高级财务会计业务处理题

1．甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

(1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2)2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 (3)发生的直接相关费用为80万元。 (4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

  答：  1．(1)甲公司为购买方。(2)购买日为2008年6月30日。 (3)计算确定合并成本

甲公司合并成本=2100+800+80=2980（万元）    (4)固定资产处置净收益=2100- (2000-200)=300（万元）   无形资产处置净损失=（1000-100）-800 =100（万元）

 (5)甲公司在购买日的会计处理

借：固定资产清理    18 000 000

    累计折旧    2 000 000

贷：固定资产    20 000 000

借：长期股权投资—乙公司    29 800 000

    累计摊销    1 000 000

营业外支出—处置非流动资产损失1 000 000

贷：无形资产    10 000 000

    固定资产清理    18 000 000

营业外收入—处置非流动资产利得 3 000 000

   银行存款    800 000

 (6)合并商誉一企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=2980-3500×80%=2980-2800=180（万元）

2．A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2007年6月30日，A公司以2 000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为O。B公司购进后，以2 000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。要求：编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。 

 (1)2007年末抵销分录

B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润

    借：营业外收入    4 000 000

    贷：固定资产——原价    4 000 000

未实现内部销售利润计提的折旧400÷4×6/12=50万元

    借：固定资产——累计折旧    500 000

    贷：管理费用    500 000

(2)2008年末抵销分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销

    借：未分配利润——年初    4 000 000

    贷：固定资产~一原价    4 000 000

将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销

    借：固定资产——累计折旧    500 000

    贷：未分配利润一一年初    500 000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销

    借：固定资产——累计折旧    1 000 000

    贷：管理费用    1 000 000

3．资料：H公司2X×7初成立并正式营业。

(1)本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表如下表所示。

 (2)年末，期末存货的现行成本为400 000元；

(3)年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；

(4)年末，土地的现行成本为720 000元；

(5)销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；本期账面销售

成本为376 000元；

(6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同；

(7)年末留存收益按现行成本计算值为-181 600元。

 (1)计算非货币性资产持有损益

存货：

  未实现持有损益=400 000 -240 000=160 000

  已实现持有损益= 608 000-376 000=232 000

固定资产：设备和厂房未实现持有损益=134 400-112 000=22 400

 已实现持有损益=9 600-8 000=1 600

土地：未实现持有损益=720 000-360 000=360 000

合计：未实现持有损益=160 000 +22 400+360 000=542 400

 已实现持有损益=232 000+1 600=233 600

(2)H公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。

4. 20X2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日(20X2年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。

 (1)承租人（甲公司）的会计处理

该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为：

2002年1月1日（租赁开始日）

  借：长期待摊费用  1150000

    贷：银行存款   1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

  借：管理费用   350000

    贷：银行存款   90000

长期待摊费用  260000

2006年12月31日

借：管理费用  350000

  贷：银行存款  240000

    长期待摊费用  110000

(2)出租人（乙公司）的会计处理

此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。

应做的会计分录为：

2002年1月1日

借：银行存款   1150000

  贷：应收账款   1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借：银行存款  90000

  应收账款260000

  贷：租赁收入350000

2006年12月31日

借：银行存款  240000

  应收账款  110000

贷：租赁收入  35000

5.A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下:

项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币

银行存款100000   7.25        725000

应收账款500000   7.25        3625000

应付账款 200000  7.25        1450000

A公司2007年7月份发生以下外币业务(不考虑等相关税费): (1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行收存。

(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。 (3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22 元人民币，款项尚未收到。

(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。

(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。

1) 

(1)借:银行存款($500000*7.24)   ¥3620000

贷:股本                   ¥3620000

(2)借:在建工程                 ¥22000

贷:应付账款($400000*7.23) ¥22000

(3)借:应收账款($200000*7.22)   ¥1444000

贷:主营业务收入           ¥1444000

(4)借:应付账款($200000*7.21)    ¥142000

贷:银行存款($200000*7.21)  ¥142000

(5)借:银行存款($300000*7.20)   ¥2160000

贷:应收账款($300000*7.20)¥2160000

2)银行存款外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000

账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000

汇兑损益金额=700000*7.2-5063000=-23000(元)

