第十三章 所得税会计习题

一、单项选择题

1.甲企业2007年12月31日针对500万元的应收账款计提了20万元的坏账准备，则此时该项应收账款的账面价值和计税基础分别为（    ）万元。

A.500和480        B.480和500        C.500和500        D.480和480

2.乙公司2006年12月20日投入使用的一台设备，买价580万元，安装费用20万元，预计净残值10万元。税法规定的折旧年限为10年，折旧方法为直线法，但企业认为该资产技术进步较快，因此预计使用寿命为8年，采用双倍余额递减法计提折旧。2007年12月31日，预计该资产的可收回金额为420万元，则此时该设备的账面价值和计税基础分别为（   ）万元。

A.450和541        B.420和541        C.450和420        D.420和450

3.下列资产项目，不会产生暂时性差异的资产是（     ）。

A.应收账款        B.货币资金            C.存货                D.无形资产

4.下列负债项目，会产生暂时性差异的负债是（    ）。

A.短期借款        B.应付票据            C.应付账款            D.预收账款

5.下列各项交易和事项不会导致资产、负债产生暂时性差异的是（   ）。

A.计提固定资产折旧

B.期末计提坏账准备

C.期末按照公允价值调整交易性金融资产的账面价值

D.超过税法规定标准发生的业务招待费

6.以下交易和事项会产生应纳税暂时性差异的是（    ）。

A.对资产计提减值准备

B.针对产品质量保证确认的预计负债

C.免税的国债利息收入

D.可供出售金融资产的公允价值大于初始确认金额

7.以下交易和事项会不会产生可抵扣暂时性差异的是（   ）。

A.对于同一项固定资产，会计上确定的折旧年限短于税法规定的折旧年限

B.交易性金融资产的公允价值下降到小于初始确认金额

C.超过税法规定标准发生的广告费

D.针对可能支付的诉讼赔偿确认的预计负债

8.某项无形资产取得成本为320万元，因为其寿命无法合理估计，企业将其划分为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类无形资产按照10年摊销，取得无形资产3年后，该项无形资产形成的暂时性差异为（   ）万元。

A.应纳税差异224                B.应纳税差异96 

C.可抵扣差异224                D.可抵扣差异96

9. 甲企业采用债务法核算所得税，上期期末“递延所得税负债”科目的贷方余额为2400万元，适用的所得税税率为40％。本期发生应纳税暂时性差异为 2000万元，本期适用的所得税税率为 33％。本期期末“递延所得税负债”科目余额为（  ）万元。    

A.1386    B.20   C.3432   D.3600

10.某公司适用所得税税率25%，2008年利润总额为2000万元，其中包括国债利息收入200万元，按照会计制度计提的折旧超过税法允许计提的折旧80万元，金融资产公允价值超过账面价值40万元。则该公司2008年所得税费用为（   ）万元。

A.460                B.470                C.450万元            D.490

二、多项选择题

1.下列经济业务或事项中，能够产生暂时性差异的是（    ）。

A.会计计提的折旧不等于税法允许计提的折旧

B.计提存货跌价准备

C.以公允价值计量可供出售金融资产

D.针对产品质量保证计提的预计负债

E.会计上将免税收入计入当期利润 

2.下列经纪业务一定能够形成可抵扣暂时性差异的是（   ）。

A.预提产品保修费用            

B.计提资产跌价准备

C.以公允价值计量交易性金融资产

D.无形资产的摊销年限短于税法规定的年限

E.税法规定不予扣除的超过规定标准的公益性捐赠

3.关于暂时性差异，下列说法正确的是（    ）。

A.符合条件的应纳税暂时性差异，一般应当确认为递延所得税资产

B.符合条件的应纳税暂时性差异，一般应当确认为递延所得税负债

C.符合条件的可抵扣暂时性差异，一般应当确认为递延所得税资产

D.符合条件的可抵扣暂时性差异，一般应当确认为递延所得税负债

E.暂时性差异不一定都能够确认为递延所得税资产或负债

4.在采用资产负债表债务法的情况下，当期发生的下列事项，会影响当期所得税费用的有（   ）。

A.当期发生的递延所得税资产

B.当期发生的递延所得税负债

C.当期应缴纳的企业所得税

D.税率变动时“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目的调整额

E.当期转回的递延所得税资产和负债

5. 下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（    ）。

A．企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分

B．税法折旧大于会计折旧形成的差额部分

C．对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整

D．投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整

E．对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分

6.以下各项会导致利润表中“所得税费用”项目金额增加的有（    ）。

A.当期确认的应交所得税

B.对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产

C.因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债

D.因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债

E.因处置固定资产而转回的递延所得税资产

7.在资产负债表债务法下，下列说法正确的有（   ）。

A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应税所得额为限

B.负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

C.资产负债表日，应当对已经确认的递延所得税资产进行复核，如果发现未来期间无法取得足够的应纳税所得额用以可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，且减记后不得恢复或转回

