收账款 234
②B公司（受托方）：
收到商品：
借：库存商品 1000
应交税费—应交（进项税额）170
贷：应付账款 1170
实际销售时：
借：银行存款 280.80
贷：主营业务收入 240
应交税费—应交（销项税额） 40.80
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
支付货款时（按照代销清单的20%支付）：
借：应付账款 234
贷：银行存款 234
十七、A股份有限公司为制造业企业，一般纳税人，适用的税率为17%；销售单价除标明为含税价格者外，均为不含价格。按每笔销售分别结转销售成本。A公司销售商品均为主营业务，不考虑关联交易。12月初库存商品—A产品库存200件，“存货跌价准备—A产品”科目余额为400万元，其他产品未计提存货跌价准备。A公司2008年12月发生如下业务：
（1）1日，向甲企业销售A产品50件，单价为30万元，单位销售成本为15万元。货款未收到，符合收入确认条件。
借：应收账款 1755
贷：主营业务收入 1500
应交税费—应交（销项税额） 255
借：主营业务成本 750
贷：库存商品 750
借：存货跌价准备 （400×50/200）100
贷：主营业务成本 100
（2）A公司经营以旧换新业务，5日，销售B产品两件，单价为30万元，单位销售成本为15万元，同时收回2件同类旧商品，每件回收价为2万元（不考虑）；实际收到货款存入银行。
借：银行存款 66.2
库存商品 4
贷：主营业务收入 60
应交税费—应交（销项税额）10.2
借：主营业务成本 30
贷：库存商品 30
（3）5日，向乙公司销售G产品100台，销售价格为每台10万元，成本为每台8万元，于当日发货100台，同时收到该公司支付的部分货款1000万元。28日，因该产品的包装质量问题同意给予乙公司每台1万元的销售折让。A公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向乙公司开具红字专用。
借：银行存款 1000
应收账款 170
贷：主营业务收入 （100×10）1000
应交税费—应交（销项税额）170
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
借：主营业务收入 （100×1）100
应交税费—应交（销项税额）17
贷：应收账款 117
（4）10日，以不适合企业生产的原材料A换入丙公司新型材料B一批。原材料A公允价值为1000万元、成本为750万元。新型材料B公允价值为1200万元、成本为900万元。A公司支付补价234万元，换入新型材料B作为原材料核算。（假定该交换具有商业实质）
借：原材料—新型材料B （1000＋170＋234－1200×17%）1200
应交税费—应交（进项税额） 204
贷：其他业务收入 1000
应交税费—应交（销项税额） 170
银行存款 234
借：其他业务成本 750
贷：原材料 750
（5）12日，甲公司要求退回本年5月4日购买的20件A产品。该产品销售单价为30万元，单位销售成本为15万元，已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系产品质量，同意该企业退货，并办理退货手续和开具红字专用。
借：主营业务收入 600
应交税费—应交（销项税额）102
贷：应收账款 702
借：库存商品 300
贷：主营业务成本 300
（6）13日，B公司要求退回2007年9月4日购买的10件B产品。该产品销售单价为30万元，单位销售成本为15万元，已确认入账，价款已收取。经查明退货原因系产品质量，同意该企业退货，并办理退货手续和开具红字专用，货款尚未退回。
借：主营业务收入 300
应交税费—应交（销项税额）51
贷：应付账款 351
借：库存商品 150
贷：主营业务成本 150
（7）15日，与丁公司签订一份C产品的销售合同。合同主要条款如下：A公司向丁公司销售C产品并负责安装，合同总价款为2340万元（含税额）；丁公司在A公司交付设备时支付合同总价款的60%，其余价款在安装完成并经验收合格后支付。A公司于18日将该C商品运抵丁公司，丁公司于当日支付60%货款。A公司发出的商品的实际成本为1500万元，预计安装费用为80万元。
安装工作于12月20日开始，预计2009年2月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用60万元，安装费用均为职工薪酬。
借：发出商品 1500
贷：库存商品 1500
借：银行存款 1404
贷：预收账款 1404
借：劳务成本 60
贷：应付职工薪酬 60
（8）23日，采用收取手续费方式委托戊公司代销新款D产品200台，代销协议规定的销售价格为每台5万元，手续费为代销商品价款的10%。新款D产品的成本为每台3万元。协议还规定，A公司应收购戊公司在销售新款产品时回收的旧款D产品，每台旧款D产品的收购价格为0.08万元。商品已经发出。31日，A公司收到戊公司转来的代销清单，注明新款产品已销售D产品150台。31日，A公司收到戊公司交来的旧款D产品100台，已验收入库，同时收到货款存入银行（已扣减旧款产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款产品相关的税费。
借：发出商品 600
贷：库存商品 600
借：银行存款 794.5
销售费用 （750×10%）75
库存商品 （100×0.08）8
贷：主营业务收入 （150×5）750
应交税费—应交（销项税额）127.5
