税收筹划 练习题附答案项目7

一、单选题 (难易度:简单)

1．某商场为一般纳税人。2019年7月举办促销活动，全部商品8折销售。实际取得含税收入380000元，销售额和折扣额均在同一张金额栏上分别注明。上月销售商品本月发生退货，向消费者退款680元，该商场当月销项税额是（    ）元。

A.43638.58

B.43716.81

C.49400

D.61750

【答案】A

【解析】当月销项税额=380000÷（1+13%）×13%-680÷（1+13%）×13%=43638.58（元）。

2．某工艺品厂为一般纳税人，2019年1月2日销售给甲企业200套工艺品，每套不含税价格600元。由于部分工艺品存在瑕疵，该工艺品厂给予甲企业15%的销售折让，已开具红字专用。为了鼓励甲企业及时付款，该工艺品厂提出2/20，n/30的付款条件，甲企业于当月15日付款。该工艺品厂此项业务的销项税额为（    ）元。

A.15993.6

B.16320

C.18816

D.19200

【答案】B

【解析】销售折让可以从销售额中减除。销售折扣是为了鼓励购货方及时偿还货款而给予的折扣优待，不得从销售额中减除。销项税额=600×200×（1-15%）×16%=16320（元）。

3．某高尔夫球具厂（一般纳税人）下设一非核算的门市部。2019年10月该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送该门市部，该门市部将其中的80%零售，取得含销售额79.10万元。已知高尔夫球具适用的税率为13%，消费税税率为10%，成本利润率为10%。根据消费税法律制度的规定，该项业务应缴纳消费税（    ）万元。

A.5.24

B.7

C.7.7

D.7.91

【答案】B

【解析】纳税人通过自设非核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的对外销售额（而非组成计税价格）计征消费税，应纳消费税=79.10÷（1+13%）×10%=7（万元）。

4．某摩托车厂为一般纳税人，下设一家非核算的门市部，2018年8月该厂将生产的一批摩托车移交门市部，含税计价60万元。门市部将其对外销售，取得含税销售额77.22万元。摩托车的气缸容量为250毫升，该项业务应缴纳的消费税额为（    ）万元。

A.1.54

B.1.8

C.1.997

D.2.32

【答案】C

【解析】摩托车的气缸容量为250毫升，消费税税率为3%。纳税人通过自设非核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

应缴纳消费税税额=77.22÷1.16×3%=1.997（万元）。

5．某酒厂2018年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该酒厂12月应纳消费税（    ）元。（题中的销售价格均为不含税价格）

A.199240

B.379240

C.391240

D.484550

【答案】C

【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该酒厂12月应纳消费税=（12000×5+6200）×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240（元）。

6．2017年9月甲酒厂将自产的1吨药酒用于抵偿债务，该批药酒生产成本35 000元/吨，甲酒厂同类药酒不含最高销售价格62 000元/吨，不含平均销售价格60 000元/吨，不含最低销售价格59 000元/吨，已知消费税税率10%，计算甲酒厂当月该笔业务应缴纳消费税税额是（　）元。

　　A.5 900

　　B.6 000

　　C.6 200

　　D.3 500

【答案】C

【解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。应缴纳消费税税额＝1×62 000×10%＝6 200（元）。

7．　甲公司为一般纳税人，2019年9月销售啤酒取得含税价款226万元，另收取包装物租金1.13万元，包装物押金3.39万元，已知适用税率为13%，计算甲公司当月上述业务销项税额是（　）万元。

　　A.26.13

　　B.26

　　C.29.38

　　D.26.52

【答案】A

【解析】包装物租金属于价外费用，需要计入销售额计算；啤酒、黄酒的包装物押金在收取时不征收，逾期时计算缴纳。（226＋1.13）÷（1＋13%）×13%＝26.13（万元）

8．纳税人因销售应税消费品而出租出借包装物收取的押金，其正确的计税方法是（）。

A.啤酒的包装物收取押金时就要征收

B.啤酒的包装物押金征收消费税

C.黄酒的包装物押金征收消费税

D.白酒的包装物押金既征收，又征收消费税

【答案】D

【解析】酒类产品押金

A.0.5 

B.0.6 

C.0.25 

D. 0.2625 

【答案】B 

【解析】消费税纳税人将生产的应税消费品用于抵偿债务的，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。选项B正确。