应收账款外币账户余额=500000+200000-300000=400000

账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000

汇兑损益金额=400000*7.2-2909000=-29000(元)

应付账款外币账户余额=200000+400000-200000

账面人民币余额=1450000+22000-1442000=2900000

汇兑损益金额=400000*7.2-2900000=-20000(元)

汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000(元)

即计入财务费用的汇兑损益=-32000(元)

3)借:应付账款       20000

财务费用      32000

贷:银行存款   23000    

应收账款    29000

6.20X2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日(20X2年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租货期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求:分别为承租人(甲公司)和出租人(乙公司)进行会计处理。

（1)承租人(甲公司)的会计处理

该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。

此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。

应做的会计分录为:

2002年1月1日(租赁开始日)

借:长期待摊费用    1150000

贷:银行存款     1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借:管理费用         350000

贷:银行存款       90000

长期待摊费用   260000

2006年12月31日

借:管理费用       350000

贷:银行存款     240000

长期待摊费用 110000

 (2)出租人(乙公司)的会计处理此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。

应做的会计分录为:

2002年1月1日

借:银行存款         1150000

贷 :应收账款       1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借:银行存款          90000

应收账款         260000

贷:租赁收入        350000

2006年12月31日

借:银行存款       240000

应收账款        110000

贷:租赁收入     350000

7、 2004年12月1日,M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：    (1)租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日～2008年1月1日）。    (2)自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。(3)该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。(4)该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。(5)该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。(6)租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）(7)租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。    (8)2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.s96向N公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下：(1》2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。(2)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用，经计算未确认融资费用分摊率为7. 93%。

(3)采用平均年限法计提折旧。    (4)2006年、2007年应支付给N公司经营分享收入分别为8775元和11180元 (5)2008年1月1日，支付该设备价款1000元。

借：长期应付款一应付融资租赁款    160000

    贷：银行存款    160000

  同时，借：财务费用    58840.6

    贷：未确认融资费用    58840.6

  (2)M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录

  借：制造费用一折旧费    148400

    贷：累计折旧    148400

  (3)2005年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费

  借：制造费用    12000

    贷：银行存款    12000

  (4)或有租金的会计处理

  2006年12月31日

  借：销售费用    8775

    贷：其他应付款-N公司    8775

  2007年12月31日

  借：销售费用    11180

    贷：其他应付款-N公司    11180

  (5)租期届满时的会计处理

  2008年1月1日

  借：长期应付款一应付融资租赁款    1000

    贷：银行存款    1000

  同时    借：固定资产-某设备    742000

贷：固定资产-融资租入固定资产    742000

8．甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100％的股权。乙 公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的30％向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下：

长期股权投资一B公司    投资收益

2008年1月1日余额    100000    0

2008年乙公司分派股利    0    6000

2008年12月31日余额    100000    6000

要求：2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。

成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为： 

         借：应收股利    6000

    贷：投资收益    6000

甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值：

    借：长期股权投资    20000

    贷：投资收益    20000

对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：

    借：应收股利    6000

    贷：长期股权投资    6000

抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元：

    借：投资收益    6000

    贷：应收股利    6000

经过上述调整后，甲公司编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为 114000元，“投资收益”项目的金额为20000元。

9、A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

    单位：万元

要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

解：．A公司在合并日应进行的会计处理为：借：长期股权投资    35000000

贷：股本    10000000

    资本公积—股本溢价 25000000

    进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元(2000 7Y+2500万)，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000 7j元。    在合并工作底稿中应编制的调整分录：

借：资本公积    21500000

贷：盈余公积    6500000

未分配利润    15000000

在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：

借：股本    10000000

资本公积    3500000

盈余公积    6500000

未分配利润    15000000

贷：长期股权投资    35000000

10．A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=7．86人民币。20X 6年9月1日，A股份有限公司第一次收到外商投人资本300000美元， 当日即期汇率为1美元＝7．76元人民币；20X 7年3月10日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元＝7．6元人民币。  要求：根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。

