2011秋本科生论文开题报告模板

题目：企业内部会计控制研究

系（部）经济管理系

专业财务管理

学生代金华

学号10841226

班号08412

指导教师杨冬云

开题日期2011.9.28摘要

本文研究的对象是企业内部会计控制。对“会计控制”一词的详细定义最早出现在美国审计程序委员会1963年发布的第33号审计程序公告当中。其后，在1972年，该委员会对会计控制的定义又进行了重新表述，但仍是将保护资产的安全和财务报表可靠性作为会计控制的目标。应该说，会计控制自被提出至今己有40年，似乎没有再研究的必要，实际上却并非如此，研究会计控制有着重大的现实意义。随着全球经济一体化的浪潮，大量公司涌入中国市场。面对强有力的竞争对手，我国企业面临着重要挑战，尤其是企业的管理理念和管理方法需不断更新以适应新形势的要求，在社会经济和企业管理中一直发挥重要作用的会计同样面临着改革的挑战和发展的机遇。能否建立和完善有效的企业内部会计控制，会直接关系到企业经济目标能否实现。因此，对企业会计控制进行较系统的研究就显得尤为迫切，这也是本文写作的初衷。

关键词会计控制；内部会计控制；会计控制弱化Abstract

The title of my article is Enterprise Internal Accounting control.The first detail definition of“Accounting control”was raised in1963.After that,In1972,the concept of accounting control wan re-defined,but this new definition changed little.From the first time accounting control appeared to now,it has been40years.It seemed that there is no need to study it any more,but actually it deserves With the waves of global economic integration a lot of foreign companises entered Chinse market.In face of competent opponents,Cinse interprise face tough challenge,especially thei management thoughts and mends.They need renew constantly to adapt the requirment of new trend.MeanWhile,accounting,which has been playing an important role in enteiprise management,also faces the challenge to reform and the opportunities to development.Compared with other management control,accounting control,which runs throught the whole process of enterprise management,has gradually becomes the core of internol control.therefore it is more essential to make a systematic study of accounting control.The article includes four parts.

Key words Accounting control；Internal accounting control；Internal accounting control weakening目录

摘要……………………………………………………………………………………….. Abstract…………………………………………………………………………………

一、内部会计控制相关理论……………………………………………………………

（一）内部会计控制概述………………………………………………………………

1．内部会计控制的含义………………………………………………………….

2．内部会计控制的产生与发展………………………………………………….

3.部会计控制的特征…………………………………………………………

（二）内部会计控制的目标………………………………………………………….

1．保证会计资料真实完整……………………………………………………….

2.发现错误，纠正错误和舞弊行为保证资产完整………………………

3.有关法律和企业内部会计的规章制度贯彻实施………………………

（三）内部会计控制的内容……………………………………………………………

1．货币资金的内部会计控制…………………………………………………

2．实物资产的内部会计控制……………………………………………………

3．采购与付款的内部会计控制…………………………………………………

4．销售与收款的内部会计控制…………………………………………………

二、我国企业内部会计控制的现状及存在的问题………………………………………

（一）资本市场的表现…………………………………………………………………

1．资本市场结构不合理…………………………………………………………

2．资本市场制度不健全…………………………………………………………

（二）企业内部状况………………………………………………………………….

1．管理层对内部会计控制不重视………………………………………………

2．内部会计控制不合理…………………………………………………….

3．内部会计控制制度缺乏科学合理性…………………………………………

三、部会计控制存在的问题及成因分析…………………………………………………

（一）内部控制环境失效……………………………………………………………

1．加强和完善企业内部会计控制………………………………………………

2．治理结构并未建立……………………………………………………………

（二）意识不够…………………………………………………………………………

1．SWOT”分析法的运用…………………………………………………………

2.对市场认识不足……………………………………………………………….

3.对形式认识不足……………………………………………………………….

4．风险能力差……………………………………………………………………

（三）信息流动与沟通不顺畅…………………………………………………………

1．搜集成本信息…………………………………………………………………

2．计算投资回收期及投资回报率………………………………………………

3.不收集市场方面的信息……………………………………………………..四、企业内部会计控制体系完善………………………………………………………

（一）资本市场的改善………………………………………………………………

1．不断建立和完善资本市场的竞争机制、激励机制和约束机制……………

2．发展机构投资者，不断完善投资主体结构……………………………………

3．油画资源配置，完善多层次资本市场体系……………………………………

（二）企业内部改善………………………………………………………………….