10．一般纳税人发生下列应税行为不可以选择适用简易计税方法计税的是（　）。 

A.公共交通运输服务 

B.电影放映服务 

C.文化体育服务 

D.电信服务 

【答案】D 

【解析】选项D，不可以适用简易计税方法计税；选项ABC均可以适用简易计税方法计税。

11. 根据法律制度的规定，一般纳税人销售下列货物，适用9％税率的是（　）。 

A.笔记本电脑 

B.化肥 

C.小汽车 

D.淀粉 

【答案】B 

【解析】选项ACD适用13％税率征收。

12. 2019年度，甲企业实现销售收入3000万元，当年发生广告费400万元，上年度结转未扣除广告费60万元。已知企业发生的符合条件的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲企业在计算2019年度企业所得税纳税所得额时，准予扣除广告费金额是（　）万元。

　　A.340

　　B.510

　　C.450

　　D.460

【答案】C

【解析】3000×15%＝450（万元）

13.某设备生产企业2019年营业收入为1 500万元，广告费支出为52万元。2018年超标广告费90万元，则2019年税前准允扣除的广告费是（　）万元。 

A.52 

B.142

C.135

D.225 

【答案】B 

【解析】2015年广告费税前扣除限额＝1 500×15％＝225（万元），实际支出52万元，尚结余税前扣除指标173万元，2018年超标的广告费90万元小于173万元，超标的广告费90万元可以在本年全部扣除。则2019年税前准许扣除的广告费＝52＋90＝142（万元）。

14. 北京市某企业2019年7月转让一块未经开发的土地使用权，取得收入2000万元，支付相关税费110万元。2019年3月取得该土地使用权时支付地价款1000万元，取得土地使用权时发生相关税费60万元。根据土地法律制度的规定，该企业计算缴纳土地时，土地增值额为（    ）万元。

A.1000

B.0

C.830

D. 940

【答案】C

【解析】2000－110－1000＝0（万元）

15. 2018年5月甲公司转让一幢办公楼，该办公楼于2009年购入，购买价为1250万元。当月由批准设立的房地产评估机构评定并经当地税务机关确认，该办公楼的重置成本价为2000万元，成新度折扣率为七成。根据土地法律制度的规定，在计算甲公司该业务土地计税依据时，准予扣除的评估价格是（　　）万元。

A.1400

B.525

C.600

D.875

【答案】A

【解析】旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价（2000万元）乘以成新度折扣率（70％）后的价格。准予扣除的评估价格=2000×70％＝1400（万元）

16. 甲房地产公司2019年11月销售自行开发的商业房地产项目，取得不含收入20000万元，准予从房地产转让收入额减除的扣除项目金额12000万元。已知土地税率为40%，速算扣除系数为5%。根据土地法律制度的规定，甲房地产公司应缴纳土地税额是（    ）万元。

A.2200

B.2600

C.7400

D.7600

【答案】B

【解析】甲房地产公司应缴纳土地税额=（20000-12000）×40%-12000×5%=2600（万元）

17. 根据土地法律制度的规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额（    ）的，免征土地。

A.5%

B.10%

C.20%

D.30%

【答案】C

【解析】纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，予以免税；超过20%的，应按全部增值额缴纳土地。

    二、多选题(难易度:一般)

1．根据消费税法律制度的规定，纳税人自产的应税消费品用于下列项目，应按照同类产品的最高销售价格计算缴纳消费税的有（　）。 

A.换取生产资料 

B.投资入股 

C.抵偿债务 

D.将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售

【答案】ABC 

【解析】根据规定纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料、投资入股、抵偿债务项目，应按照同类产品的最高销售价格计算缴纳消费税。选项D是从高适用税率，不是从高计算销售价格。