解：20X 6年9月l 日，第一次收到外商投入资本时：借：银行存款-美元(300000X7.76)    2328000  贷：股本    2328000

20X 7年3月lO H，第二次收到外商投入资本时：借：银行存款-美元(300000X7.6)    2280000

贷：股本    2280000

11．甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，率为17％，乙公司购人后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求： (1)编制2004—2007年的抵销分录；    (2)如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?    (3)如果2008年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? (4)如果该设备用至20X 9年仍未清理，作出20X9年的抵销分录。

 (1)2004～2007年的抵消处理：

    2004年的抵销分录：

    借：营业收入    120

    贷：营业成本    l00

    固定资产——原价    20

    借：固定资产——累计折旧   4

    贷：管理费用    4

    2005年的抵销分录：    

    借：未分配利润——年初    20

    贷：固定资产——原价    20

    借：固定资产——累计折旧    4

    贷：未分配利润——年初    4

    借：固定资产——累计折lEl    4

    贷：管理费用    4

    2006年的抵销分录：

    借：未分配利润——年初    20

    贷：固定资产——原价    20

    借：固定资产——累计折旧    8

    贷：未分配利润——年初    8

    借：固定资产——累计折旧    4

    贷：管理费用    4

    2007年的抵销分录：

    借：未分配利润——年初    20

    贷：固定资产——原价    20

    借：固定资产——累计折旧   12

    贷：未分配利润——年初    12

    借：固定资产——累计折旧   4

    贷：管理费用    4

    (2)如果2008年末不清理，则抵销分录如下：

    借：未分配利润——年初    20

    贷：固定资产——原价    20

    借：固定资产——累计折旧    16

    贷：未分配利润——年初    16

    借：固定资产——累计折旧   4

    贷：管理费用    4

    (3)如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：

    借：未分配利润——年初    4

    贷：管理费用    4

    (4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：

    借：未分配利润——年初    20

    贷：固定资产——原价    20    

    借：固定资产——累计折旧    20

贷：未分配利润——年初    20

12．甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为子公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为母公司的持有至到期投资。母公司按5％。计提坏账准备。要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。

在合并工作底稿中编制的抵销分录为：

    借：应付账款    30000

    贷：应收账款    30000

    借：应收账款——坏账准备    150    

    贷：资产减值损失    150

    借：预收账款    10000

    贷：预付账款    10000

    借：应付票据    40000    

    贷：应收票据    40000

    借：应付债券    20000

贷：持有至到期投资    20000

13项  目   年初数 年末数   项  目       年初数    年末数

货币性资产  900    1000 流动负债(货币性)   9000    8000   

存货     9200   13000 长期负债(货币性)  20000   16000  

固定资产原6000   36000      股本         10000    6000

减：累计折旧   7200      盈余公积        5000   6000

固定资产净值36000 28800未分配利润        2100    2800

资产合计 46100  42800 负债及权益合计   46100     42800  

(2)有关物价指数 2007年初为100 ；2007年末为132.

全年平均物价指数120    第四季度物价指数125

(3)有关交易资料    存货发出计价采用先进先出法；

固定资产为期初全新购人，本年固定资产折旧年末提取；

流动负债和长期负债均为货币性负债；

M公司为2007年1月1日注册成功；

盈余公积和利润分配为年末一次性计提。

 (1)调整资产负债表相关项目

 货币性资产：期初数＝900×132／100＝1188

    期末数：1000×132／132=1000

    货币性负债：期初数＝(9000+20000) ×132／100＝38280

  期末数；(8000+16000) ×132／132＝24000

  存货：期初数=9200×132／100=12144

  期末数=13000×132／125=13728

固定资产净值：期初数=36000×132／100=47520

 期末数=28800×132／100=38016

 股本：期初数：10000×132／100=13200

 期末数=10000×132／100=13200

 盈余公积：期初数=5000×132／100=6600

 期末数=6600+1000=7600

留存收益：期初数=(1188+12144+47520)-38280-13200＝9372

期末数=(100+13728+38016)-24000-13200＝15544

未分配利润期初数：2100×132／100＝2772期末数＝15544—7600＝7944

(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表

               M公司资产负债表(一般物价水平会计)

