中级财务会计练习题与答案

1。长虹公司为一般纳税人，适用的税率为17%,2008年6月份有关职工薪酬业务如下：

（1）长虹公司将自产液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电视的成本为1万元，计税价格（售价）每台为1。5万元,其中生产工人为80人，总部管理人员20人.

（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆奥迪轿车免费使用,该公司总部共有部门经理以上职工10名,假定每辆奥迪轿车每月计提折旧0。2万元;

(3)该公司为8名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用，每套月租金为2万元，按月以银行存款支付.

（4）长虹公司管理层2008年1月1日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人2人、总部管理人员1人，并于2008年10月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人20万元、总部管理人员每人50万元。

要求：根据以上资料编制会计分录。

2、A公司于2007年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1060 万元,3年期，票面利率为5％,每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为4月1日；另支付发行费用为3。43万元,实际收到发行价款1056.57万元存入银行。A公司12月31日计息并摊销.

要求:

（1)计算A公司债券实际利率r；

（2)编制发行日的会计分录；

（3）采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。

3、2008年恒通公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：

（1)2008年1月1日开始建造一生产车间，预计2010年12月31日建造完工.

(2）2008年1月1日取得专门借款，本金为6 000万元,利率为9％，3年期，每年付息到期还本。

（3)另外有两笔一般借款：2007年11月1日取得本金为3 720万元的一般借款，利率为6%，3年期，每年付息到期还本；2007年12月1日另取得一般借款，本金为3 000万元，利率为8％，5年期，每年付息到期还本。

(4)2008年支出如下：

①1月1日，支付购买工程物资价款和3 600万元；

②2月1日,支付建造人员职工薪酬630万元;

③3月1日，将恒通公司自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为3 600万元，其中材料成本3 000万元，当初购买该材料时的进项税额为510万元，该产品计税价格为6 000万元，率17%;

④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品,交纳510万元；

假定恒通公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算,假定全年按360天计。

闲置专门借款资金用于固定收益债券的短期投资,假定短期投资年收益率为6%,假定于每个月末收取。

［要求]计算2008年前三个月的利息资本化和费用化金额并编制会计分录。

4、甲公司为建造固定资产于2009年1月1日专门发行的2年期公司债券.实际收到款项 2 072.59万元，债券面值2000万元，每半年付息一次，到期还本,票面利率10％，实际利率8%.此外2009年7月1日取得一般借款为600万元，3年期,利率为7％。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2009年1月1日正式开工兴建,有关支出如下：

（1)1月1日，支付工程进度款2 072.59万元；

（2）4月1日，因工程进行质量检查而停工；

（3)5月31日，工程重新开工；

(4）7月1日，支付工程进度款300万元；

(5）12月31日，工程完工已经达到了预定可使用状态。

甲公司采用实际利率法摊销，计算2009年6月30日和12月31日应确认的资本化借款费用、利息调整的金额(保留整数) 。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

(1）关于质量检查停工的说法正确的是（　　）。

A.质量检查停工属于非正常中断,停工期间应暂停资本化

B。质量检查停工属于非正常中断，由于本题停工期间小于3个月，所以不需要暂停资本化

C。质量检查停工属于正常中断，不需暂停资本化

D.质量检查停工属于正常中断,如果中断期超过3个月，需要暂停资本化；本题由于未超过3个月，所以不需暂停资本化

（2)2009年6月30日应确认的借款费用资本化金额为（　　）万元。

A.82.9 B.100 C。165。8 D.200

（3）2009年12月31日应确认的借款费用资本化金额为（　　）万元。

A。82.22 B.100 C.165.12 D。92。72

5、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2009年度有关业务资料如下：

(1）2007年1月1日，甲公司股东权益总额为46 500万元（其中，股本总额为10 000万股，每股面值为1元；资本公积为30 000万元;盈余公积为6 000万元；未分配利润为500万元）。2007年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化.

2008年3月1日，甲公司董事会提出如下预案：

①按2007年度实现净利润的10％提取法定盈余公积。

②以2007年12月31 日的股本总额为基数，以资本公积(股本溢价）转增股本,每10股转增4股，共计转增4 000万股。

2008年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。2008年6月10 日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续.

（2）2008年度，甲公司发生净亏损3 142万元。

（3）2010年5月9日,甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补账面累计未弥补亏损200万元.

要求：

（1）编制甲公司2008年3月提取法定盈余公积的会计分录.

