| 同一控制【一步】 | 同一控制【分步】 | 非同一控制【一步】 | 非同一控制【分步】 | |
| 合 并 日 / 购 买 日 | 【个报】 【最终控制方内部设立的子公司】 长投=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值*持股比例 或 【最终控制方外部控股合并（外购）的子公司】 长权=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉 | 【个报】 合并日长投的初始投资成本 【最终控制方内部设立的子公司】 =合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×合并方持股比例 或 【最终控制方外部控股合并（外购）的子公司】 =被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉 | 【个报】 长投=购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。 | 【个报】 长投=老股权账面价值+新投资成本 购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。 |
| 【合报】 合并资产负债表 1.长投与权益的抵消 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 2.一体化存续恢复 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 合并利润表 ①合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。 ②双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。 ③发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目。 合并现金流量表【同合并利润表】 | 【合报】 多次交易分步实现的同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及其他净资产变动部分，在合并财务报表中予以冲回，即 冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益，并转入资本公积(资本溢价或股本溢价)。 | 【合报】 （1）计算确定商誉 合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 （2）编制调整分录 在购买日，将子公司资产、负债由账面价值调整为公允价值，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 借：固定资产 无形资产等 贷：资本公积 （3）编制抵消分录 在购买日，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消。 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 | 【合报】 合并成本=购买日原股权投资的公允价值+购买日支付的对价 借：长投【原比例账面与公允的差额】 贷：投资收益 （1）计算确定商誉 合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 （2）编制调整分录 在购买日，将子公司资产、负债由账面价值调整为公允价值，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 借：固定资产 无形资产等 贷：资本公积 （3）编制抵消分录 在购买日，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消。 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 | |
| 合 并 日 后 / 购 买 日 后 | （一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 1.按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资（调整后的净利润×母公司持股比例） 贷：投资收益 【不调顺流】投资收益=（子公司账面净利润-逆流、平流交易的未实现内部交易损益）×母公司对出售方子公司的持股比例 2.对于子公司当期宣告分派的现金股利中母公司享有的份额，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。 借：投资收益（子公司当期分派的现金股利×母公司持股比例） 贷：长期股权投资 3.对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。 借：长期股权投资 贷：资本公积——本年 （或相反分录） 4.连续编制合并财务报表 （1）调整以前年度 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 资本公积——年初 （2）调整本年度 借：长期股权投资 贷：投资收益 资本公积——本年 （二）合并抵消的处理 1.将母公司对子公期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消 借：股本——年初 ——本年 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末 贷：长期股权投资 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例） 2.母公司对子公司的投资收益与子公司当年利润分配的抵消 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 借：应付股利 贷：应收股利 | （一）首先，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，对子公司的财务报表进行调整。（以固定资产、无形资产为例，假定固定资产、无形资产公允价值大于账面价值，且属于管理用资产） 1.投资当年编制合并财务报表 借：固定资产——原价 无形资产——原价 贷：资本公积——年初 借：管理费用 贷：固定资产——累计折旧 无形资产——累计摊销 2.连续编制合并财务报表 借：固定资产——原价 无形资产——原价 贷：资本公积——年初 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——累计折旧 无形资产——累计摊销 借：管理费用 贷：固定资产——累计折旧 无形资产——累计摊销 （二）将对子公期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果。 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长投 （调整后的净利润×母公司持股比例） 贷：投资收益 【提示】 在非同一控制控股合并的情况下，成本法调整为权益法时投资收益的计算公式如下： 投资收益=（子公司账面净利润-子公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值差异影响损益的金额-逆流、平流交易的未实现内部交易收益）×母公司对出售方子公司的持股比例 （三）编制合并抵消分录。 1.母公期股权投资与子公司所有者权益的抵消 借：股本——年初 ——本年 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 借：应付股利 贷：应收股利 | ||
| 内部商品交易合并 | 内部交易 第一年 借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本（差额） 存货 （本期内部商品销售产生的收入×未实现销售比例×毛利率） 第二年 （1）调整期初未分配利润的数额 借：未分配利润——年初（期初内部存货未实现内部销售损益） 贷：营业成本（期初内部存货中本期对外销售部分包含的内部销售损益） 存货（期初内部存货中本期未销售部分包含的内部销售损益） （2）抵消本期内部销售收入和期末存货中包含的未实现内部销售利润 借：营业收入（本期内部商品销售的收入） 贷：营业成本（差额） 存货（本期内部商品销售的收入×本期未实现销售的比例×毛利率） 存货跌价准备的合并处理 （一）初次编制合并会计报表时存货跌价准备的合并处理 借：存货——存货跌价准备（未实现内部交易损益与计提的跌价准备孰低金额） 贷：资产减值损失 （二）连续编制合并会计报表时存货跌价准备的合并处理 本期出售上期已计提跌价准备存货 1.借：未分配利润——期初【未卖存货】 贷：存货 2.借：存货——存货跌价准备【抵消上年提的跌价】 贷：未分配利润——年初 3.借：存货——跌价准备【抵消本期跌价】 贷：资产减持损失 本期出售上期已计提跌价准备存货 1.借：未分配利润——年初 贷：营业成本【上期存货本期出售】 2.借：存货——存货跌价准备【抵消上期提的跌价】 贷:未分配利润——年初 借：营业成本 贷：存货——存货跌价准备【抵消本期转出上期计提跌价】 3.借：营业收入 贷：营业成本【本期出售】 存货【本期未出售】 4.借：存货——存货跌价准备【抵消本期计提跌价】 贷：资产减值损失 | |||