借：主营业务成本 （150×3）450
贷：发出商品 450
（9）25日，甲企业来函提出12月1日购买的A产品质量不完全合格，经协商同意按销售价款的10%给予折让，并办理退款手续和开具红字专用。余款收到并存入银行。
借：主营业务收入 （1500×10%）150
应交税费—应交（销项税额）（150×17%）25.50
贷：应收账款 175.50
借：银行存款 （1755－175.50）1579.5
贷：应收账款 1579.5
（10）25日，A公司与T公司签订一份E产品销售合同。合同主要条款如下：A公司向T公司销售E产品，合同总价款为800万元；同时与T公司签订安装E产品劳务合同，合同总价款为30万元（不考虑）。A公司已将E产品交付T公司，商品价款已全部收到，同时T公司预付安装劳务价款20万元，其余价款在安装完成并经验收合格后支付。A公司于12月26日将该设备运抵T公司。A公司发出的设备的实际成本为500万元，预计安装劳务成本为20万元。安装工作于12月26日开始，预计2008年1月10日完成安装。发生安装费用15万元，安装费用已以银行存款支付。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。
借：银行存款 936
贷：主营业务收入 800
应交税费—应交（销项税额） 136
借：主营业务成本 500
贷：库存商品 500
借：劳务成本 15
贷：银行存款 15
确认劳务收入＝30×15/20＝22.5（万元）
确认劳务成本＝20×15/20＝15（万元）
借：银行存款 20
贷：预收账款 20
借：预收账款 22.5
贷：主营业务收入 22.5
或：
借：预收账款 20
应收账款 2.5
贷：主营业务收入 22.5
借：主营业务成本 15
贷：劳务成本 15
（11）A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。2008年12月31日租赁协议到期，A公司与某公司达成协议，将作为投资性房地产的办公楼出售，价款为3000万元。投资性房地产的办公楼的成本为2000万元，公允价值变动明细借方余额为900万元。
借：银行存款 3000
贷：其他业务收入 3000
借：其他业务成本 2000
公允价值变动损益 900
贷：投资性房地产—成本 2000
—公允价值变动 900
（12）A公司欠XYZ公司购货款300万元。由于A公司财务发生困难，短期内不能支付已于2008年12月10日到期的货款。2008年12月31日，经双方协商，XYZ公司同意A公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200万元，实际成本为150万元。
借：应付账款 300
贷：主营业务收入 200
应交税费—应交（销项税额） 34
营业外收入—债务重组利得 66
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
十八、2007年4月1日，甲建筑公司（以下简称甲公司）与某省交通厅主管高速公路建设项目BOT方式的招商引资领导小组签订一项总金额为10000万元的固定造价合同，承建一条高速公路。采用独资形式负责特许经营项目的投融资、建设、经营管理、养护及移交。甲公司（投资商）依照与省交通厅签订的经营合同，通过投资建造高速公路及其服务设施依法取得高速公路收费权，在一定期限和范围内经营高速公路基础设施及其服务设施，经营期限届满后，办理高速公路移交手续。合同规定基础设施建成后的一定时间内，甲公司可以无条件地自合同授予方（省交通厅）收取确定金额的货币资金，同时甲公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，（省交通厅）合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给甲公司。
工程于2007年4月1日开工，预计2009年3月30日完工。该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，最初预计总成本为8000万元。甲公司有关资料如下：
（1）2007年甲公司实际发生施工成本为3000万元（均为原材料、职工薪酬等费用，下同），为完成合同尚需发生成本5000万元；2007年末与省交通厅已结算工程价款3500万元，未收到省交通厅工程款项。
甲公司发生各种成本
借：工程施工—合同成本 3000
贷：原材料、应付职工薪酬等 3000
与省交通厅已结算工程价款
借：应收账款 3500
贷：工程结算 3500
确认计量收入费用
①完工程度＝3000÷（3000＋5000）×100%＝37.5%
②应确认的合同收入＝10000×37.5%＝3750（万元）
③应确认的合同费用＝（3000＋5000）×37.5%＝3000（万元）
④应确认的毛利＝3750－3000＝750（万元）
⑤借：工程施工—合同毛利 750
主营业务成本 3000
贷：主营业务收入 3750
（2）甲公司发生成本为3800万元。此外2008年因价格因素将预计总成本调整为8500万元，估计完成合同尚需发生成本1700万元。与省交通厅结算工程价款4500万元，未收到省交通厅工程款项。
甲公司发生各种成本
借：工程施工—合同成本 3800
贷：原材料、应付职工薪酬等 3800
与省交通厅已结算工程价款
借：应收账款 4500
贷：工程结算 4500
确认计量收入费用
①完工程度
＝（3000＋3800）÷（3000＋3800＋1700）×100%＝80%
②应确认的合同收入＝10000×80%-3750＝4250（万元）