1．加强管理层对内部会计控制的关注.………………………………………

2．规范内部会计控制体系………………………………………………………

3.制定科学合理的内部控制……………………………………………….致谢…………………………………………………………………………………………参考文献……………………………………………………………………………………附录…………………………………………………………………………………………会计信息作为调节社会资源和利益分配的重要依据，随着经济的发展，特别是证券市场的日趋成熟，日益受到社会的关注。公众对于会计信息的质量要求也越来越高。然而，近些年来企业会计信息的质量状况令人堪忧。因此，强化内部会计控制，规范会计行为和管理行为，已经成为解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施之一，同时这也是社会进步、经济发展的必然趋势。

一、内部会计控制相关理论

内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。加强会计监督，强化内部会计控制，是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施，也是社会进步、经济发展的必然趋势。

（一）内部会计控制概述

任何企业都期望能够在有条不紊的、高效率的状态下进行各种经营活动，提供有效的会计信息，供自身及外部各利益集团来使用，同时他们希望尽量减少决策的失误和工作中的不完善之处，所以，企业需要进行内部控制，更需要加强在内部控制中处于核心地位的内部会计控制。

1．内部会计控制的含义

内部会计控制，根据我国财政部2001年6月发布的《内部会计控制规范一基本规范(试行)))，是指“企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”我们可以从以下三个方面来理解内部会计控制。

2．内部会计控制的产生与发展

内部控制的思想最早产生于18世纪产业以后，它是企业大规模化和资本大众化的结果。20世纪以来，西方资本主义国家经济得到了很大发展，股份有限公司的规模逐步扩大，所有者和经营者相互分离，为了防范和揭露企业管理中的错误和舞弊行为，急需广大理论工作者和企业管理者能够摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的方法，于是内部会计控制的理论和应用研究也随之发展起来。

我国内部会计控制的研究和文件的出台经历了从无到有的过程，正逐步走向日趋完善，我国内部会计控制的研究已经取得了巨大的进展，主要体现在:

（1）内部会计控制的范围，向更宽的领域发展。内部会计控制的研究突破了原有范围，不再是孤立地研究会计控制，而是将内部会计控制置于整个企业管理系统的大环境中，注重环境因素对内部会计控制的影响。例如，在《内部会计控制规范—货币资金(试行)》中明确指出:“单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责.”这无疑表明包括企业管理当局在内的控制环境对货币资金控制的作用。

（2）内部会计控制强调安全性与效益性并重。现代内部会计控制研究早已突破了传

统的查错防弊的目的，而强调既要防范风险，又要讲求提高企业的经济效益。要求企业树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，促进企业的经营管理，以实现效益最大化的经营目标。

（3）在借鉴国外经验的同时，能够考虑到中国的具体国情。我国相关规范的制定，一方面注重与国际接轨，另一方面，又考虑到国人的阅读习惯，在遣词造句等方面力求朴实、平和、自然，避免过于晦涩和深奥，易于理解和操作。

（4）在内部控制规范的制定上，能够注重法律结构的严谨性与整体结构的严密性。就我国已经制定的关于内部会计控制的规范而言，能够注重法律的严谨性与整体结构的严密性，一般都是由总则、一般原则、内容以及附则四部分组成，具有较强的层次性，在结构设计上也趋于完美。

3．内部会计控制的特征

（1）内部会计控制的范围主要限于单位中那些能够用价值形式,即能够用货币计量的经济活动,不能用货币计量的经济活动一般属于管理控制的范畴。

（2）内部会计控制的基本手段是会计处理程序及其他会计控制标准,而管理控制主要通过制度和方针来实施。

（3）内部会计控制的主要目的是保证经济业务的执行符合管理者的要求,保证单位资产的安全、完整,并向有关方面保证单位的工作目标或经营目标的实现。

（4）从内部会计控制与审计的关系看,财务审计中所要评审的主要是会计控制制度,而在经营审计、经济效益审计中,除了评审会计控制制度外,还必须更多地评审管理控制制度。

（二）内部会计控制的目标

内部会计控制的目标是通过对财产物资保管和会计信息披露等控制对象制定和实施一系列控制方法、措施和程序所要达到的目的和要求，它是建立完善内部会计控制，以及有效实施内部会计控制的指南。

1．保证会计资料真实完整，提高经济效益目标

经济效益指用尽可能少的劳动耗费生产尽可能多和尽可能好的社会产品，以满足整个社会日益增长的需要。经济效益的衡量离不开会计，会计又可以能动地为提高经济效益服务。内部会计控制不仅要满足企业外部监管的需要，更重要的是满足自身提高经济效益的需要，因为企业要生存和发展，经济效益是关键。没有效益，企业难以持续下去，即便是提供再真实的会计信息，业务活动再“循规蹈矩”，对企业来讲都是没有任何价值的。所以，经济效益目标既是站在企业自身的角度所应该考虑的内部会计控制的目标，又是股东、债权人所期望的目标。

2．发现错误，纠正错误和舞弊行为保证资产完整

内部会计控制系统对企业每项资产的购入、使用、处置等，都要经过相应的授权审批程序，通过相应的控制活动防止资产的毁损、缺失。资产的安全完整是会计报告可靠的一个条件，否则可能会使企业虚盈实亏。

