注册会计师习题：第十六章 所得税

　　A.120　B.140　C.160　D.180

『答案解析』所得税费用＝150－10＝140（万元），分录为：

　　按照最新的教材或者准则规定，本题正确答案应该是其他综合收益，分录为：

　　借：所得税费用 　　　　 140

　　　　递延所得税资产 　　　10

　　　　其他综合收益 　　　　20

　　　　贷：递延所得税负债 　　　　 20

　　　　　　应交税费——应交所得税 150

　　A.0　　　B.100　 　C.－100　　　D.25

『答案解析』因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础＝账面价值100－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝100（万元）。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。

　　A.可抵扣暂时性差异16万元　　 B.应纳税暂时性差异16万元

　　C.确认递延所得税负债4万元 　 D.确认递延所得税费用4万元

『答案解析』本题考核递延所得税负债的确认和计量。账面价值＝160（万元）；计税基础＝160－160/10＝144（万元）；资产账面价值＞计税基础，应纳税暂时性差异为16万元；递延所得税负债＝16×25%＝4（万元）；同时确认递延所得税费用4万元。

　　A.50　　　B.－60 　　　C.60　　　D.－50

『答案解析』本题考核递延所得税负债的计量。固定资产的账面价值＝1000－1000/5×2＝600（万元），计税基础＝1000－1000×5/15－1000×4/15＝400（万元），应纳税暂时性差异余额＝600－400＝200（万元），2012年末递延所得税负债余额＝200×25%＝50（万元）。

　　A.会计折旧与税法折旧的差异

　　B.期末按公允价值调增可供出售金融资产

　　C.因非同一控制下企业合并而产生的商誉

　　D.计提无形资产减值准备

『答案解析』本题考核递延所得税的确认和计量。非同一控制下的企业合并产生的商誉产生暂时性差异，但不确认递延所得税。

　　A.递延所得税资产1250万元 　　B.递延所得税负债1250万元

　　C.递延所得税资产750万元 　　 D.递延所得税负债750万元

『答案解析』甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的递延所得税资产：当期应确认的递延所得税资产＝3000×25%＝750（万元）。

　　A.30 　　B.46.2 　　C.33 　　D.32.5

『答案解析』“递延所得税资产”科目借方余额＝（33/33%＋30）×25%＝32.5（万元）。

　　A.60　　　 　 B.8　　　 C.50　　　　　　　D.0

『答案解析』可供出售金融资产公允价值的变动导致账面价值大于计税基础，资产账面价值高于计税基础，形成应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债，但是由于可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益），因其确认的递延所得税负债也要对应调整所有者权益科目，不会对所得税费用造成影响。

　　A.0　　　B.300　　　C.200　　　D.190

『答案解析』2010年末该项固定资产的计税基础＝200－200/20＝190（万元）。

　　A.0　　B.300　　C.200　　D.500

『答案解析』本题考核计税基础的确定。该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后5年内分期税前扣除，在2×12年末，该笔费用未来期间可税前扣除的金额为300万元，所以计税基础为300万元。

　　A.0 　　　　　　　　　　　　B.可抵扣暂时性差异100万元

　　C.应纳税暂时性差异100万元 　D.不确定

『答案解析』预计负债账面价值＝100（万元），计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额0＝100（万元），账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0。

　　A.账面价值大于其计税基础的资产

　　B.账面价值小于其计税基础的负债

　　C.超过税法扣除标准的业务宣传费

　　D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

『答案解析』选项CD仅能产生可抵扣暂时性差异。

　　A.企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动

　　B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元

　　C.企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的150%摊销

　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

『答案解析』选项A，按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等；选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定不允许税前扣除，所以预计负债的计税基础＝账面价值－0，即计税基础＝账面价值。选项C，账面价值为100万元，计税基础＝100×150%＝150，计税基础与账面价值不相等；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。

　　A.资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额

　　B.资产的计税基础＝资产的账面价值－以前期间已税前列支的金额

　　C.负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额

　　D.负债的计税基础＝账面价值－以前期间已税前列支的金额

『答案解析』本题考核计税基础。资产的计税基础＝资产未来可税前列支的金额，某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额；负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额。

　　A.资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

　　B.资产的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

　　C.负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

　　D.负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

『答案解析』选项A和D产生的是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

　　A.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限

　　B.确认递延所得税负债一定会增加利润表中的所得税费用

　　C.资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核

　　D.递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现

『答案解析』选项B，企业确认的递延所得税负债可能计入所有者权益中，不一定影响所得税费用。

　　A.企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损

　　B.可供出售金融资产期末公允价值暂时性下降　

　　C.企业合并中产生的可抵扣暂时性差异　

　　D.交易性金融资产期末公允价值下降

『答案解析』选项B产生的递延所得税资产计入其他综合收益；选项C产生的递延所得税资产计入商誉。所以此题应选择BC。

　　A.使用寿命不确定的无形资产

　　B.已计提减值准备的固定资产

　　C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

　　D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

『答案解析』选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法上不允许扣除，计税基础等于账面价值，所以不形成暂时性差异。

