第5章 筹资与投资循环审计案例

教材105练习思考题　　 

1．关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？ 

答：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核；等等。 

2．审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要？ 

答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。 

3．审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销”这一个问题，据此回答王军对应付债券审计后确认正确的内容。 

答：取得应付债券明细表，通有关的明细账和总账核对相符；询证债券的承销人，并验证应付债券期末余额的正确性。同时，在发行债券时，将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中都进行了登记。核对记 账凭证和所附的原始凭证，确认其内容、金额等项目相符；债券的偿还情况良好；确认应付债券在资产负债表上的反映的恰当，等等。审计人员王军应要求被审计单位做如下账项调整： 

     借：应付债券——债券溢价 40 000 

         贷：财务费用——利息支出 40 000 

4．（1）资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为：

　　①取得借款时： 

　　　　借：银行存款 200000 

　　　　　　贷：短期借款 200000 

　　②4月、5月、6月底预提利息时： 

　　　　借：营业外支出 1100 

　　　　　　贷：短期借款 1100 

　　③6月底归还借款时： 

　　　　借：短期借款 203300 

　　　　　　贷：银行存款 203300 

（2）要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。 

答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为： 

         借：财务费用 1100 

             贷：应付利息 1100 

     因此，该公司三个月共少记财务费用和应付利息各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。 

    （2）由于无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。  

  （3）调整分录如下：借：财务费用     3300

                                                  贷：营业外支出     3300

   对应付利息和短期借款的影响在年末时已消除，且金额较小，可不用进行账项调整。 

教材P112练习思考题 

1．审计人员对所有者权益的审计目标主要包括什么? 

答：（1）确认所有者权益项目是否存在； 

（2）确认所有者权益项目的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 

（3）确认所有者权益项目期末余额是否正确； 

（4）确认所有者权益项目的披露是否恰当 

2．审计人员审查发现，公司在注册后不久，其投资方之一M公司即有一笔与投资额相等的资金减少额，审计人员怀疑M公司存在抽逃资金的情况。对此，审计人员应如何实施进一步审查? 

答：审计人员应确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，查找有无贷记与出资者投资一致的资金记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等。 

3.审计人员在对企业实收资本进行审查时，了解到投资方的如下信息，并发现公司的验资费用为正常验资费用的10倍多： 

答：该公司出资比例不符合要求，公司法规定，全体股东的货币资金额不得低于注册资本的30%，非货币资产（包括无形资产）最高出资比例不得高于注册资本的70%。而本题中货币资金只有25%，无形资产占75%，且验资费用为正常验资费用的10倍多，可能存在虚假验资，高估无形资产的情况。 

    很多高新企业的实收资本构成中，存在比例很高的无形资产作价出资。出于增加出资额的目的，部分股东投入时通过评估高估无形资产，甚至将根本不存在的或与公司经营无关的无形资产作价出资，导致股东投入时就产生无形资产的出资不实。 

4．审计人员李欣确认了东安公司盈余公积金的提取是合规的，请具体说明这一结论是通过审查哪些具体内容得出的? 

答：（1）审查提取比例是否合规和经过董事会批准；（2）提取项目是否完整；（3）提取基数是否正确，等等。 

　5．（1）资料：假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时，发现该公司对盘亏的国有固定资产300 000元，先后作了如下账务处理： 

    借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢    300 000 

       贷：固定资产        300 000 

    借：实收资本——国家投入资本    300 000 

        贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢    300 000 

（2）要求：指出东安公司的该项业务存在的问题，并加以调整? 

答：东安公司的该项业务存在下列问题： 

      （1）东安公司将盘亏的固定资产按原始价值全部转入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”是错误的，这样将导致固定资产不实。盘亏的固定资产应当按账面价值记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”，按已累计计提的折旧 借记“累计折旧”，按计提的固定资产减值准备记“固定资产减值准备”。编制的会计分录为： 

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 （账面价值） 

    累计折旧                             （已提折旧） 

    固定资产减值准备                     （已计提的固定资产减值准备） 

      贷：固定资产                            （原始价值） 

审计人员应进一步查明该项固定资产的原始价值、累计折旧和已计提的固定资产减值准备，并要求被审验单位做出相应 账务调整。 

（2）将盘亏的固定资产冲减“实收资本——国家投入资本”也不对，导致国有投资减少 ，不符合资本保全原则。正确的处理应当是将其记入“营业外支出”中。 

应做的调整分录为： 

借：营业外支出          （固定资产的账面价值） 

       贷：实收资本——国家投入资本       （固定资产的账面价值） 

此外，还要调减企业的所得税、净利润、盈余公积、利润分配等 账户。 

教材P123练习思考题及参

1.审计人员在对投资内部控制检查和评价的基础上，应进行哪些实质性程序？ 

答：（1）获取投资明细表，复核加计正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对相符； 

（2）获取投资交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录或对账单，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确； 

（3）向相关金融机构发函询证投资的期末数量； 

2．确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？ 

答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。 

3．假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2007年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“交易性金融资产”项目数额为2170万元，“投资收益”项目数额100万元，“公允价值变动损益”项目数额为0，该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有关资料得知，2007年1月1日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2200万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用20万元。2007年6月30日，瑞丰公司收到该笔债券利息100万元。同时审计人员了解到，2007年6月30日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价为2180万元（不含利息）；2007年12月31日，该笔债券的市价为2160万元（不含利息）。 

要求：（1）根据上述资料，核实2007年12月31日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实有数，并提出审计意见。 

（2）假定2008年1月1日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券，售价为2215万元（含半年利息），它应作怎样的会计处理？（说明，原题中条件不够明确，红字部分是对原题的改进） 

答：（1）由被审计单位的余额推算被审计单位的处理，并与正确处理核对，寻找错误：

注册会计师应建议被审计单位冲减高估的资产及高估的收益，调整分录如下：

借：投资收益      20

      贷：公允价值变动损益    10

             交易性金融资产      10

（2）假如2008年1月10日将在债券以2215万元出售，瑞丰公司应作如下会计处理： 

        借：银行存款                        2165 

            公允价值变动损益                  10 

            贷：交易性金融资产——成本                   2150 

                                          ——公允价值变动     10   

                  投资收益                                           15 

    借：银行存款            50

        贷：应收利息              50

4．假设审计人员审查张颖在审查瑞丰公司2007年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，该公司2007年1月1日对A公司进行长期股权投资，以600万元的价格购入A公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费2万元。A公司是未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。瑞丰公司在投资以后，也没有参与A公司的生产经营决策。瑞丰公司对该项投资在会计上采用成本法核算。通过审查相关凭证，张颖发现瑞丰公司在取得投资时，将600万元记入长期股权投资，将2万元税费计入投资收益。经查证，A公司2007年度实现净利润2000万元，当年度分派利润1200万元。瑞丰公司对此没有反映。 

　 要求：根据上述资料，指出该公司用成本法核算长期股权投资是否正确？指出存在的主要问题。 

答：该公司用成本法核算长期股权投资的做法正确。由于瑞丰公司占A公司3%的股份，且不参与A公司的生产经营决策，对A公司无重大影响，且A公司股权不存在明确的市场价格，所以应采用成本法作为长期股权投资核算，而不能作为金融资产核算。

    该公司存在的主要问题是：（1）初始投资成本有误。在本题中初始投资成本应包括买价和相关税费，应为602万元，而不是600万元。

（2）未确认应收股利。对于A公司当年分配的股利，瑞丰公司应确认投资收益1200*3%=36万元，

    借：应收股利 360000 

        贷：投资收益    360000