③应确认的合同费用＝（3000＋3800＋1700）×80%－3000＝3800（万元）
④应确认的毛利＝4250－3800＝450（万元）
⑤借：工程施工—合同毛利 450
主营业务成本 3800
贷：主营业务收入 4250
（3）2009年甲公司发生成本为1800万元。与省交通厅结算工程价款2000万元，其余工程款尚未收到。
甲公司发生成本
借：工程施工—合同成本 1800
贷：原材料、应付职工薪酬等 1800
已结算工程价款
借：应收账款 2000
贷：工程结算 2000
确认计量收入费用
①应确认的合同收入＝10000－3750－4250＝2000（万元）
②应确认的合同费用＝（3000＋3800＋1800）－3000－3800＝1800（万元）
③应确认的毛利＝2000－1800＝200（万元）
④借：工程施工—合同毛利 200
主营业务成本 1800
贷：主营业务收入 2000
2009年完工
借：工程结算 10000
贷：工程施工—合同成本 8600
—合同毛利 1400
第十二章 财务报告
一、“应付账款”总账贷方余额1 000万元，其明细账贷方余额合计2 500万元，借方明细账余额合计1 500万元；“预付账款”总账借方余额500万元，其明细账借方余额合计600万元，贷方明细账余额合计100万元。预付账款计提的坏账准备为50万元。
要求：不考虑其他因素，回答下列（1）至（2）问题。
（1）资产负债表中“预付款项”项目填列金额为（ ）万元。
A.2 100 B.2 000
C.2 050 D.2 600
【答案】C
【解析】“预付款项”项目
＝“应付账款”明细账的借方余额 ＋“预付账款”明细账的借方余额 －“预付账款”计提的坏账准备
＝1 500＋600－50＝2 050（万元）
（2）资产负债表中“应付账款”项目填列金额为（ ）万元。
A.2 100 B.2 000
C.2 050 D.2 600
【答案】D
【解析】“应付账款”项目
＝“应付账款”明细账的贷方余额＋“预付账款”明细账的贷方余额
＝2 500＋100＝2 600（万元）
二、A公司2007年1月2日购入S公司22.5万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。2007年12月31日，交易性金融资产的公允价值为每股价格为7元。2008年5月15日收到S公司分派的现金股利4.50万元，股票股利15万股。2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值为每股价格8元。则有关会计报表不正确的列报方法是（ ）。
A.2007年12月31日利润表“公允价值变动收益”项目填列金额为22.5万元
B.2007年12月31日资产负债表“交易性金融资产”项目填列金额为157.5万元
C.2008年12月31日利润表“公允价值变动收益”项目填列金额为142.5万元
D.2008年12月31日资产负债表“交易性金融资产”项目填列金额为180万元
【答案】D
【解析】
借：交易性金融资产－成本 （22.5×6）135
贷：银行存款 135
借：交易性金融资产－公允价值变动 22.5
贷：公允价值变动损益 （22.5×7－135）22.5
B选项，2007年12月31日资产负债表“交易性金融资产”项目填列金额＝22.5×7＝157.5万元
借：交易性金融资产－公允价值变动 142.5
贷：公允价值变动损益 [（22.5＋15）×8－（135＋22.5）]142.5
D选项，2008年12月31日资产负债表“交易性金融资产”项目填列金额＝（22.5＋15）×8＝300万元
三、下列交易或事项中，不影响利润表中营业利润金额的是（ ）。
A.计提固定资产减值准备
B.可供出售金融资产的公允价值变动
C.流动资金长期借款的手续费用
D.处置固定资产发生的净损失
E.以存货低偿债务
【答案】BCD
【解析】在利润表项目中，除“营业外收入”、“营业外支出”和“所得税费用”三个项目以外，均计入营业利润。选项B，计入资本公积，不影响损益；选项C，按照新的企业会计准则规定，长期借款以及发行债券的手续费、佣金等，均应计入债务的初始计量金额，不影响当期损益，只有在以后期间摊销时才会计入财务费用等科目。选项D，应计入营业外支出，不影响营业利润。
四、A公司于2008年发生下列业务：（1）以银行存款向税务部门缴纳税费200万元；（2）以银行存款支付生产车间的制造费用100万元；（3）投资性房地产收到的租金收入300万元；（4）除税费返还外的其他补助收入400万元。则有关现金流量表填列的项目正确的是（ ）。
A.以银行存款向税务部门缴纳税费200万元填列“支付的各项税费”项目
B.以银行存款支付生产车间的制造费用100万元填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
C.投资性房地产收到的租金收入300万元填列“取得投资收益收到的现金”项目
D.除税费返还外的其他补助收入400万元填列“收到其他与筹资活动有关的现金”项目
【答案】A
【解析】选项B，填列“支付其他与经营活动有关的现金”项目；选项C，填列“收到其他与经营活动有关的现金”项目；选项D，填列“收到其他与经营活动有关的现金”项目。
五、甲公司采用非同一控制合并方式购买丙企业的一全资子公司乙公司，购买价格为1 500万元，全部以银行存款转账支付。该乙公司的有关资料如下：（1）资产总额为2 600万元，其中现金及银行存款为150万元，没有现金等价物；（2）负债及所有者权益为2 600万元。则“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目填列的金额为（ ）万元。