3．有关法律和企业内部会计的规章制度贯彻实施企业建立与实施的内部会计控制,要控制企业的经济活动在国家有关财经法规\\制度范围内进行,要保证企业财产物资的安全\\完整,要保证会计信息的真实有效。同时，部会计控制也是企业内部管理的需要，是企业自我约束的一种机制。也就是说，内部会计控制应贯彻执行本企业的经营方针，实行最优化管理，提高经营效益，实现经营目标作为最终的目标。

（三）内部会计控制的内容

内部会计控制的内容相当广泛。按照我国《内部会计控制规范---基本规范（试行）》的规定，单位内部会计控制的内容主要包括以下几个方面：1．货币资金的内部会计控制

为了确保货币资金的安全完整，正确反映货币资金的增减变动和结余情况，保证国家现金管理制度的严格执行，各单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金的不相容岗位相分离，组织机构和人员相互制约。货币资金的内部会计控制主要包括单位现金、银行存款、票据、印章和备用金制度的内部会计控制。

2．实物资产的内部会计控制

要求各单位应建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用发出和盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止实物资产被盗、毁损和流失。实物资产的内部会计控制主要包括对单位存货和货币资产的内部会计控制。

3．采购与付款的内部会计控制

为了规范采购与付款业务过程中的舞弊行为，各单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强抢购、审批、合同订立、采购、验收与付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。

4．销售与收款的内部会计控制

为了加强对单位销售与收款业务的内部会计控制，规范销售与收款行为，防范销售与收款过程中的差错与风险，各单位应建立适合本单位业务特点和管理要求的销售与收款业务的内部控制制度，并组织实施。在制定商品或劳物的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售时，充分发挥会计机构和人员的作用加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。

二、我国企业内部会计现状及存在问题

加强和完善企业的内部会计控制，已成为我国当前理论界和实务界最为关注的话题之一。朱铭基总理在考察上海国家会计学院时指出:实行社会主义市场经济，需制定“游戏规则”并按“游戏规则”办事，需培养大批高素质的会计人才’。“不做假帐”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。研究内部会计控制，对于改善我国企业的内部控制现状，保证会计信息的质量，完善公司治理和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，存在于公司治理结构和企业各个管理组织中，与企业经营过程结合紧密，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。

（一）资本市场的表现

资本市场包括两部分:以银行等中介机构为主要内容的金融市场和由股票及债券组成的证券市场。’金融市场为债权人提供一个可利用的场所和渠道有效地参与公司治理，从而对企业管理层进行约束;而通过证券市场则可以及时反映企业业绩;股票市场的竞争使得代理权争夺成为可能，股价的高低可以反映出经营者的努力程度和能力，股东可以“用手投票”和“用脚投票”的方式对经营者产生约束力等，对于经营者来说，则需要努力工作以提高公司价值。我国目前的资本市场本身发育还不成熟，功能尚不健全，法规建设和竞争不充分，资本市场对内部人的约束和激励作用未能得到很好地发挥。而资本市场的表现在一定程度上也反映了企业内部会计控制的状况。

1．资本市场结构不合理

我国的资本市场从成长发育的路径上看不同于其他国家的资本市场。改革开放以后产生的资本市场是在中国经济从计划经济向市场经济转变过程中形成的，带有明显的转轨特征，这一特征决定我国资本市场的结构特征。从资本市场的成长、发育上看有以下值得关注的特点：一是强力推动。我国的资本市场不是随着市场经济发展自发产生的，而是直接推动下，经济改革的成果，是对社会主义的本质特征不断认识的结果。二是对资本市场的定位主要是为、国有企业解决资金困难，忽略了资本市场在转换企业经营机制、调整产业结构、优化资源配置、以及宏观方面的重要功能；三是资本市场需求市场化程度较高，而供给仍受到行政审批机制的严格约束，供求不平衡。

2．资本市场制度不健全

资本市场是中国金融体系的重要组成部分，但由于其信用制度的缺失和监管制度的不健全，造假、欺诈等违背诚信的行为屡屡出现，威胁到资本市场的稳定发展，阻碍我国市场经济改革，而且可能诱发金融风险，危害到社会稳定。本文对资本市场的信用现状与成因进行了分析，提出了建设资本市场的诚信制度的相关对策，以推进资本市场的健康发展，维护金融秩序的稳定和社会的和谐发展。

(二)企业内部现状我国内部会计控制方面的研究起步较晚，虽然内部牵制的思想早已渗透在我国会计制度和会计工作之中，但大多数经济工作者对内部会计控制还比较陌生，没有意识到控制处于管理的中心地位，或者没有把内部会计控制当作是管理当局的一种职责，建立与维护行之有效的内部会计控制制度是决策部门及其管理机构的重要任务。

1．管理层对内部会计控制不重视

管理当局对内部控制和财务报告的关注是防止出现虚报、漏报错误的重要方面，不论其他控制要素是否存在，管理部门缺乏诚实性或对内部控制不感兴趣，都会导致内部控制失效。如Treadway委员会对ng个1981一1986年间被SEC提起诉讼的财务报告舞弊行为的研究发现，这些公司的管理当局经常能够越过内部控制系统。从我国的许多案例来看，内部会计控制失效、会计信息失真的症结点也是出现在权力居上。