14．资料：(1)上海期货交易所收到A会员交来的期货保证金250万元。当天A会员开仓买入铜期货合约20手，每手5吨，成交价17000元／吨；保证金按合约价值的5％划拔，手续费50元／手。铜期货当日的结算价为17010元／吨。    (2)开仓第二天，A会员以17030元／吨平掉3手铜合约。当日铜期货的结算价为17025元／吨。作出本日A会员的有关会汁分录。    要求：如果A会员是期货投资企业，作出A会员期货交易的有关会计分录。

支付期货保证金时：

借：期货保证金-上海期货交易所2500000

贷：银行存款    2500000

开仓时：

交易保证金＝20X 5X17010×5％＝85050(元)交易手续费＝50X20＝1000(元)

 当日浮动盈利＝(17010-17000)*20*5＝1000(元)

借：期货损益—手续费    1000

贷：期货保证金—上海期货交易所1000

将合约对冲平仓时：

平仓盈利＝(17030—17000)X3X5＝450(元)

平仓手续费＝50X3＝150(元)

借：期货损益一手续费    150

期货保证金一上海期货交易所300

贷：期货损益---平仓盈亏    450

15．某公司采用当月月初的市场汇率作为折合汇率，当月1日的汇率为l美元=8．6元人民币，上月未有关外币账户余额如下：

该公司本月发生外币业务如下：

 (1)收回A公司应收账款1万美元； (2)销售给B公司产品价款40，000美元，货款未收到；(不考虑) (3)支付D公司应付账款40，000美元； (4)借人短期借款30，000美元； 5)从C公司进口材料2万美元，已入库，未付款；(不考虑) (6)月末计算汇兑损益并调整外币账户余额，本月末汇率为1美元＝8．7元人民币

要求：根据资料，编制打关会计分录。

 (1)借：银行存款-美元户(10000美元) 86，000

    贷：应收账款--A公司    86，000

 (2)借：应收账款—B公司    344，000

    贷：主营业务收入    344，000

 (3)借：应付账款-D公司    344，000

贷：银行存款-美元户(40000美元)  344，000

 (4)借：银行存款-美元广(30000美元) 258000

    贷：短期借款  258，000

 (5)借：原材料    172，000

 贷：应付账款--C公司    172，000

(6)计算期末各账户的调整数

 “银行存款”账户月木余额调整数=60000X8.7-(510，000+86，000-344，000+258，000)  ＝12000 “应收账款——A公司”账户月末余额调整数＝20，000X8.7一(255，000—86，000)＝5000 “应收账款--B公司”账户期末余额调整数＝60000X8.7一(170，000+344，000)＝8，000 “庇付账款—一C公司”账户期末余额调整数＝30，000×8.7一(85，000+172，000)＝4，000 “应付账款--D公司”账户期末余额调整数＝340，000—344，000=一4，000 “短期借款”账户月末余额调整数=30000X8．7—258，000＝8000

本月汇兑损益＝12，000+5，000+8，000-40，00-(-4000)-3000＝22，000

编制会计分录如下：

借：银行存款一—一美元户    12，000

应收账款———A公司    5，000

    ——B公司    8，000

应付账款--—D公司    4，000

贷：应付账款——C公司    4，000

短期借款    3，000

汇兑损益    22，000

16．资料：(1)2XX2年1月1日甲公司以63 000元现金购买乙公司的60％股票，乙公司的各项资产与负债的账面价值与市价相等。

(2)投资时甲公司和乙公司资产负债表如下：

    资产负债表

    2002年1月1日    单位：万元

    要求：根据以上资料，编制股权取得日合并会计报表的抵消分录，并编制甲公司合并报表工作底稿。

甲公司合并报表工作底稿

2002年1月l日    单位：万元

(1)甲公司投资时

借：长期股权投资    63 000

    贷：银行存款    63 000    

 (2)合并会计报表的抵消分录

少数股东权益：120 000X40％＝48 000

合并价差：63000-120000X 60％＝9 000

借：股本    25 000

    资本公积    20 000

    盈余公积    73 500

    未分配利润    l 500

贷：长期股权投资    63 ooo

    少数股东权益    48 000

    合并价差    9 000

 (3)编制甲公司合并报表工作底稿

    甲公司合并报表工作底稿

    2002年1月1日    单位：万元

 17、(1)甲公司与乙公司夕．XX2年1月1日资产负债表如下：。

(2)甲公司采用吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股l0元，乙公司的股票面值为5元／股。甲公司的股票市价每股50元。甲公司以面值l0元公司股票换取乙公司面值5元／股股票，一股换一股。要求：根据上述资料编制甲公司吸收乙公司的会计分录。