A.1 500 B.150
C.1 350 D.2 600
【答案】C
【解析】购买子公司支付的现金净额
＝1 500－150＝1 350（万元）
六、A公司2008年发生下列经济业务：
（1）以银行存款500万元作为合并对价支付给甲公司的原股东，持股比例为80%；
（2）以银行存款660万元（含应收利息5万元）购入公司债券，面值为650万元，另支付交易费用4万元，划分为交易性金融资产；
（3）以银行存款700万元购入公司债券，面值为710万元，另支付交易费用5万元，划分为持有至到期投资；
（4）以银行存款800万元购入公司股票，另支付交易费用6万元，划分为可供出售金融资产；
（5）出售交易性金融资产，取得价款220万元，出售时账面价值为200万元（其中成本为180万元，公允价值变动为20万元）；
（6）收到持有至到期投资的利息15万元；
（7）收到股权投资的现金股利50万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）下列业务所涉及的现金流量均应填列在现金流量表中“投资支付的现金”项目的有（ ）。
A.业务（1） B.业务（2）
C.业务（3） D.业务（4）
E.业务（7）
【答案】CD
【解析】选项A，应填列在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目；选项B，除应收利息5万元填列在“支付其他与投资有关的现金”外，其他业务仍填列在“投资支付的现金”项目，虽然交易费用在账务处理上计入投资收益，但也要填列在“投资支付的现金”项目；选项E，收到股权投资的现金股利50万元，应填列在现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目。
（2）下列现金流量表有关项目的填列，正确的有（ ）。
A.“投资支付的现金”项目金额为2 170万元
B.“支付其他与投资有关的现金”项目金额为5万元
C.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目金额为500万元
D.“取得投资收益收到的现金”项目金额为65万元
E.“收回投资收到的现金”项目金额为220万元
【答案】ABCDE
【解析】
A选项，“投资支付的现金”项目＝业务（2）（660－5＋4）＋业务（3）（700＋5）＋业务（4）（800＋6）＝2170（万元）
B选项，“支付其他与投资有关的现金”项目＝业务（2）5万元
C选项，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目＝业务（1）500万元
D选项，“取得投资收益收到的现金”项目＝业务（6）15＋业务（7）50＝65（万元）
E选项，“收回投资收到的现金”项目＝业务（5）220万元
七、B公司2008年内发生下列有关经济业务：
（1）购入固定资产支付价款100万元；
（2）购入无形资产支付价款200万元；
（3）购入投资性房地产支付价款300万元；
（4）购入工程物资支付价款10万元；
（5）支付在建工程人员薪酬20万元；
（6）支付专门借款利息费用30万元，其中资本化利息费用10万元；
（7）出售固定资产收到价款200万元，原值为300万元，已计提折旧200万元；
（8）出售投资性房地产收到价款600万元，账面价值为500万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）应填列在现金流量表中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目的业务有（ ）。
A.购入固定资产支付价款100万元
B.购入无形资产支付价款200万元
C.购入投资性房地产支付价款300万元
D.支付在建工程人员薪酬20万元
E.支付专门借款利息费用30万元，其中资本化利息费用10万元
【答案】ABCD
【解析】选项E，支付专门借款利息费用30万元，其中资本化利息费用10万元，属于筹资活动产生现金流量。
（2）下列现金流量表有关项目的填列，不正确的有（ ）。
A.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目330万元
B.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目0万元
C.“投资支付的现金”项目金额为300万元
D.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目200万元
E.“收回投资收到的现金”项目为220万元
【答案】ABCDE
【解析】
选项A和B，“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目＝业务（1）100＋业务（2）200＋业务（3）300＋业务（4）10＋业务（5）20＝630（万元）
选项C和E，填列的金额均为零。
选项D，“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目＝业务（7）200＋业务（8）600＝800（万元）
八、某企业2008年度发生的下列交易或事项中，会引起投资活动产生的现金流量发生变化的有（ ）。
A.向投资者派发现金股利20万元
B.转让一项专利权，取得价款800万元
C.购入一项专有技术用于日常经营，支付价款80万元
D.采用权益法核算的长期股权投资，根据被投资单位净利润确认投资收益700万元