| 内部债权债务抵消 | 第一年 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备 （1）借：应付账款 贷：应收账款 （2）借：应收账款——坏账准备（个别报表坏账准备的期末余额） 贷：未分配利润——年初（个别报表坏账准备的年初余额） 资产减值损失（上述两者之差，贷或借资产减值损失） 内部持有至到期投资中债券投资与应付债券的合并处理 （一）持有至到期投资中债券投资与应付债券的抵消 借：应付债券 贷：持有至到期投资 （二）债券内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵消 借：投资收益 贷：财务费用（在建工程） 【说明】 ①若为到期还本付息债券，则： 借：应付债券 （面值＋应计利息±利息调整余额） 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用 在建工程 ②若为分期付息、到期还本债券，则： 借：应付债券 （面值±利息调整余额） 贷：持有至到期投资 借：应付利息 贷：应收利息 借：投资收益 贷：财务费用 在建工程 其他债权与债务的抵消处理 借：预收款项 贷：预付款项 借：应付票据 贷：应收票据 借：其他应付款 贷：其他应收款 借：长期应付款 贷：长期应收款 | |||
| 内部固定资产交易 | （一）内部固定资产交易的抵消处理 1.企业集团内部固定资产变卖交易的抵消处理 借：营业外收入 贷：固定资产——原价 或： 借：固定资产——原价 贷：营业外支出 2.企业集团内部产品销售给其他企业作为固定资产的交易的抵消处理 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价 （二）内部固定资产交易当期计提折旧的合并处理（管理用） 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 （三）内部交易固定资产取得后至处置前期间的合并处理——连续编制 （1）借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价 （2）借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初 管理费用 （四）内部交易的固定资产清理会计期间当期的抵消处理 1）内部交易的固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理 （1）借：未分配利润——年初 2 000 贷：营业外收入 2 000 （2）借：营业外收入 2 000 贷：未分配利润——年初 1 700 管理费用 300 2）内部交易的固定资产超期使用进行清理时的抵消处理 20×6年 （1）借：未分配利润——年初 2 000 贷：固定资产——原价 2 000 （2）借：固定资产——累计折旧 2 000 贷：未分配利润——年初 1 700 管理费用 300 20×7年 （1）借：未分配利润——年初 2 000 贷：固定资产——原价 2 000 （2）借：固定资产——累计折旧 2 000 贷：未分配利润——年初 2 000 （无管理费用） 假定20×8年报废，则20×8年不作任何抵消处理， 3）内部交易的固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵消处理 （假定20×5年6月份报废） （1）借：未分配利润——年初 2 000 贷：营业外收入 2 000 （2）借：营业外收入 1 500 贷：未分配利润——年初 1 300 管理费用 200（2 000/5/2） | |||
| 内部无形资产交易 | 一、内部无形资产交易当期的合并处理 （一）将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：营业外收入 贷：无形资产——原价（未实现内部销售利润） 或： 借：无形资产——原价 贷：营业外支出 （二）将本期多提摊销抵消 借：无形资产——累计摊销 贷：管理费用 二、内部交易无形资产持有期间的合并处理 （一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：未分配利润——年初 贷：无形资产——原价（未实现内部销售利润） （二）将期初累计多提摊销抵消 借：无形资产——累计摊销（期初累计多提摊销） 贷：未分配利润——年初 （三）将本期多提摊销抵消 借：无形资产——累计摊销（本期多提摊销） 贷：管理费用 三、内部无形资产交易摊销完毕的期间的合并处理 （一）若该内部交易无形资产到期，其账面价值摊销完毕 1.将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：未分配利润——年初 贷：无形资产——原价（未实现内部销售利润） 2.将期初累计多提摊销抵消 借：无形资产——累计摊销（期初累计多提摊销） 贷：未分配利润——年初 3.将本期多提摊销抵消 借：无形资产——累计摊销（本期多提摊销） 贷：管理费用 （二）若该内部交易无形资产向外部第三方转让（假定个别报表取得转让净收益） 1.将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入（未实现内部销售利润） 2.将期初累计多提摊销抵消 借：营业外收入（期初累计多提摊销） 贷：未分配利润——年初 3.将本期多提摊销抵消 借：营业外收入（本期多提摊销） 贷：管理费用 | |||
| 所得税抵消 | 内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理【个报上本来就有】 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理【合并过程中计税基础不同产生】 内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理【内部交易中产生】 | |||
| 编制合并现金流量表需要抵消的项目 | （一）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵消。 借：投资支付的现金 贷：收回投资收到的现金 （二）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金在编制合并现金流量表时必须将其予以抵消。 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金 （三）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产中的现金流量应当抵消。 1.在现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所产生的情况 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 2.在现金结算的债权与债务属于内部往来所产生的情况 借：支付的其他与经营活动有关的现金 贷：收到的其他与经营活动有关的现金 （四）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵消。 1.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品没有形成固定资产、在建工程、无形资产等 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 2.在母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的情况 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 （五）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵消。 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额 （六）母公司购买子公司支付对价中以现金支付的部分与子公司在购买日持有的现金和现金等价物应当相互抵消。 1.子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物＜母公司支付的对价中以现金支付的部分 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 贷：年初现金及现金等价物余额 2.子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物＞母公司支付的对价中以现金支付的部分 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 贷：年初现金及现金等价物余额 | |||
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