合并商誉=乙公司净资产公允价l70000一(合并成本50000+200000)=-80000

借：货币资金    2500

    短期投资    27500

应收账款    50000

存货80000

固定资产    60000

无形资产    30000

商誉80000

贷：应付账款    10000

应付债券    70000

股本    50000

资本公积    200000

18、B公司采用期初汇率对外币业务进行核算，期初有关外币账户的余额情况如一

账户名称原币汇率  人民币

银行存款一美元l0000美元8．20          82000元

应收账款一甲企业    32000美元    8．20          262400元

应付账款一乙企业    l5000美元    8．20          123000元

2001年12月发生了如下业务：

(1)5日，向甲企业出口商品一批计40000美元，已办理出口交单手续。

(2)5日，收回甲企业货款10000美元。

(3)10日，归还乙企业货款5000美元。

(4)13日，向乙进口一批商品计15000美元，商品验收人库，款未付。

12月末市场汇率为1：8．80元。

要求：编制上述业务及年末调整汇兑损益的会计分录。

 (1)借：应收账款一甲企业    328000(40000×8．2)

    贷：主营业务收入    328000

(2)借：银行存款一美元户82000(10000×8．2)   

    贷：应收账款一甲企业82000

(3)借：应付账款一乙企业41000(5000X8．2)

    贷：银行存款一美元户41000

 (4)借：库存商品    l23000

    贷：应付账款一乙企业    l23000(15000×8．2)

计算期末各账户的调整数

借：银行存款    9000

应收账款    37200

贷：应付账款    15000

    汇兑损益    31200

19、S公司为P公司的全资子公司。经批准于2002年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为l00万元(该债券不是为购建固定资产而发行的)，债券年利率为6％，到期一次还本付息。发行价格为l06万元(假设不考虑发行费用)，发行收入全部收到存入银行。P公司于2002年7月1日购买了S公司发行的全部债券的40％，实际支付价款44万元，另支付相关费用0．2万元(作为当期损益处理)，价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，P公司和S公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法推销。

要求：编制P公司2002年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券

    投资的有关抵销分录。

答：

7月1日购买日应计利息  l00×6％×40％×6／12=1．2万元

7月1日债券溢价44—40一1．2=2．8万元

12月31日应计利息100X 6％X40％X 6／12=1．2万元

12月31日溢价摊销2．8÷2．5×0．5=0．56万元

12月31日实际利息1．2—0．56=o．万元

12月31日股权投资账面价40+2．8+2．4一0.56=44．

合并价差44．—44=0．

借：应付债券440000(110×40％)合并价差    00

  贷：长期债权投资4400

借：投资收益    00

  贷：财务费用    00

20资料：

A股份有限公司(以下简称A公司)于2001年1月1日以货币资金投资2560万元，取得8公司l00％的股权。有关资料如下：

(1)2001年1月1日，8公司的股东权益为3000万元，其+中股本为2000万元，资本公积为1000万元。B公司于2001年1月1日成立并从当日起执行《企业会计制度》根据投资合同的规定，A公司对B公司的投资期限为5年。

(2)A公司和B公司的个别会计报表如下：

资产负债表(简表)

利润及利润分配表(简表)

要求：对此业务编制2001年合并会计报表抵消分录。

答：

(答案中金额单位用万元表示)

(1)对B公司所有者权益项目的抵销：

借：股本    2000

    资本公积    l 000

未分配利润    1000

贷：长期股权投资    2560

    合并价差    l 440(4000-2560)