2．内部会计控制不合理

主要表现在:会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，职责不明;会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式;如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的伙内部牵制”原则等没有真正的落实，会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持等，使得企业会计控制残缺不全;有相当一部分企业没有建立内部审计机构，企业内部审计机构普遍人员缺乏;有些企业内部审计机构实际上与财务部门重合，内部审计工作得不到应有的重视和支持;一些企业虽设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，人员素质低，作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。

3．内部会计控制制度缺乏科学合理性

有的企业会计组织结构不够健全，职责划分不够准确;有的企业缺少自我防范和约束机制，忽视了事前控制;有的企业在经济往来中疏于管理，造成资产不清、债权债务不实;有的企业会计控制的范围不够全面，从而影响了会计控制制度的执行效果;或没有成文的内部会计控制制度，导致缺乏明确的控制程序和标准。如在郑百文被拒绝发表意见的审计报告中，注册会计师明确指出该公司缺乏可信任的最基本的内部会计控制制度。

三、内部会计控制存在的问题及成因分析

在现代社会，内部会计控制得到重视主要基于以下原因:一是企业组织的规模化、集团化和资本的社会化、大众化趋势;二是两权分离引发的以虚假会计信息为手段的欺诈案件;三是为了以有效的方式开展公司的经营活动，提供准确、完整、可靠的会计信息，最大限度地实现企业的目标。

而从我国的实际情况来看之所以内部会计控制没有起到作用以致严重失控，主要原因在于:

（一）内部会计控制环境失效

加强和完善企业内部会计控制，首先应注意企业内部会计控制环境的建设。控制环境是指对建立、加强或削弱特定、程序及其效率产生影响的各种因素，是内部会计控制中其他要素作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。对于控制环境而言，一个积极、主动参与的董事会是相当重要的。

1．加强和完善企业内部会计控制

目前我国内部会计控制制度建设仍然明显滞后于企业经营管理实践。到目前为止尚未正式提出权威性很高的内部会计控制标准体系，对于内部会计控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系，现有的规范制度有审计准则第九号《企业内部控制与审计风险》和经修订的《会计法》正式提出了若干与内部控制相关的要求，但立足点和出发点分别是从报表审计的角度和对企业内部控制的规定角度来进行的规范。2001年6月22日，财政部颁布了《内部会计控制规范—基本规范(试行)))和《内部会计控制规范—货币资金(试行)))，作为《会计法》的配套文件，并随后在2002年12月23日颁布了《内部会计控制规范—采购与付款(试行))}与《内部会计控制规范—销售与收款(试行)》，为新形势下加强单位内部会计监督做出了规范。但是，我们也应该认识到该规范只是一个指导性规范，并没有具体的操作细节，各单位还必须结合本单位的实际情况制定出适合本单位需要的内部会计控制具体规范。

2．治理结构并未建立

由于我国的特殊经济环境，我国上市公司绝大多数由国有企业改制重组而来。自1994年《公司法》颁布以来，截止到2001年底，我国共有上市公司1200余家，但据对我国企业经营者的问卷调查表明仅有29.5%的经营者认为公司治理结构己经完善。这充分表明了我国企业的公司治理结构仍存在许多问题，主要表现在:（1）优化股权结构

因国有股“一股独大”是中国上市公司股权结构的症结，所以明确国有股的所有者，确立的国有股股权行使机构或进行国有股的减持是关键。建议引入机构投资者，允许和引导基金、保险、养老金机构持股由法人股股东担当我国上市公司的相对控股股东，形成控制权可竞争的股权模式，应该是符合我国上市公司实际情况的合理设想。

（2）完善董事会机构理论

一个完善有效的公司治理结构是由股东大会、董事会和经理层三个相互制衡的制度来实现的，股东大会作为最高的权力机构对公司重大事情做出决定;董事会作为决策机构执行股东大会的决议履行重大经营决策权;经理层则作为执行机构执行董事会的决议负责日常经营管理。从这三者的关系来看，董事会处于上传下达的核心位置。要完善公司治理结构，必然要完善董事会。因此，要明确董事会的职责，防止“内部人控制”现象，确保董事会对经理层的有效管理。

（二）意识不够

控制和风险的概念紧密相连，正如前后门，都通向同一房间，一个组织选择哪道门进入房间取决于它的经营环境以及该组织怎样看待它的业务、怎样界定其战略重点等。

1．“SWOT”分析法的运用

战略管理中常用的“Sw0T”(strength，weakness，叩port皿itiesanddireats)分析法，就是风险分析的一种，企业应该对内分析自身的优势与劣势，长处与短处，对外分析外界的机会和威胁，考虑自己的生存机遇。不仅企业在战略目标的制定过程中要进行“SWOT”分析，而且在企业日常的内部会计控制过程中也应该时时这样做，才能将内部会计控制目标达不成的风险降至最低。特别是当企业内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此企业应加强对环境改变时的事务管理。而原郑亚集团总经理王xx，对于郑州亚细亚的经营失误总结了六大教训，其中有四条涉及到对风险的认识和把握问题:第一条是“对市场认识不足，对形势认识不足”;第二条是“过于自信、乐观、想当然”;第三条是“面对零售业艰难的状况，我们的应变能力差，整个经营进入死胡同，越来越远，最后到了山穷水尽的地步”;第四条是“抗风险能力差，一遇会计控制所面临的问题事阵脚就乱了”。

