企业可持续发展与社会责任报告

一、可持续发展理论

（一）定义

企业的发展离不开所处的环境。近些年，随着人们环境意识和社会责任意识的增强，迫使企业不得不考虑自身的非财务贡献。布伦特兰（Brundtland，1987）将可持续发展定义为：

“可持续发展是在不剥夺子孙后代生存需求的前提下满足当前需求的发展模式。它包含两个基本概念：一是需求的概念，这里要特别强调，必须优先考虑贫困人群的基本需求；二是技术发展状况和社会组织利用环境满足人类当前和未来需求方面的局限性。”

（二）理论基础

1. 企业社会责任（CSR）理论

企业社会责任是指某一主体对包括社会和所处环境在内的所有利益相关者所承担的责任。

2. 股东价值理论

股东授权董事会代为行使权力，他们在年度股东大会上投票选举董事会。代理理论阐述了企业所有者（股东）与管理层的关系。股东任用管理层作为其代理人，负责企业的经营管理。由于所有权与控制权的分离，所有者需建立某种控制机制，确保经理人按股东的意愿做出决策。从这个角度来讲，企业可持续发展的核心是确保股东价值最大化。

3. 利益相关者理论

除股东以外，还有许多利益相关者向企业投入了资源。利益相关者理论认为企业的目标造福于所有的利益相关者，而不仅仅是为股东财富的最大化服务。企业雇员、、客户和社区在企业事务中度存在相关的利益。

4. 受托经管责任理论

与利益相关者理论有关联的是受托经管责任理论。这一理论指出，就职于董事会并非纯粹出于自利动机。这一动机可能是公司章程或目标的要求，也可能是董事会成员将自身视为某种利益代言人。我们看到，公司董事会成员的中非执行董事人数日益增加，他们在为大量小股东、社区或环境的利益代言。有时，主要供货商或贷款人为保护自身利益也会在公司董事会中占有席位。无论代表谁的利益，他们是除股东财富以外更大利益的受托经管责任人。

5. 合法经营理论

这一理论认为，企业的合法性要求其经营活动必须保持在社会的法律和伦理界限之内。换句话说，社会允许企业经营下去，是因为企业同意按社会可以接受的方式运营。这就是所谓的“社会契约”。社会契约代表了社会对企业应如何运营所做的明示或暗示性的预期。企业需要随时对这些预期做出回应。处罚性制裁、产品需求的缩减或可用资源的减少可能都是某种违契约的表现。企业应通过向社会提供信息的方式将其行为合法化，这些信息也包括财务报表中的信息。

1编译自：Birt et al. Accounting: Business Reporting for Decision Making (chapter 2), 6th edition, by Wiley二、企业可持续发展绩效的衡量

按照Epstein and Roy（2003）的观点，企业可持续发展绩效的衡量，应遵循以下原则：

1.商业伦理。公司在处理自身与各种利益相关者的关系时，需确立、改进、监督和维护商业伦理标准和行为准则。

2.公司治理。公司在资源的管理方面必须恪尽职守，做到有效管理。董事会与管理层必须关注公司所有利益相关者的利益，这是他们必须履行的受托责任。

3.信息透明。公司必须及时提供有关其产品、劳务和其他业务活动的信息，以帮助利益相关者做出知情的决策。

4.商业伙伴关系。公司与供货商、经销商和合伙人之间要进行公平交易。

5.财务回报。公司要向其出资者提供满意的投资回报和资产保全。

6.参与社区和经济发展。公司要积极促进与所在社区之间实现互利互惠的关系。

7.产品与服务的价值。公司必须尊重客户的需要、要求和权益，并尽可能提供最高水平的产品和劳务价值。

8.雇佣关系。公司的人力资源管理活动应尽可能有助于雇员的个人和职业发展、促进雇佣多样化和能力提升。

9.环境保护。公司应致力于环境的保护和恢复，在产品、工序流程、服务和业务活动方面厉行可持续发展。

三、可持续发展报告（社会责任报告）

（一）社会责任报告的作用

上市公司必须依法公布包含通用目的财务报表在内的年度报告。在很多国家，很多企业在其年报中自愿发布可持续发展报告（社会责任报告）。发布可持续发展报告可以为企业带来以下好处：