E.处置交易性金融资产而收到现金
【答案】BCE
【解析】A选项，向投资者派发现金股利20万元，会引起筹资活动现金流量发生变化；D选项，采用权益法核算的长期股权投资，实现投资收益700万元，不影响现金流量变化。
九、下列属于筹资活动产生的现金流量的有（ ）。
A.融资租赁固定资产支付的租金
B.支付购建固定资产而发生的资本化借款利息费用
C.经营租赁固定资产支付的租金
D.支付购建固定资产而发生的费用化借款利息费用
E.分配股利或利润支付的现金
【答案】ABDE
【解析】选项A，不再区分首期租金和以后各期的租金，均记入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目。选项B和D，不管是资本化的利息还是费用化的利息费用，均记入“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目。选项C属于经营活动产生的现金流量。
十、下列有关现金流量表的编制的表述，正确的有（ ）。
A.外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算
B.发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）应填列“取得借款收到的现金”项目
C.发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用应填列“支付其他与筹资活动有关的现金”项目
D.融资租赁各期支付的现金应填列“支付其他与筹资活动有关的现金”项目
E.以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金应填列“支付其他与筹资活动有关的现金”项目
【答案】ABCDE
十一、影响所有者权益（股东权益）变动表“本年年初余额”项目的因素是（ ）。
A.会计变更、前期差错更正
B.净利润
C.直接计入所有者权益的利得和损失
D.可供出售金融资产公允价值变动净额
【答案】A
十二、以下个人或企业中，与甲公司没有构成关联方关系的是（ ）。
A.甲公司与A公司（与甲公司有一位共同董事的A公司）
B.甲公司与乙公司（甲公司和乙公司均能够对B企业施加重大影响）
C.甲公司与主要投资个人（甲公司的主要投资个人）
D.甲公司与D公司（甲公司总经理的弟弟拥有D公司60%的表决权资本）
【答案】B
【解析】选项B，投资者与投资者之间不构成关联方关系。
十三、下列不属于关联方关系的是（ ）。
A.A公司直接控制B公司，A公司与B公司
B.A公司和B公司共同控制C公司，A公司与B公司
C.B公司和C公司同受A公司控制，B公司与C公司
D.A公司对B公司能够施加重大影响，A公司与B公司
【答案】B
【解析】A公司和B公司共同控制C公司，而A公司和B公司仅仅是两个投资者，所以A公司和B公司不属于关联方关系。
十四、A公司拥有B公司40%的表决权资本，E公司拥有B公司60%的表决权资本；A公司拥有C公司60%的表决权资本；C公司拥有D公司56%的表决权资本。上述公司不存在关联方关系的有（ ）。
A.A公司与B公司
B.A公司与D公司
C.B公司与D公司
D.E公司与C公司
E.A公司与E公司
【答案】DE
【解析】选项A，A公司重大影响B公司，属于关联方关系；选项B，A公司间接控制D公司，构成关联方关系；选项C，B公司和D公司同受A公司的控制或重大影响，构成关联方关系；选项D，E公司与C公司没有任何关系；选项E，A公司与E公司属于投资者之间的关系，不构成关联方关系。
十五、C公司为一家需要编制季度财务报告的企业，适用的所得税税率为25%。公司有一台管理用设备，于2005年1月1日起开始计提折旧，设备原价为10 000万元，预计使用年限为8年，预计净残值为40万元，按照年限平均法计提折旧。2009年1月1日，公司考虑到设备损耗较大，技术更新较快，对原估计的使用年限和净残值进行了修正，修正后该设备的使用年限调整为6年（即该设备尚余使用年限为2年），净残值调整为16万元。则该公司在编制2009年第2季度财务报告时，下列有关会计估计变更说明的内容，正确的是（ ）。
A.此项会计估计变更使本季度净利润减少了235.6875万元
B.使本年度1至6月份的净利润减少了628.5万元
C.此项会计估计变更使本季度净利润减少了235.6875万元，使本年度1至6月份的净利润减少了471.375万元
D.不需要说明
【答案】C
【解析】会计估计变更以前该设备6个月的折旧额＝（10 000－40）/8/2＝622.5（万元），会计估计变更以后该设备6个月的折旧额＝[10 000－（10 000－40）/8×4－16]/2（尚可使用年限）×1/2＝1 251（万元），差额＝1251－622.5＝628.5（万元）。应同时说明会计估计变更使本季度净利润减少了235.6875[628.5/2×（1－25%）]万元和本年度1～6月份的净利润减少了471.375万元两项内容。
十六、A公司在2008年第3季度发现本年度第2季度无形资产的摊销金额漏记200万元，公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，在第1、2季度没有进行利润分配。假定税法允许调整应交所得税。则该业务对2008年第2季度财务报告净利润影响金额是（ ）万元。
A.虚增150 B.虚减150
C.虚增200 D.虚减200
【答案】A
【解析】该业务由于漏记费用200万元，使2008年第2季度财务报告净利润虚增的金额＝200×75%＝150（万元）。