2．根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从量定额计征消费税的有（　）。 

A.涂料 

B.柴油 

C.电池 

D.黄酒 

【答案】BD 

【解析】（1）从量定额征收消费税的有：啤酒、黄酒、成品油。（2）选项AC：从价定率征收消费税。

3．根据企业所得税法律制度的规定，下列各项费用，超过税法规定的扣除标准后，准予在以后纳税年度结转扣除的有（　）。

　　A.工会经费

　　B.职工教育经费

　　C.广告费和业务宣传费

　　D.职工福利费

【答案】BC

4．下列各项中，符合纳税义务发生时间的有（　）。 

A.将货物交付他人代销，为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 

B.采用预收货款方式销售货物，为发出货物的当天 

C.采用分期付款结算方式的，为收到首期货款的当天 

D.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或者取得索取销售款的凭据的当天 

【答案】ABD 

【解析】采用赊销、分期付款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天。

5．根据土地法律制度的规定，下列各项中，在计算土地计税依据时，应列入房地产开发成本的有（　　）。

A.前期工程费

B.公共配套设施费

C.土地出让金

D.耕地占用税

【答案】ABD

【解析】选项C：土地出让金属于“取得土地使用权所支付的金额”。

6．据土地法律制度的规定，纳税人转让旧房及建筑物，在计算土地时，准予扣除的项目有（　　）。

A.评估价格

B.转让环节缴纳的税金

C.取得土地使用权所支付的地价款

D.重置成本价

【答案】ABC

【解析】据土地法律制度的规定，纳税人转让旧房及建筑物，在计算土地时，准予扣除的项目有转让旧房应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用，以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地。

三、计算题(难易度:困难)

１．某葡萄酒生产企业（一般纳税人），生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒取得不含税收入100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨不含税200元，最低价每吨不含税180元，中间平均价为每吨不含税190元。计算应纳消费税。

【答案】应纳消费税=100×10%+200×200÷10000×10%=10.40（万元）

２．某酒厂为一般纳税人。4月销售白酒4 000斤，取得销售收入13 920元（含）。已知白酒消费税定额税率为0.5元/斤，消费税比例税率为20%，税率为13%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额是多少？

【答案】

消费税税额＝13 920÷（1＋13%）×20%＝2 463.72（元）

消费税税额＝4 000×0.5＝2 000（元）

消费税税额＝2 463.72＋2 000＝4 463.72（元）

四、案例题(难易度:非常困难)

1.甲超市为一般纳税人，为扩大销售，准备在2019年春节期间对糕点开展一次让利20%的促销活动。以促销200元的商品为基数，参与该次活动的商品（含赠品）的成本率为60%元的商品为基数，参与该次活动的商品（含赠品）的成本率为40%。经测算，公司每销售100元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为10元。请对该促销业务进行税收筹划。

【筹划操作】

方案一：实物折扣，顾客购买160元糕点的同时，赠送价值40元的台历，赠品按条例“视同销售”中的“无偿赠送他人”计算征收。

甲超市销售糕点应纳=160160=7.36（元）。

视同销售的台历应纳=4040=1.84（元）。

应纳城市维护建设税和教育费附=（7.36

该项销售中应纳企业所得税=（160200-10-0.92）=6.12（元）

税后利润=160200-10-0.92-6.12=18.36（元）

方案二：甲超市采取商业折扣方式，且将折扣开在同一上，这样就可以折扣后的金额入账并作为计税依据。则甲超市折扣销售糕点应纳=160200=4.6（元）。

应纳城市维护建设税和教育费附加=4.6

该项销售中应纳企业所得税=（160200-10-0.46）=6.23（元）

税后利润=160200-10-0.46-6.23=18.71（元）

【筹划结论】

方案二比方案一利润增加0.35元（18.71-18.36），因此应当选择方案二。

2. A汽车零售企业为一般纳税人，2020年2月将每辆价值131万元(不含)的超豪华小汽车直接销售给消费者，一共销售20辆。超豪华小汽车零售环节消费税税率为10%。请对A汽车零售企业销售业务进行消费税税收筹划。

【税收】

超豪华小汽车在零售环节加征10%的消费税。超豪华小汽车是指每辆零售价袼130万元(不含)及以上的乘用车和中轻型商用客车。

【筹划操作】

方案一：以每辆不含价格131万元销售小汽车，零售价格大于130万元，属于超豪华小汽车，在零售环节加征10%的消费税。

应纳消费税=131=262（万元）

税前利润=131262=2358（万元）

税后利润=23581768.5（万元）

方案二：以每辆不含价格129.9万元销售小汽车。

税前利润=129.9=2598（万元）

税后利润=25981948.5（万元）

【筹划结论】

方案二比方案一利润增加180万元（1948.5-1768.5），因此应当选择方案二。