浅谈工程建设项目竣工结算审计风险及风险控制

摘要：

建筑工程完成各项施工任务后，进入竣工结算阶段。在此阶段有关审计人员，要认真地对施工方提供的竣工结算资料进行认真审计，并对其中存在的风险，做好防控措施，保证工程竣工造价合理，确保发包方、承包方的利益，促进建筑行业健康发展。文章结合笔者工作实践，对工程竣工结算审计过程中存在风险进行分析，并提出相应的防控措施，以供参考。

关键词： 工程项目； 竣工结算； 审计风险 ；识别及防控

前言

现阶段我国财政投资项目结算，通常是先由委托审计部门，对项目建设所需要结算造价进行审计，之后再作为业主单位向施工单位结算款项的依据。工程结算金额是否客观、真实，是关系到业主、施工单位双方的利益，因此要做好工程结算审计工作。

在实际工程中，工程项目进入竣工阶段后，审计部门在业主结算前提前介入到工程各项审计工作，审计部门要承担较大风险。因此，必须做好风险识别及防控管理工作，才能保证工程结算款项能真实反映出工程建造成本，让有限的财政资金充分发挥其应用作用。

一、工程竣工结算审计及风险

对工程竣工结算进行审计，是保证工程建设质量、功能、工量、竣工时间、使用的技术、材料等满足合同约定要求，对于不符合约定内容的其它事项，则不应计算在结算造价内。在进行工程竣工结算审计过程中，审计人员面临的风险较大，如对结算资料的真实性、完整性存在识别不足，未能发现其中存在问题，或者审计人员职业道德及专业水平存在问题等，这些因素都会对正常审计工作构成干扰，给审计工实、可控性带来风险。

二、工程竣工结算审计存在风险分析

工程结算审计存在的风险较多，主要分为固有风险、控制风险以及检查风险等。

（一）固有风险

项目竣工结算资料自身存在固有的风险，与审计人员无关。出现这种情况比较多，如：

（1）合同约定同类条款表述存在较大差异，或表述不清楚。

（2）项目存在工程变更及新增工程时，其所列出的计价，找不到与其相同项目特征求的定额作为依据，或者其造价与一般施工造价存在较大差异。

（3）由于材料、设备市场价格存在较大波动，或者无法购入质优价廉材料，业主单位与施工方无法就采购价格达成共识，导致所送审的工程结算资料，内容存在缺漏，无法查到真实的材料价格。

（4）施工期间所形成的各类资料文件，没有进行全面收集，导致工程质量、数量等详细证明资料不全，工程信息不够全面、真实。

（5）有关造价的法律、法规、条文、标准等发生变化，导致定额、标准的计算价格发生变化，原来合同约定的有关条款无效。

固有风险的出现，是由多方原因造成的，其中与建设单位的管理水平有直接关系，如其没有或者所聘请的法律顾问或造价咨询机构专业性不足或经验不丰富；导致合同所表述条款不够清楚、或出现矛盾；或工程结构复杂，工程量发生改变时，造价高的工序，找不到可以套用的定额等，因材价市场发生变化，采购人员未能及时找到质优价廉供应商等，只能高价采购材料等。

（二）控制风险

对项目结算进行审计，其包括的内容很多，包括从项目从立项审批到项目竣工全过程，具体包括立项、设计、招投标、施工、竣工等环节，

每个环节均与造价有直接关系，审计内容复杂、 工作量巨大。如何做好这阶段的审计工作，将会直接影响结算造价。此阶段当中存在的控制风险主要体现在以下几方面：

（1）已批准的项目，在立项研究阶段，其估算指标不合理，出现偏高情况；初步设计以及施工图设计质量不高，导致概算、预算错误，

招标阶段因保证性不够，造成工程量清单信息泄露，引发报价不合理问题出现。合同签订工作不够严谨细致，款项条文模糊或不清晰，对其审核时，才发现合同约定结算费用与正常合理造价存在较大差距。

（2）参建项目各方单位，包括建设、施工、监理等单位，对项目施工管理不到位，对项目施工资料收集、整理、归档工程不够重视，导致在审计过程中，无法对全部资料进行审计，这些问题，会导致工程造价存在较大偏差，不利于对工程造价的审计控制工作。