十七、A出版发行公司对外征订图书，收到订单和购书款与发送图书分属于不同的中期。假定第1季度收到图书订单，第2季度收到购书款，第3季度印刷并发送图书。则A出版发行公司确认收入的中期为（ ）。
A.第1季度 B.第2季度
C.第3季度 D.第4季度
【答案】C
【解析】A出版发行企业在收到订单和购书款的中期不能确认图书的销售收入，因为此时与图书所有权有关的风险和报酬尚未转移，不符合收入确认的条件，企业只能在发送图书，并且与图书所有权有关的风险和报酬已经转移的中期才能确认收入。
十八、ABC公司于2008年11月利用专门借款资金开工兴建一项固定资产。2009年3月1日，固定资产建造工程由于资金周转发生困难而停工。公司预计在2个月内即可获得补充专门借款，解决资金周转问题，工程可以重新施工。后来的事实发展表明，公司直至2009年6月15日才获得补充专门借款，工程才重新开工。则不正确的中期会计处理方法是（ ）。
A.在编制第1季度财务报告时，没有中断借款费用的资本化，将3月份发生的借款费用继续资本化，计入在建工程成本
B.在第2季度内将4月1日至6月15日之间所发生的与购建固定资产有关的借款费用将继续资本化，计入在建工程成本
C.在编制第2季度财务报告时，4月1日至6月15日之间发生的借款费用应当费用化，计入第2季度的损益，而且，上一季度已经资本化了的3月份的借款费用也应当费用化，调减在建工程成本，调增财务费用
D.企业还应当根据中期财务报告准则的规定，在其第2季度财务报告附注中披露涉及会计估计变更事项
【答案】B
十九、下列确定业务分部和地区分部时，不正确的是（ ）。
A.甲公司的生产经营范围包括工程塑料的制造、旅游及餐饮业、工程机械制造、合成纤维生产等。在确定业务分部时，甲公司应分别将其作为不同的业务分部，而不能将工程机械制造与旅游业作为一个业务分部
B.乙公司主要从事食品的生产和销售，业务范围包括饮料、奶制品及冰淇淋；炊具用品；巧克力、糖果及饼干；制药产品等。在确定业务分部时乙公司应当分别将其作为不同的业务分部处理，而不能将炊具用品与巧克力、糖果及饼干食品作为一个业务分部处理
C.甲公司分别在华北地区和华东地区设立两个子公司，华北地区的子公司主要经营业务是生产汽车轮胎，并主要向华东地区的子公司销售。华东地区的子公司主要经营业务为组装小汽车。因此，甲公司应当将华北地区的子公司和华东地区的子公司合并作为一个地区分部
D.丙公司主要生产机床，其总公司设在辽宁省，在上海、杭州、、内蒙古等地均设有制造厂，其生产的产品主要销售到国内各省（市）以及韩国、瑞典、南非等国家。丙公司在确定地区分部时，风险和报酬主要来自于资产所在地从而选择确定中国、韩国、瑞典、南非等作为地区
【答案】D
【解析】丙公司在确定地区分部时，就应当根据风险和报酬主要来自于资产所在地还是客户所在地，从而选择确定以资产所在地（如辽宁、上海、杭州、、内蒙古等地）或客户所在地（如中国、韩国、瑞典、南非等）作为地区。由于丙公司在确定地区分部时，风险和报酬主要来自于资产所在地，从而选择应确定辽宁、上海、杭州、、内蒙古等确定地区分部。
二十、A公司生产家用电器，其总部设在北京市，产品主要销往全国各地，在北京、天津、辽宁、陕西均设有分公司，假定各分公司之间没有内部交易，北京、天津营业利润分别为3 000万元、2 700万元；辽宁、陕西营业亏损分别为880万元、550万元。根据分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上，下列有关表述不正确的是（ ）。
A.北京:3 000/5 700＝52.63%＞10%，可以将其确定为报告分部
B.天津:2 700/5 700＝47.37%＞10%，可以将其确定为报告分部
C.辽宁:880/5 700＝15.44%＞10%，可以将其确定为报告分部
D.陕西:550/1430＝38.46%＞10%，可以将其确定为报告分部
【答案】D
【解析】陕西:550/5 700＝9.65%＜10%，不可以将其确定为报告分部。理由，由于A公司的各分公司经营有盈有亏，其中，盈利分部分别是北京、天津，其分部利润总额合计为5 700万元；亏损分部分别是辽宁、陕西，其分部亏损总额合计的绝对额为1 430万元。由于5 700万元＞1 430万元，该公司在对各分部的分部利润或亏损进行比较时，应当以5 700万元作为比较的基数，通过各分部利润或亏损的绝对额占5 700万元的百分比是否达到10%或者以上来判断应否确定为报告分部（具体计算见下表）。
| 项目 | 北京 | 天津 | 辽宁 | 陕西 |
| 盈利（亏损） | 3 000 | 2 700 | （880） | （550） |
| 百分比 | 52.63% | 47.37% | 15.44% | 9.65% |
A.风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部
B.风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部
C.风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部
D.风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部
E.风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部
【答案】ABE
二十二、甲公司为一般纳税人，适用的税率为17%，2008年度，甲公司有关业务资料如下：
2008年12月31日资产负债表、2008年度利润表如下：（金额单位：万元）
资产负债表
2008年12月31日