D.产生暂时性差异的因素一定是因为资产负债表的资产或负债的账面价值和计税基础存在差异而导致的

E.对于已经确定的递延所得税资产或负债，如果未来转回期间的税率发生变化，应按照变化后的税率调整其账面价值

8. 下列说法中，正确的有（    ）。

A．递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示

B．递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示

C．递延所得税资产小于递延所得税负债的差额应当作为负债列示

D．所得税费用应当在利润表中单独列示

E．所得税费用应当在资产负债表所有者权益中单独列示

三、计算及账务题

1.甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×8年度实现利润总额为4000万元：所得税采用债务法核算，20×8年以前适用的所得税税率为15％，20×8年起适用的所得税税率为25％（非预期税率）。

20×8年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：

项    目            年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额

存货跌价准备  　　　 　 100      0         40       60

长期股权投资减值准备    1200    300        0        1500

固定资产减值准备   　　 200     200        0        400

无形资产减值准备    　　120     30         0        150

假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。

假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。

要求：

(1)计算甲公司20×8年12月31日递延所得税资产余额和20×8年递延所得税资产发生额。

(2)计算甲公司20×8年度发生的所得税费用。

(3)编制20×8年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 

2.甲公司2008年和2009年有关资料如下：

（1）甲企业2008年1月1日购置某软件系统200万元，按照会计规定计入当期管理费用，假设按照税法规定购置该软件系统的费用应按两年摊销，甲企业2008年、2009年实现利润均为1000万元，所得税率33％。

（2）甲公司2008年1月1日向乙公司投资，持有乙公司40%的股份并采用权益法核算。乙公司适用的所得税税率为15%，按照税法规定甲公司从乙公司分得的利润需要就税率差部分补缴所得税，乙公司2008年和2009年税后净利润为212.5万元和255万元， 2009年乙公司分配利润170万元。 

假定除上述事项外，无其他纳税调整事项。

要求：（1）根据资料（1）资料填列下表。

（3）计算甲公司2008年和2009年应交所得税，并编制与所得税有关的会计分录。

第十三章　所得税费用练习题答案

一、单项选择题

1－5BBBDD　　　　6－10DCCBD

二、多项选择题

1.ABD　2.ABD　3.BCE　4.ABCDE　5.ABCD　6.ADE　7.ACDE　8.AD

三、业务题

1.答案：

(1)计算甲公司20×8年12月31日递延所得税资产余额和20×8年递延所得税资产发生额

递延所得税资产余额＝(60＋1500＋400＋150)×25％＝527.5(万元)

递延所得税资产发生额=527.5-（100+1200+200+120）×15%=284.5（万元）（借方）

(2)计算甲公司20×8年度发生的所得税费用

应交所得税额=[4000＋(300+200+30)一40]×25％＝1122.5(万元)

所得税费用=1122.5-284.5＝838(万元)

(3)编制20×O年度所得税相关的会计分录

借：所得税费用                838

    递延所得税资产          284.5

    贷：应交税费—应交所得税     1122.5

2.答案：

（1）项目    账面价值 计税基础 暂时性差异 递延所得税资产 递延所得税资产发生额

2008年末 0       100      -100        33                        33（借方）

2009年末 0        0         0        0                          33（贷方）

（2）2008年12月31日递延所得税负债余额=212.5×40%/(1-15%)×(33%-15%)=18 万元，2008年递延所得税负债发生额为18万元；2009年递延所得税负债余额=（212.5-170+255）×40%/(1-15%)×(33%-15%)=25.2万元，2009年递延所得税负债发生额=25.2-18=7.2万元。

（3）2008年应交所得税=（1000+100-212.5×40%）×33%=334.95万元；2009年应交所得税=(1000-100-255×40%)×33%+170×40%/(1-15%)×(33%-15%)=277.74万元。

2008年会计处理

借：所得税费用             319.95

    递延所得税资产             33

    贷：应交税费－应交所得税   334.95

        递延所得税负债             18

2009年会计处理

借：所得税费用             317.94

    贷：递延所得税资产              33

        应交税费－应交所得税    277.74

        递延所得税负债             7.2