施工企业纳税

文章主题:建筑施工企业 营业税 企业财务 纳税处理 

文章内容：技术经济与管理研究2005年第4期&;.42005建筇施工芷业计征营业税小议湖南清泉商贸实业集团清泉房地产开发有限公司陈光辉【摘要】根据目前建筑施工企业的特点及国家税法对营业税征收方面的有关规定,本人对施工企业承揽外部施工任务,自建行为,以不动产抵偿工程款或其它债务,分包或转包,包工包料或包工不包料的纳税处理谈了自己的看法.对施工企业遵守国家税法及税务机关对该类企业征税管理有一定的指导作用.【关键词】建筑施工企业;计征;营业税;小议根据税法规定,凡在中国境内提供应税劳务,转让无形资产和销售不动产的各类企业,单位和个人均为营业税的纳税人.建筑施工企业就是营业税的纳税人之一.目前,建筑施工企业已不单纯是对外承接施工任务,提供劳务作业,有许多的建筑施工单位都自行开发建筑产品,既是施工企业,同时又是房地产开发商.所以,我们在对该类企业计征营业税时,应根据企业发生业务的实际情况,区别对待,分清业务的实质,确定适应税率,正确计算其应缴纳的营业税额.具体而言,笔者就几种具体情况的纳税处理说明平,人均能源消费量需要4油当量;达到目前能源消费水平最高的日本的消费水平,人均能源消费量也要3油当量.从总体上看,我国目前处于工业化的初级阶段,温饱问题已基本解决,今后的主要问题是解决产业的升级换代与居民的住,行问题.按照相关机构的研究成果,如果届时我国基本实现工业化.人民生活水平全面达到小康水平,其能源需求有可能远远超过3亿标煤.这对于一个以煤炭为主要能源的我国显然不是一个小数目.从国内的资源条件看,石油产量已接近世界经济开发上限,难以大量增产.天然气目前产量不多,人均资源量也远远低于世界平均水平.显然,中国的能源发展将面临如何满足长期而巨大能源需求压力的挑战.3"开发,提高,节约"是缓解能源危机的三个关键未来对能源的巨大需求,能源资源的相对较少,能源浪费及使用效率的低下,这种能源国情,决定了我国在今后的能源发展方向,必须实行"开发,提高,节约"三管齐下的能源发展战略方针.3.1"开发'即加快新能源的开发与利用步伐社会要持续发展,能源消费就不能中断.目前常用能源主要是煤炭,石油,天然气,水能,还有极少量的太阳能,风能,核能,地热能等.而其中的常用能源煤炭,石油和天然气属于非再生能源,因此,它们的枯竭只是个时间长短之问题.新能源品种如不能多品种,大批量进入商业化运作,经济社会发展就难以摆脱真正的"能源危机".如这种情形发生,其后果是可怕的.到现在已发明发现几十种能源.但是,按照统计资料,真正商业化使用且有一定规模的仅有煤炭,石油,水能和天然气.其它能源,比如,地热能,风能,还有取之不尽,用之不竭的太?126?阳能,可供人类用十亿年的核能等.之所以有这么多的能源我们不去开发与使用,根本原因就在于新能源的生产和使用成本高于现有的煤炭和石油.要想发展新能源,显然,最关键的因素,只有支持才是解决问题的根本.即要加大经济的支持力度,从税收,信贷,投资,科技等方面,给予看得见,摸得着的优厚待遇,这样,生产者,消费者才有生产,使用新能源的积极性,进而才能加快新能源的开发与利用.3.2"提高"即提高能源利用效率在任何时候,任何条件下,都应当想方设法提高能源使用效率.这既是降低经济成本的要求,同时也是能源节约所在.针对我国能源浪费惊人问题,非常有必要通过制定严厉的经济,行政措施,甚至上升到法律等,强制各行业,居民个人节约使用能源,提高能源利用效率,否则,将会让其付出代价,甚至惨痛代价.只有这样,节约和提高能源使用效率才能行之有效.3.3"节约"即节约开发,使用能源几个方面能源开发方面的节约是指非再生能源的开发要提倡节约.这里可以考虑:一是要尽可能的开发取之不尽用之不竭的可再生能源;二是尽可能使用进口能源替代本国能源;三是通过改革改变我们的工作,生活方式,实现能源节约等.比如,我国行政成本中相当一部分多余的机构,人员,车辆等,其运转就是各种能源的浪费.以上三点缺一不可,是一个有机整体,开发新能源才是解决能源危机的根本,因为"提高"和"节约"只能起到延长非再生能源的使用时间,但并不能解决非再生能源的枯竭问题.当然"提高"和"节约"也是不可缺少的,因为二者可以延长非再生能源的使用时间,同时可以为新能源的研制,开发提供所需时间保证等.如:1承揽外部施工任务的纳税处理对外承接的施工任务,应按其预收的工程款确定营业收入,计征营业税,其适应税率为3%.企业每月应根据实际收取的工程款,按月向税务部门申报交纳.工程完工,办理工程结算后,应按决算总造价提足营业税,并及时向税务部门缴纳未交部份的营业税.如:某施工企业承建了乙单位的综合楼一栋,预算造价1500万元,根据合同规定每月支付工程进度款110万元,个月后,工程竣工验收,并办理了结算,其总造价为1530万元.该单位对该项工程的营业税应这样计算:每月向税务机关申报缴纳税额为3.30万元(110×3%),工程竣工验收,办理工程结算后,应向税务部门补缴未交部份的税款12.90万元(430×3%).2自建行为的纳税处理①承建本单位自己开发的建设项目对外销售,与承建外单位的建设项目等同,同样要缴纳营业税,适应税率为3%.根据税法规定,单位或个人自建建筑物后销售,其自建行为视同提供应税劳务.在平时应根据施工进度,按月申报缴纳营业税.工程竣工结算时,按总造价补缴未交部份的营业税.没有办理工程决算的,应比较市场价格计征营业税.②施工企业自己开发的房屋等开发产品对外销售,赠与他人或抵偿债务,应按销售不动产计算缴纳营业税.适应税率为5%.③施工企业为自己建造的办公用房及附属设施等,在不需办理工程结算,直接按生产成本人账的情况下,根据国家税法的有关规定,可以不计征营业税.这里有几个前提条件,其一:没有对外发包,全部由单位自己组织工程的施工,材料的采购,劳动力的安排;其二:所生产的产品全部留给自己使用,不对外销售;其三:不需办理工程的结算,直接按成本转入固定资产等有关会计账簿.否则,应按规定缴纳营业税.3以不动产抵偿工程款或其它债