| 项目 | 期末余额 | 年初余额 | 项目 | 期末余额 | 年初余额 |
| 交易性金融资产 | 500 | 200 | 短期借款 | 140 | 120 |
| 应收账款 | 1584 | 1188 | 应付账款 | 600 | 250 |
| 预付款项 | 210 | 126 | 预收款项 | 224 | 124 |
| 存货 | 860 | 600 | 应付职工薪酬 | 452 | 383 |
| 长期待摊费用 | 700 | 220 | 应付股利 | 0 | 30 |
| 长期股权投资 | 6360 | 720 | 应交税费 | 0 | 0 |
| 固定资产 | 8880 | 8600 | 应付利息 | 215 | 210 |
| 无形资产 | 140 | 620 | 长期借款 | 840 | 360 |
2008年度
| 项目 | 本期金额 |
| 一、营业收入 | 8400 |
| 减：营业成本 | 4600 |
| 营业税金及附加 | — |
| 销售费用 | 265 |
| 管理费用 | 886 |
| 财务费用 | 40 |
| 资产减值损失 | 62 |
| 加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） | — |
| 投资收益（损失以“－”号填列） | 405 |
| 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 | — |
| 二、营业利润（亏损以“－”号填列） | 2952 |
| 加：营业外收入 | — |
| 减：营业外支出 | 9 |
| 其中：非流动资产处置损失 | — |
| 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） | 2943 |
| 减：所得税费用 | — |
| 四、净利润（净亏损以“－”号填列） | 2943 |
（1）1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。
（2）1月1日，以银行存款5 000万元作为合并对价支付丁公司的原投资，取得丁公司表决权股份的80%，丁公司可辨认净资产的公允价值为6 000万元。
（3）4月1日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司表决权股份的40%，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为400万元。该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元（按年计提）。
2008年4月1日到12月31日，乙公司实现的净利润为600万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
（4）4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价为120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元，以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。
（5）5月2日，以现金购入股票作为交易性金融资产400万元；8月2日，出售该交易性金融资产，款项已存入银行，获得投资收益40万元；不考虑其他与交易性金融资产增减变动有关的交易或事项。
（6）长期待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销长期待摊费用的金额为60万元。
（7）年末库存产成品成本中，原材料为252万元，职工薪酬为315万元，制造费用为63万元，其中折旧费13万元；其余均为以货币资金支付的其他制造费用。
（8）本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；职工薪酬为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。
（9）无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15万元。
（10）借入短期借款240万元，借入长期借款460万元。
（11）本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括短期借款利息费用5万元，确认到期一次还本付息长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。
（12）应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算，本期购买原材料均取得专用。
（13）本年应交借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的进项税额为296.14万元。已交税金为1131.86万元，贷方发生额为1428万元，均为销售商品发生的销项税额。
（14）应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的应付职工薪酬均与投资活动和筹资活动无关。
（15）销售费用包括职工薪酬114万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用4万元，其余销售费用均以银行存款支付。