2．对内部控制认识不足

不少企业管理当局对会计控制认识和重视远远落后与现实的需要，一个有效的内部会计控制系统在很大程度上受该运营成本的，而这些控制程序的实施需要付出一定的成本，折旧需要配备更多的会计人员，对内部会计执行情况的监督、检查力量也需要加强。但是，如果控制过于简单又会收不到应有的效果，经营管理过程中出现披露、舞弊行为的可能性就加大，有可能给企业造成较大的损失，所以内部会计控制的建立与实施应视各单位的情况而定，必须考虑控制成本的因素，不能为了追求控制的严密性而不顾控制成本。

3．对形式认识不足

我国多数企业内部会计控制的基础十分薄弱，缺乏内部会计控制理念，有章不循和无章可循的现象比较突出，这使内部会计控制流于形式，只是将已建立的内部会计控制写在纸上，留在墙上，而不管内部会计控制的执行情况。另外，由于企业对外部环境和经济环境等的变化缺乏预见性而导致其管理滞后，使企业对某些新业务没能及时制定出相应的处理程序和制度，从而使内部会计控制失去了健全性。

4．风险能力差

企业的生产经营活动处在一个不断变化的环境之中，存在着各种各样不确定的因素，不可避免地会遇到各种各样的风险。会计控制作为内部控制的重要内容，有责任采用自己的方法对一些风险加以控制。为了防范与规避风险，就要建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险全面防范和控制。其中，关键是建立起有效的风险评估机制。从会计控制的角度看，常用的风险评估控制有:(l)生产经营风险评估，主要是对收入、成本、费用、利润、现金流量等情况进行评估，以了解经营活动的风险;(2)筹资风险评估，主要是对筹资结构、筹资金额及期限、筹资成本、筹资偿还计划等内容进行评估，以了解筹资活动的风险;(3)投资风险评估，主要是对各种投资项目、股票、债券等做出可行性研究并对投资过程中可能出现的负面影响因素制定应对预案:(4)信用风险评估是指对企业应收账款发生坏账损失的可能性做出的评估，主要是通过制定客户信用评估指标体系，确定信用标准，进行信用的实时跟踪等措施来加以控制。

（三）信息流动与沟通不顺畅

一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。企业应按某种形式及在某个时间之内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通，使员工顺利履行其职责。每位员工都必须了解内部控制制度的有关内容，其如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的活动怎样地与他人的工作发生关联等;员工应知道企业期望他们作出哪种行为、哪种行为被接受、哪种行为不被接受;员工还应知道在其执行职责时，一旦有非预期的事项发生，除了要注意该事项本身之外，还应注意导致该事项发生的原因。

1．搜集成本信息

成本费用控制是企业管理的一个永恒主题，尤其是随着市场竞争的日益激烈，加强成本费用控制已成为提高企业竞争力的重要手段。尽管各个企业下发关于成本费用控制的制度和规定，但由于各成员企业的情况不尽相同，日常费用控制尚需要各企业根据各自实际情况有的放矢。

第一，强化全员成本意识，营造人人关注成本，处处降本压费的氛围，使大家充分意识到成本控制不是总经理一个人也不是财务部门一家的事，而是人人有责，每一名员工都有义务也有责任，从点滴做起，从我做起。在具体操作时可以借用目视化管理的办法，以生动直观、喜闻乐见的形式，体现成本费用控制无处不在、成本费用控制靠你、靠我、靠大家的氛围。

第二，建立成本费用中心。按照各生产经营部门和职能部门的职责任务，界定成本费用开支范围，由财务牵头，集思广益、群策群力，发挥集体的智慧。各部门（设有二级机构的部门可以将成本费用中心进一步细化）作为成本费用中心根据各自的成本费用开支范围，逐项进行细化分解，寻找降低成本费用的突破口，挖掘降本压费的潜力。如综合办下设的各科室：事务科、人力资源科、汽车队、经警队分别作为费用中心进行费用核算，通过预算管理，在事前审批环节和事后偏差纠正环节严格把关；车队发生的修理费，可以指定修理厂，靠量取得价格优惠，另外办公用品的采购、原材料的采购同上。