1.改善利益相关者关系；

2.创造更多市场机遇；

3.加强对环境问题披露的控制；

4.满足强制性批露的要求；

5.增强投资人、债权人和雇员对企业的信心；

6.促进环境绩效的内部改进；

7.赢得社会各界对企业的认可，提升企业和品牌的口碑。

（二）三重底线(Triple Bottom Line)报告

经济、环境和社会三个维度，是可持续发展的三大支柱，通常被称为三重底线。三者的关系可用图示表达如下2：

2资料来源： Adams, WM 2006, The future of sustainability: re-thinking environment and development in the twenty-first century, Report of the IUCN Renowned Thinkers Meeting, 29–31 January, The International Union

for Conservation of Nature, www.iucn.org.

社会环境经济

可持续发展公平可承受

可生存 传统上，企业主要报告其财务信息。三重底线报告将企业绩效报告的范围扩大到社会和环境绩效。也就是说，由于企业的存在，使得不同利益相关者在经济、环境和社会层面发生了互动和交易行为，企业需要对其经济活动的三方面绩效进行报告。

1. 经济绩效。经济绩效是指传统的利润和资本回报绩效。近些年，经济绩效被定义为会计主体在特定时期创造的经济价值，它等于利润减去资本成本。所有企业都需要通过实现利润、提供充足的资本回报，才能做到可持续发展。这个底线是重点关注企业所有者的传统意义上的绩效。

2. 环境绩效。环境绩效是指企业与自然资本有关的活动，以及这些活动是否有助于环境的可持续性。自然资本分为两类：稀缺自然资本和可再生、可置换或可替代自然资本（ Elkington ，1998）。因此，环境底线关注的是企业经营对自然资本的影响以及其是否可持续的问题。

3. 社会绩效。社会绩效是指人力资本（雇员/社区健康，技能和教育）和社会财富创造潜力。Fukuyama （1995）将社会资本定义为“人们在团队或组织中为共同的目标协同工作的能力”。他认为互相信任是社会繁荣的核心因素，成员之间互相信任、并认可相同道德伦理标准的企业组织，其经营效率会更高，并能获得更多积极的社会关系。这也会降低企业的营商成本，而积极的社会关系带来的协同效应将有助于企业创造可持续的财富。合理的薪酬、与供货商互利的关系、向雇员提供安全的工作条件、向客户保证产品和服务的安全性等，都能形成社会资本。

三重底线报告报告的缺点在于，多数社会和环境指标不易量化。联合国发布的全球报告指南（Global Reporting Initiative, GRI ）已经被广泛接受。三重底线报告的程序包括利益相关者的确定、报告的范围、报告指标的筛选、数据的搜集、计量与验证、以及报告的列示方法。

会计师在促进可持续发展报告中的作用是很广泛的。他们可以利用专业技术将数据转换为有用的信息，帮助进行环境决策的成本分析，并参与企业社会责任报告的审计与鉴证。

1.报告。会计师精通报告标准的应用。他们的职业技能可以在企业可持续发展报告中发挥作用。会计信息系统可以融入环境和社会信息，以更好地满足对内和对外报告目标。

2.成本分析。在比较两个互斥的投资项目时，需要对各自的经济利润加以分析，以便从社会和环境的视角做出决策。例如，某个开发项目可能需要将土地恢复到初始状态；某项决策涉及到企业应购买哪种轮胎，因为不同轮胎对道路养护的成本和影响各不相同；确定引进节能设备的成本，则需要对能耗成本进行比较。这些决策甚至还涉及非量化信息的搜集、分析和报告。

3.审计与鉴证。通过实施内部控制，明确处理流程，信息的整合和搜集将更安全。会计人员对此非常熟悉，他们的专业资质可以对企业的社会责任报告进行审计和鉴证。除内部控制以外，社会责任报告也可以接受外部审计师的审计。