（16）管理费用包括职工薪酬285万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用124万元，无形资产摊销40万元，一般管理用设备租金摊销60万元，其余管理费用均以银行存款支付。
（17）坏账准备年初余额、年末余额分别为12万元、16万元，本年计提坏账准备2万元。本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行。
（18）存货跌价准备年初余额、年末余额分别为20万元、40万元，本年计提存货跌价准备20万元。
（19）无形资产减值准备年初余额、年末余额分别为20万元、40万元，本年计提无形资产减值准备40万元。
（20）投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股得125万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。
除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除以外的其他相关税费。
要求：计算甲公司2008年度现金流量表下列项目的金额：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金；
（2）购买商品、接受劳务支付的现金；
（3）支付给职工以及为职工支付的现金；
（4）支付其他与经营活动有关的现金；
（5）收回投资收到的现金；
（6）取得投资收益收到的现金；
（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；
（8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；
（9）投资支付的现金；
（10）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；
（11）借款收到的现金；
（12）偿还债务支付的现金；
（13）分配股利、利润和偿还利息支付的现金。
【答案】
（1）销售商品、提供劳务收到的现金
＝表8400＋⒀1428＋[（1188－1584）－⒄2]＋（224－124）＝9 530（万元），其中，－2是指对计提的坏账准备的调整，因为计提坏账准备的分录为：
借：资产减值损失 2
贷：坏账准备 2
它减少了应收账款项目的账面价值，但并未收到现金，所以应调减2万元。
或：
＝表8400＋⒀1428＋[（1188＋⒄12）－（1584＋⒄16）＋⒄2]＋（224－124）＝9 530（万元），其中，＋2是指对收到已核销的的坏账准备的调整，因为收到已核销的坏账准备的分录为：
借：银行存款 2
贷：坏账准备 2
它增加了银行存款，但并不是应收账款账户减少造成的，所以应调增2万元。
（2）购买商品、接受劳务支付的现金
＝表4600＋⒀296.14＋[（860－600）＋⒅计提存货跌价准备20]＋（250－600）＋（210－126）－⑺315－⑺13－⑻2300－⑻60－[⑺（63－13）＋⑻（460－60）]＝1772.14（万元）
【说明】①存货项目中“计提存货跌价准备”的调整：
方法一：[（860－600）＋⒅计提准备20]＝280
方法二：[（860＋⒅40）－（600＋⒅20）]＝280
②存货和营业成本中“职工薪酬”和“折旧费”的调整：
－⑺315－⑺13－⑻2300－⑻60
因为职工薪酬计入支付给职工以及为职工支付的现金项目，而折旧费不影响现金流量。
③存货和营业成本中“以货币资金支付的其他制造费用”的调整：
[⑺（63－13）＋⑻（460－60）]
应该记入“支付其他与经营活动有关的现金”项目。
（3）支付给职工以及为职工支付的现金
＝年初383＋（⑺315＋⑻2300＋⒂114＋⒃285）－年末452＝2945（万元）
（4）支付其他与经营活动有关的现金
＝（利润表销售费用265－⒂114－⒂4）＋（利润表管理费用886－⒃285－⒃124－⒃40－⒃60）＋⑹540＋支付的制造费用450＝1514（万元）
（5）收回投资收到的现金＝收回交易性金融资产的成本＋收回交易性金融资产实现的收益
＝资产负债表（年初200＋（5）400－年末500）＋⑸40＝140（万元）
（6）取得投资收益收到的现金
＝⒇从丙股份有限公司分得的现金股利125万元
（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
＝⑷13－⑷2＝11（万元）
（8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
＝用现金购买的固定资产、工程物资＋支付给在建工程人员的工资
＝⑴400万元
（9）投资支付的现金
＝以现金购入股票、债券投资（扣除应收股利、应收利息）
＝⑸400万元
（10）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
＝⑵5000万元
（11）借款收到的现金
＝取得短期借款＋取得长期借款
＝⑽240＋⑽460＝700（万元）
（12）偿还债务支付的现金
＝借款期初余额（不含借款利息）＋取得借款－借款期末余额（不含借款利息）
＝（年初120＋⑽240－年末140）＋[年初360＋⑽460－年末（840－⑾20）]＝220（万元）
（13）分配股利、利润和偿还利息支付的现金
＝支付的现金股利＋以现金支付的各种借款利息费用
＝资产负债表30＋利润表40－⑾5－⑾20＝45（万元）
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