第三，加强费用预算，进行费用分析，强化费用考核。编制成本费用预算并将其分解下达到各部门，作为各成本费用中心的控制指标，能够为各部门指明控制方向。费用预算的编制科学、合理，执行的刚性，能够对费用开支额度实施有效控制；进行科学的费用分析，能够揭示费用预算执行过程中存在的问题，在费用支出的总体状况和异常情况方面为领导决策和采取管控措施提供有效的财务信息；强化费用考核，可以增加预算执行的刚性，通过奖惩机制，使成本费用中心把压力转化为动力，不断推动成本费用工作的深化。

第四，核定费用标准和标准成本。制定费用标准和标准成本，

2．计算投资回收期及投资回报率

会计信息系统由管理层随意控制，资金被大量挪用，却不知去向何方。信息系统已经不再是一个管理和控硕士学位论文制的工具，而是上层管理人员的话筒，信息随其意愿而变。

3．不收集市场方面的信息

正当今社会是高度信息化的社会,信息爆炸的气浪扑面而来,市场信息的收集与运用便成了各化工企业空前重视的关键一课,一些比较上规模的企业甚至还设立了

专门的信息收集与分析部门。业务员身处市场一线,最了解市场动向,消费者的需求特点、竞争对手的变化、经销商的要求,销售活动中存在的问题,这些信息及时地反馈给企业,对决策有着重要的意义。然而,许多企业既没有向业务员提出过收集信息的要求,也没有建立一套系统的业务报告系统,未及时地反馈信息。另一些企业是在走图书馆信息收集的老路,纸上谈兵,不能把四、企业内部会计控制体系完善

无论国内外，一个成功的企业必须要有一套完善的内部会计控制制度，纪律严明、制度规范、运转灵活的内部会计控制是一切企业开展业务的基础，它也是市场经济发展到一定阶段的产物，是随着企业对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的，是企业制定的一种自律行为，是对内部会计工作所涉及的各职能部门及工作人员从事业务活动进行制度控制、制约的制度措施。

（一）资本市场的改善

由于公司制企业所产生的代理问题，最终都会直接或间接地反映到物质利益分配的问题上来，因此，正确地处理所有者与经营者的物质利益关系就显得十分必要。

1．不断建立和完善资本市场的竞争机制、激励机制和约束机制

鉴于会计人员的业务素质教高，承担的社会责任较大，而会计中的主观估计、判断、会计的可选择性及利害关系者的人为干扰，又增加了会计工作的风险程度，因而，应对会计人员赋以高薪待遇，其奖金与工作质量相挂钩，以促使发挥积极性、创造性。对于违反内部会计控制的规定，导致会计信息失真的会计人员，无论其出发点如何，除了按有关规定处罚外，对会计人员造成的损失进行经济处罚，加强会计人员的职业道德教育，各种监督力量不断加强而在会计信息仍有失真的情况下，加大对行为者个人经济处罚，动摇其切身利益应该是可行之处。

2．发展机构投资者，不断完善投资主体结构在不断完善投资主体结构在继续发展我国证券投资基金的同时，在进一步完善机构投资者运作条件的基础上，应积极扩展保险资金、社保基金、企业年金、补充养老基金等机构投资者的入市渠道，允许保险资金直接进入股市，参与组建设立证券投资基金，并规范发展QFII等境外机构投资力量，使机构投资者逐步成为我国资本市场的主导力量，从而保持市场的稳健运行。同时，应尽快解决以证券公司为主体的机构投资者的融资问题，积极引导证券公司等机构投资者规范发展资产管理业务；实行机构投资者的股权多样化，进一步完善机构投资者的治理结构，提高其投资管理水平。

我国的资本市场是伴随着经济改革的进程逐步发展起来的。由于建立初期改革不配套和制度设计上的局限性，使得资本市场还存在一些深层次问题和结构性矛盾，制约着市场功能的有效发挥。因此，对资本市场的结构进行合理调整将极大地推进我国金融市场的繁荣和稳定。

3．优化资源配置，完善多层次资本市场体系

建立多层次资本市场体系既是中国经济发展、产业成长的实际需要，具体有以下几个方面：（1）建立一元化的主板市场（全国性集中交易市场）。上海和深圳证券交易所是我国大中型企业上市融资的主要市场，是满足成熟大中型企业的融资需要，对上市公司规模、盈利能力有比较高的要求，但上交所与深交所之间在功能定位，上市规则和交易程序上几乎完全一样，从而产生了在我国两个功能与规模几乎相同的主板市场并存的现象。从建立多层次的资本市场体系来看，可以上海证券交易所为基础，将深圳主板并入上海，形成真正的全国性集中交易市场，以适应资本市场国际化的发展趋势。（2）逐步推进建设创业板市场（高成长企业市场）。类似于美国的那斯达克市场和英国的全国性二板市场AIM，定位是为具有高成长性的中小型企业服务，特别是为高科技企业提供上市融资的便利，以促进科技产业的扩张与发展。从我国资本市场的需求和决策层面的情况看，中小企业板市场是我国多层次市场体系不可或缺的重要组成部分，要在借鉴和吸取海外创业板市场发展经验教训的基础上加快推进我国创业板市场建设。深交所可朝着这一模式分步发展。（3）积极构建区域性交易市场（三板市场）和场外交易市场。区域性资本市场具有分散交易又相对集中管理的区域性特征，主要面向地方性中小企业、民营企业和私营企业，为其提供融资的便利，同时满足不能在全国性交易所上市企业的流通要求，同时三板市场可以发挥退市板的功能，为主板和二板市场提供退市通道。场外交易市场主要是为高成长性的中小企业尤其是民营高科技中小企业服务。在推出三板市场，完善场外交易市场后，应对三大板块给予合理的定位并建立相互衔接的协作机制，即三板市场的入市条件最宽松。由此形成三板市场、二板市场和主板市场有效结合的递进式、梯度型、无缝隙的市场体系以顺利实现退市和转市机制，最终形成一个多层次、功能互补、结构均衡、协调发展的资本市场交易体系结构。