(2)对A公司投资收益项目抵销：

借：投资收益    l 000

贷：未分配利润    1000

21．资料：

    P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为100万元，由P公司以银行存款支付，同时．P公司还支付丁注册登记费用和其他相关费用共计1．8万元。

要求：采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。    P公司的购买成本：100十1．8=101．8万元，   Q公司净资产的公允价值：136．75—46．75＝90万元；外购商誉：101．8—90=11．8万元

P公司应进行如F账务处理，

    借：流动资产    346 250

        长期股权投资    176 250

        固定资产    800 000

        无形资产    45 000

        商誉    118 000

    贷：银行存款    1 018 000

        负债    467 500

22．资料：甲公司个别资产负债表中应收账款50 000元中有30 000元为子公司的应付账

款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为于公司应付票据，乙公司应付债券40 000元中有20 000元为母公司所持有。母公司按5‰的比例计提坏账准备。要求：对此业务编制2002年合并会计报表抵消分录。(本题10分)

参：

  借；应付账款    30 000

    贷；应收账款    30 000

    借：坏账准备    150

    贷：管理费用    150

    借；预收账款    ]0 000

    贷：预付账款    10 000

    借；应付票据    40 000

    贷：应收票据    40 000

    借；应付债券    20 000

    贷：长期债权投资    20 000

 23．恒力公司年初根据租约向稳察公司出租设备一台，该设备账面原值Z60 000元，预计可使用10年，预计净残值8 000元，租约规定租期为2年，每年租金为60 000元，于租赁期每年年末付讫。出租该设备过程中发生的各项有关费用为7 000元．

要求：根据上述资料，作出恒力公司的会计处理。(本题12分)

    恒力公司有关账务处理如下：

    (1)交付设备使用权时(恒力公司不是专门的租赁机构，则恒力公司出租设备属于临时出租闲置性固定资产)，

借：固定资产—租出固定资产260 000

贷：固定资产—不需用固定资产260 000

    (2)支付有关费用时，

    借：其他业务支出    7 000

    贷：银行存款    7 000

    (3)按月确认租金收入时(因为恒力公司不是专门的租赁公司，租赁业务为其附营业务，所以租金收入作为“其他业务收入”处理)，

借；其他应收款—稳泰公司 (60 000÷12)5 000

    贷：其他业务收入  5 000

    (4)按月计提折旧时，

    借：其他业务支出  [(260 000—8 000)÷10÷12]2 100

    贷：累计折旧    2 100

    (5)年末收到租金时，

    借：银行存款    60 000

    贷：其他应收救    60 000

   2 4．甲企业在2002年8月19日经人民宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下，

    除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况；

    (1)固定资产中有一原值为660 000元，累计折旧为75 000元的房屋已为3年期的长期借款450 000元提供了担保．

    (2)应收账款中有22 000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32 000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。

    (3)待处理流动资产损失中的12 000元应由保险公司赔款11 000元，由保管员赔款1 000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2 500元，应收铁路部门赔款4 200元，其余为应收的租金。

    (4)清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180 000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。

    (5)无形资产中有偿取得的土地使用权366 000元，其余为专利权。

    (6)财产清查中发现该企业有6 500元的低值易耗品，47 200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6 200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6 200元的应付代销款。

    (7)货币资金中有现金1500元，其他货币资金10 000元，其余为银行存款。

    (8)2 800 278元的存货中有材料1 443 318元，包装物47 000元，低值易耗品46 800元，产成品1 263 160元。

    请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。(本题17分)