　　A.弥补亏损

　　B.可供出售金融资产的公允价值变动

　　C.非同一控制下的免税合并中因子公司资产在购买日的公允价值与账面价值不等产生的暂时性差异

　　D.交易性金融资产的公允价值变动

『答案解析』本题考核所得税费用的确认。选项B，应调整其他综合收益；选项C，应调整合并中产生的商誉。

『答案解析』资产初始计量时，计税基础一般与账面价值相等。

『答案解析』企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上确认为负债，如税法中对于收入确认的原则与会计相同，计税时亦不能计入当期的应纳税所得额，则该负债的计税基础等于账面价值；在税法规定的收入确认时点与会计规定不同的情况下，会计上不符合收入确认条件，作为负债反映，按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除，计税基础为0不等于其账面价值。

『答案解析』税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。

『答案解析』递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

『答案解析』资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值；递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

『答案解析』因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计算。

『答案解析』本题考核所得税费用的构成。如果某项交易或事项计入所有者权益，由此产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。

　　（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

　　（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

　　（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

　　（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

（1）资料一：无形资产2014年末账面价值=200（万元），计税基础=200-200/10=180（万元），产生20万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债5（20×25%）万元；

　　资料二：持有至到期投资2014年末账面价值=计税基础=1000万元，甲公司确认的50万元利息收入形成永久性差异，作纳税调减；

　　资料三：应收账款2014年末账面价值=10000-200-100=9700（万元），计税基础=10000万元，

　　产生300万元可抵扣暂时性差异余额，本期确认递延所得税资产=300×25%-30=45（万元）或者100×25%+200×（25%-15%）=45（万元）；

　　应纳税所得额=10070-20-50+100=10100（万元）

　　应交税费=10100×15%=1515（万元）

　　（2）“递延所得税资产”期末余额=期初余额30+本期发生额45=75（万元）

　　“递延所得税负债”期末余额=期初余额0+本期发生额5=5（万元）

　　（3）所得税费用=1515-45+5=1475（万元）

　　（4）借：所得税费用 　　　　1515

　　　　　　 贷：应交税费——应交所得税 1515 

　　　　 借：递延所得税资产　　　 45

　　　　　　 贷：递延所得税负债　　　　　 5 

　　　　 　　　　所得税费用　　　　　　　40 

价值

基础

时性差异

时性差异

税资产

得税负债

费支出

　　（3）分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。

　　（4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。

　　（1） 　　　　　　　　　　单位：万元

项目

　　事项二：2012年年末固定资产的账面价值＝6000－1200＝4800（万元），计税基础＝6000－2000＝4000（万元），应纳税暂时性差异余额＝4800－4000＝800（万元），递延所得税负债的余额＝800×25%＝200（万元）。

　　事项三：2012年年末其他应付款的账面价值＝300万元，计税基础＝300万元，不产生暂时性差异，产生永久性差异300万元。

　　事项四：因广告费支出形成的资产的账面价值＝0，计税基础＝25740－170000×15%＝240（万元），可抵扣暂时性差异余额＝240－0＝240（万元），递延所得税资产余额＝240×25%＝60（万元）。

　　（2）事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产＝235－220＝15（万元）；

　　事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元；

　　事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。

　　（3）2012年度应纳税所得额＝10000－60－800＋300＋240＝9680（万元），应交所得税＝9680×25%＝2420（万元），所得税费用＝2420＋15＋200－60＝2575（万元）。

　　（4）会计分录为：

　　借：所得税费用 　2575

　　　　递延所得税资产 45 

　　　　贷：应交税费——应交所得税 2420 

　　　　　　递延所得税负债 　　　　 200 

　　（1）根据上述资料逐项指出甲公司交易或事项是否形成暂时性差异，说明属于应纳税暂时差异还是可抵扣暂时性差异；说明纳税调整增加或减少的金额。 

　　（2）计算甲公司2012年度的递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用。 

　　事项（2），不产生暂时性差异，属于非暂时性差异。纳税调增600万元。 

　　事项（3），应纳税暂时性差异。不需要纳税调整。 

　　事项（4），可抵扣暂时性差异。纳税调增140万元。 

　　事项（5），不产生暂时性差异，属于非暂时性差异。纳税调减100万元。 

　　事项（6），产生应纳税暂时性差异，因为企业拟长期持有该项投资，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异不确认相关的所得税影响。纳税调减1800万元。

　　事项（7），无形资产账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，但是不确认相关的递延所得税。纳税调减50万元。（+1000÷10-1000×150%÷10=-50）。 

　　事项（8），可抵扣暂时性差异。纳税调增300万元。

　　事项（9），产生可抵扣暂时性差异。纳税调增100万元。 

　　事项（10），产生可抵扣暂时性差异。纳税调增=160-1000×15%=10（万元）。 

　　（2）递延所得税资产＝（140＋300＋100＋10）×25%＝137.5（万元）

　　递延所得税负债＝（40＋200）×25%＝60（万元） 

　　递延所得税费用＝－137.5＋（60－50）＝－127.5（万元） 

　　注意：事项（3），确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），可供出售金融资产公允价值上升确认的递延所得税负债对应的科目是其他综合收益，不影响递延所得税费用。