（二）企业内部改善

内部会计控制体系的设计是为了执行者便于实施，内部会计控制体系必须在实际业务中得到实施才能体现出其价值和效能。在实际工作中的一个误区是，很多人把内部会计控制当作会计部门的“自娱自乐”节目，另一个误区是只重视内部会计制度本身的制定，很少站在企业的立场上考虑如何执行内部会计控制制度，实现内部会计控制的目标。

1．加强管理层对内部会计控制的关注.

（1）组织结构控制

实行和完善内部控制，首先要从本单位的组织结构开始，主要包括:确定企业的组织形式，明确相关的管理职能和报告关系，以及为每个组织单位内部划分责任权限。根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则。单位的经营活动通常可以划分为五个环节，即授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下，如果上述每一个步骤均由相对的人员或部门实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。

（2）授权批准控制

授权批准是单位在处理经济业务的过程中必须经授权批准以进行控制。在公司制企业中，一般由股东大会授权给董事会，然后再由董事会授权给企业的总经理和相关管理人员。企业每一层管理人员即是上级管理人员的授权客体，有时对下级管理人员授权的主体。授权的形式通常有一般授权和特别授权之分。一般授权是对办理常规性经济业务的权力、条件和相关责任者作出的规定，这些规定在管理部门中采用文件形式或在经济业务中规定一般性交易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系。在日常业务处理中可以按照规定的权限范围和相关职责自行办理。特别授权是指授权处理非常规业务，比如重大的筹资行为、投资决策，资本支出和股票发行等。特别授权也可用于超过一般授权的常规业务。单位的经济业务涉及单位内外方方面面，既有本单位与外单位之间资产与劳务的交换，也包括单位内部资产和劳务的转移和使用。根据内部控制的要求，每笔经济业务都应有一系列内部相互联系的授权批准程序。

（3）会计记录控制

会计记录要反映单位经济业务的发生、处理和结果。会计记录控制的要求是保证会计信息反映及时、完整、准确、合法、一个单位的会计机构实行会计记录控制，要建立会计人员岗位责任制，对会计人员进行科学的分工，使之形成相互分离和制约的关系。经济业务一旦发生，就应对记载经济业务的所有凭证进行连续编号，通过复式记账，在两个或两个以上的相关账户中进行登记，建立定期复核制度、完善凭证传递程序以防止经济业务的遗漏、重复，揭示某些弊端和问题，根据定期的会计信息分析制度以便及时发现信息失误。

（4）财产保全控制

财产保全控制包括接近控制、盘点控制。广义的资产保护还包括资产的购入和对销售活动的控制等。接近控制主要是指严格不相关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。接近控制包括对资产本身的直接接触和通过文件批准的方式对资产使用或分配的间接接触。一般情况下，现金、银行存款、其他货币资金、有价证券和存货等变现能力较强的资产必须要不相关人员接触，比如，货币资金的收支管理只能限于特定出纳人员;支票等重要票据的签发，必须是单位指定的负责人;个人印鉴必须由有关人员自行保管，严禁代管;股票、债券等有价证券必须确保两人以上同时接触的方式加以控制;存货的实物保管可以由专职的仓库管理员保管对一些特殊的存货还应当采取一些必要的其他保护措施。间接接触可以通过保管、批注、记录以及不相容职务的分离和授权批准控制来达到。盘点控制是指对实物资产进行定期或不定期的清点，并将盘点结果与会计记录进行比较，盘点结果会计记录不一致的地方，可能说明在资产的管理方面存在错误、浪费、损失或其他不正常现象。为了防止差异的再次产生，可以加强保护控制，惩处不称职的员工或改进管理措施等以保护资产的安全完整。

2．规范内部会计控制体系

企业内部控制规范体系的贯彻实施是一项复杂的系统工程，需要各上市公司、会计师事务所、有关监管部门高度重视，积极行动，扎实工作，逐步形成以企业实施为主体、注册会计师审计为保障、监管为推动“三方联动”的实施机制，并采取有效措施，积极应对实施中出现的新情况、新问题，切实做到认识到位、组织到位、人员到位、实施到位、监督到位。