(1)确认担保资产

    借；担保资产—固定资产  450 000

        破产资产—固定资产  135 000

        累计折旧    75 000

    贷：固定资产—房屋    660 000

(2)确认抵消资产

借：抵消资产—应收账款—甲企业 22 000

贷：应收账献——甲企业    22 000

(3)确认应迫索资产：

  借；应追索资产—保险公司11 000

                —保管员    1 000

                —刘    2 500

                —铁路部门  4 200

—X X  X    3 380

                —X X  X  599 000

    贷：待处理财产损溢    12 000

        其他应收款    10 080

        应收账款    599 000

(4)确认应迫索资产

    借：应迫索资产—设备    180 000

    贷：清算损益    180 000

(5)确认受托资产：

    借：受托资产    6 200

    贷；受托代销商品    6 200

(6)确认其他资产：

    借；其他资产—破产安置资产 356 000

    贷：无形资产—土地使用权  356 000

(7)确认破产资产

    借：破产资产—其他货币资金  10 000

                —银行存款  109 880

                —现金    1 500

                —材料   1443 318

                —包装物   47 000

                —低值易耗品46 800

                —产成品 1 263 160

                —短期投资50 000

                —固定资产446 124

                —无形资产 126 222

                —在建工程556 422

                —长期投资36 300

         累计折旧  210 212

    贷：现金   1 500

    银行存款   109 880

    其他货币资金  10 000

    短期投资   50 000

    材料   1 443 318

    包装物   47 000

    低值易耗品 46 800

    产成品  1 263 160

    固定资产  656 336

    在建工程 556 422

    无形资产  126 222

    长期投资36 300

  25 资料：(1)××2年1月1日甲公司以股票交换的方式对乙公司进行吸收合并，经双方协商，甲公司发行普通股50000股以换取乙公司是全部资产并承担乙公司的全部债务，甲公司每股面值l元，经调整确定的公允价市价3．6元。

 (2)甲公司和乙公司资产负债表资料如下

参：

    股本=1×50000=50000

    资本公积=(3．6—1)×50000=130000

    商誉=净资产公允价一购买成本=675000—345000—3．6×50000=150000

借：货币资金    l25000

短期投资    65000

应收账款85000

存货    l40000

长期投资85000

固定资产    290000

无形资产    l5000

贷：累计折旧    l30000

流动负债    l50000

长期负债    l95000

股本    50000

资本公积    l30000

商誉    l50000

26．(本题l2分)

    资料：华普股份有限公司(以下简称华普公司)于2001年1月1日投资华南公司，持有华南公司60％的股权，投资时的投资成本为l500万元。

    华南公司2001年1月1目的所有者权益为2500万元，其中，实收资本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。华南公司2001年度实现净利润为800万元(均由投资者享有)，当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的l0％计提法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金。

要求：对此业务编制2001年合并会计报表抵消分录。

参：(答案中金额单位用万元表示)

借：投资收益4800000(800X60％)

少数股东收益    3200000(800X40％)

年初未分配利润    3000000

  贷：提取盈余公积    l 200000(800×15％)

应付利润    3000000

        未分配利润    6800000[800x(100％一l5％)一300+300]

借：实收资本    l6000000

资本公积    3000000

盈余公积4200000(390+800X 15％)

未分配利润6800000[800x(100％--15％)--300+300]

贷：长期股权投资l8000000(2500+800--300)X 60％

少数股东权益    ．12000000(2500+800—300)×40％

借：提取法定盈余公积480000(800 X 10％x60％)

  提取法定公益金    240000(800 X 5％X 60％)

  贷：盈余公积    720000(800×15％X 60％)

 27．(本题l5分)

  资料：2002年1月31日，M公司以200万元长期负债所借款项购买了N公司l00％的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下

资产负债表

2001年12月31日    (单位：万元)

对该控股业务，M公司应编制以下会计分录：

借：长期股权投资    2000000

贷：长期借款    2000000

 M公期股权投资的账面价值为2000000元，N公司所有者权益为l 500000元，合并价差为500000元。抵销分录为

借：股本    950000

留存收益    550000

合并价差    500000

贷：长期股权投资    2000000

    M公司合并资产负债表

 2002年1月31日    单位：万元

资料：H公司于2001年初成立并正式营业。

(1)本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表l、表2所示。

表l                       资产负债表

金额：元

金额：元

(3)年末，设备和厂房(原值)的现行成本为l44000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；

    (4)年末，土地的现行成本为720000元；

    (5)销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；

    (6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

    要求：根据上述资料，计算资产持有损益，编制H公司2001年度现行成本基础的资产负债表、利润表。

 (1)计算资产持有损益。如下表所示。

    资产持有收益计算表

2001年度    金额：元

表1

资产负债表

(现行成本基础)    金额：元

利  润  表

(现行成本基础)    金额：元