（3）施工过程中，对材料价格变动、工程项目变更引发的造价变化管理控制不严， 没有制定严格的审批制度，导致在竣工结算审计时，才发现证据链不完整，证据缺失，需要施工、建设等单位进行补充相应的资料如工程签证、会议纪要等文件，这样容易导致审计结论与真实造价不符的问题出现。

在具体工作过程中，只有保证项目施工所有文件资料齐全、手续清楚，审计人员才能通过对相关资料进行审计，根据相应的结算规则，对中标清单、计价方法等进行审计，才能得出准确的工程结算造价。

（三）检查风险

竣工结算审计质量与审计人员的职业道德、技术水平、工作态度、综合素质等有直接影响。如经验不足，审计不仔细认真、对相关造价文件不熟悉等，均会影响到结算造价的准确性。

（1）专业技能不足，对工程结算中存在的计量、计价错误问题不能及时发现，导致审计结论不正确。

例如：①大型钢结构制作安装，当做铁件制作安装计价，造成工程结算价款偏高，结算审计人员不能发现；②工程量计算规则规定，钢构件工程量按设计图纸的主材（钢板、型钢、方钢、圆钢等）的重量，以“t”为单位计算，不扣除孔眼、缺角、切肢、切边的重量，但焊条、铆钉、螺栓等重量也不另增加。 不规则或多边形钢板，以其外接矩形面积计算，结算审计人员按实际工程量计算。

（2）职业道德不高

个别审计人员，存在玩忽职守行为，对结算审计工作不认真负责，没有以事实为根据就随意出具错误的审计报告，导致竣工结算造价失真。

三、竣工结算审计风险控制

对竣工结算进行审计，是财政投资管理的重要工作内容之一，也是支付工程款前的最后监控环节。为提高审计质量，降低风险，有关管理部门，要制定完善的制度与措施，保证审计成果准确。为实现上述目标，要做好以下几项工作：

（1）对财政投资项目工程，财政管理部门应制定统一的管理制度，内容包括从项目立项至项目结算阶段，制定相应的审计管理制度及流程，并进行规范化及标准化管理，保证审计工程有序进行。为保证审计制度落实到位，可召集与工程建设有关的单位包括建设、施工单位等，共同开会研究，对审计制度的内容、要求等进行详细研究，确定责、权、利等，并要求相关单位严格按照有关要求配合审计工作开展。

（2）财政投资项目建设所需要的特殊材料、设备等，应通过公开招标采购，增加采购优质价廉商品的渠道及机率。此外，对于造价站发布的信息价中，查不到相关信息的特殊材料，财政投资项目管理部门，还可以进行市场调查询价，作为控制工程造价的参考依据。

对于专业性较强、商家数量稀少、无法询价的采购交易， 主管部门要求采购单位网上公布货源商家的市场调查信息、具体采购合同及票据信息，应用区块链可溯源的技术，监督采购交易的真实性，并组织社会各界，对交易的真实性进行监督。

（3）提高审计人员的综合素质及专业水平

工程施工涉及的工序及环节较多，如果审计人员专业技能不高，必须会导致审计工程质量差。因此，要加强对审计人员的培训工作，掌握最新的关于工程建设、造价等方面的文件、标准等，做审计有法可依；对定额及计价方式了解，对工程结构、施工技术、分部分项工程等进行掌握，同时，还应在日常工作中，多与同行进行业务交流，共同学习，提高财政投资项目审计工程的质量及成效。

结束语

财政投资工程项目竣工结算审计工作是一项复杂的系统工程。在进行上述工作过程中，有关审计单位及人员，要制定有效的审计制度及工作流程，以严谨的态度，做好各项审计工作，并在工作中不断学习并总结经验，提高业务水平，保证工程竣工结算造价的真实、准确性，促进财政投资工程资金能充分发挥其作用，更好地为广大市民服务。

参考文献：

[1]郭清英，工程结算审核中存在的问题及管控措施，建筑与装饰2021年12月下

[2]陈岩.国有企业工程竣工结算审计风险分析及防范对策[J].建筑工程技术与设计,2016(25).