3．制定科学合理的内部控制

科学完善的会计监控制度是实现会计行为现范化的必要的企业内部机制,也是执行《会计法》的主要保证。其目的是监控企业的生产经营的运行状况,合理保证其轨迹按预定目标、方向运行,若有背离,可以及时进行调整、矫正。企业经营的失败、会计信息的失真及违现在很大程度上都与内部会计控制的建立与否及健全性、有效性有关。应形势的要求,财政部在20OI年6月22日颁布了《内部会计控制墓本规范》(试行)(财会[2001]41号卜《内部会计控制墓本规范》确实能促进各单位的内部会计控制建设,强化了内部会计监督,对提高会计信息的质量,保证单位资产的安全、羌整、确保有关法律及法规的有效执行起到了积极有效的作用,为建立科学的内部会计控制提供一个指南或框架。本人拟就《内部会计控制基本规范》在实施过程中的有关内部控制的定义、内部控制的责任人、内部检查、评价等方面的问题进行探讨,以期达到抛砖引玉的目的。《内部会计控制基本规范》第二条将内部控制定义为一系列“方法、措施和程序”,在具体实施过程中应避免产生对内部会计控制认识的静态化。不要认为内锚会计控制就是一堆堆的手册、丈件和制度,这是一种形而上学的认识。

结论

在我国，由于会计职能作用没有得到有效的发挥，产生了一系列影响经济健康发展的问题。而加强会计监督，强化内部会计控制，规范会计行为和管理行为，正是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施。而内部会计控制的加强不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。从经济学角度来内部会计控制具有一定的公共品性质。内部会计控制由企业来建设，所需的成本几乎完全由企业来承担，但受益者不仅仅是企业自身，还包括审计人员、投资者和潜在的投资者、外部监管者等相关各方。所以，内部会计控制建设不仅会产生一定的私人收益，还会产生一定的正外部效应。但是，如果一个企业的某种活动可以增进社会福利而自己得不到报酬，这种活动必然低于社会最优的水平。因此，就我国目前的形势来看，可以考虑对内部会计控制失效而造成损失的企业处以重罚，使之产生不按社会收益原则建设内部会计控制的一种潜在成本，另外，由于内部会计控制信息涉及到企业内部生产、经营、投资、决策等诸多环节的商业机密，一般企业都不愿意公开，很难找到系统全面的成功案例，在此只有依据笔者的工作实践，加以总结剖析。文中难免有一些疏漏和错误，还望各位师长不吝赐教，予以批评指正。我国财政部门正相继制定一系列的内部会计控制规范，为企业建设内部会计控制提供了原则指导。笔者期望其他部门或职业团体对内部会计控制进行全面的研究，制定出具体的指南或细则，为企业提供参考依据。同时，对内部会计控制还巫需建立完整的评价体系，结合内部会计控制的目标，综合评价其设计、实施、运行的效率和效果，逐步推动内部会计控制体系的发展和完善。

致谢

在论文完成之际，我首先要感谢我的指导教师杨冬云教授。在本论文的写作过程中，得到了陈老师的大力支持。从论文的选题立意、拟定提纲、结构布局到遣词造句，陈老师都给予了我悉心的指导，她认真、严谨、求实的治学态度将使我受益终生。感谢经济管理学院的各位老师，他们在论文的选题及结构方面提出了很多宝贵的意见，感谢研究生部的老师在论文写作过程中给予我的帮助。感谢吉林省华强市场咨询信息公司张玉成经理在论文的调研阶段给予我的帮助。最后，我还要感谢读研期间的各位同学在论文排版、校对及打印过程中给予我的帮助。

参考文献

1于长春，伍中信.弥补国有企业出资人财务监督缺位的几个问题.会计研究，2009，（1）

2伍中信，产权与会计.上海:立信会计出版社，2008，（3）

3王泽霞，李青媛.完善公司治理结构理顺国企财务监督机制.华东经济管理，2010，（1）

4唐萍，财务总监委派制的可行性研究—兼论国有企业监督机制的设计.经济研究，2009，（2）

5赵纯均，夏冬林.稽查特派员制度与公司治理结构的完善.财会通讯，2009：10-23 6财政部会计司调查组.关于会计人员委派制试点情况的调查.财务与会计，2008，（5）

7李凤鸣，内部控制设计.北京:经济管理出版社，2007：15-23

8刘峰，会计准则研究.大连:东北财经大学出版社，2008，（6）

9王玉杰:“论内部会计控制”、《中国财经报》，2009，（5）

10阎达五:“双元控制主体构架下现代企业会计控制的思考”、《会计研究》、2010：28-3211CharteredInstitued of ManagementAccountants.A Framework for internal control.Corporate Governance,2008，（5）

12Junlin Z,Yu Zengbiao.Responsibility cost control system in china;a case of management accounting application Management Accounting Research,2007,（9）

附录