(2）编制甲公司2008年5月宣告分派现金股利的会计分录。

（3)编制甲公司2008年6月资本公积转增股本的会计分录。

（4）编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计分录。

（5)编制甲公司2010年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。

6、甲公司为一般纳税企业，税率为17％。2007年1月1日向乙公司销售保健品1 000件,每件不含税价格5万元，每件成本4万元,已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；本年6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。2月1日收到全部货款存入银行，假定销售退回实际发生时可冲减额。

要求：编制甲公司会计分录,并假定6月30日分别退货为200件、210件和160件三种情况编制甲公司有关退货的会计分录。

7、甲公司于2008年11月受托为A企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学.双方签订的协议注明，A企业应支付培训费总额为60 000元，分三次支付,第一次在开学时支付，第二次在培训中间,即2009年2月1日支付，第三次在培训结束时支付,每期支付20 000元。A企业已在11月预付第一期款项.

2008年12月31日，甲公司已经发生培训成本30 000元，但此时得知A企业当年效益不佳，经营发生困难，后两次的培训费是否能够收到，难以预计。

要求：做出2008年甲企业相关的账务处理。

8、J软件开发公司于2007年8月12日接受客户委托劳务，为客户研制一项管理软件，工期约7个月，合同规定总价款为5 000 000元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。 2007年8月15日，通过银行收到客户首期付款3 125 000元,至2007年末,J公司为研制该软件已发生劳务成本2 750 000元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60％.预计到研制开发完成整个软件还将发生成本1 000 000元，并预计能按时完成软件的研制开发。编制J公司的会计分录。

9、中铁建筑公司签订了一项总额为4 000万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2006年7月开工,预计2008年9月完工.最初,预计工程总成本为3 600万元,到2007年底,由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为4 200万元。该项工程于2008年6月提前3个月完成了建造合同,客户同意支付奖励款600万元。建造该项工程的其他有关资料如下：单位：万元

项　　　目　　　　　 2006年 　　 2007年 　　 2008年

至目前为止已发生的成本　　1 260 　　　　3 150 　　　　 4 160

完成合同尚需发生成本　　　2 340　　　　 1 050　　　　　 －

已结算工程价款　　　　　　1 800 　　　　1 800　　　　　1 000

实际收到价款　　　　　　　1 700 　　　　1 720 　　　　 1 180

要求：根据上述资料，编制中铁建筑公司2006年、2007年和2008年相关业务的会计分录。

10、甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33％。该公司2007年利润总额为6 000万元,当年发生的交易或事项中,会计规定与税法规定存在差异的项目如下:

（1）2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备.税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

（2）按照销售合同规定,甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。

（3）甲公司2007年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资,作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小,甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值,该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税.

(4)2007年12月31日，甲公司Y产品在账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益,税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

（5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金,作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元；2007年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益,持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额.

其他相关资料：

（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

（1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础,计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

（2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

（3)编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录.

1

［答案] （1）将自产液晶电视用于发放给职工作为福利

借：生产成本 （80×1。5×1.17）

　　管理费用 。1  （20×1。5×1。17）

　　贷：应付职工薪酬－－非货币性福利 。5

借：应付职工薪酬－－非货币性福利 。5

　　贷：主营业务收入 （100×1.5)

　　　　应交税费－－应交(销项税额）  25.5

借：主营业务成本  100

　　贷：库存商品     100

（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用

借：管理费用   2

　　贷：应付职工薪酬－－非货币性福利    2

借：应付职工薪酬－－非货币性福利   2

　　贷：累计折旧               2

（3）该公司为8名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用

借:管理费用   16

　　贷:应付职工薪酬－－非货币性福利    16

借：应付职工薪酬－－非货币性福利   16

　　贷：银行存款               16

（4）辞退补偿

借：管理费用   90

　　贷：应付职工薪酬－－辞退福利   90

2、

（1）计算A公司债券实际利率r

1。056。57＝50/（1＋r）＋50/（1＋r)2 ＋1 050/（1＋r）3，由此计算得出r＝3％

（2)发行日的会计分录

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 056。57

　　贷：应付债券－面值　　　　　　　　　　　　　1 000

　　　　应付债券－利息调整　　　　　　　　　　 56。57

(3）2007年12月31日

实际利息费用＝1 056。57×3％×9/12＝23.77（万元）

应付利息＝1 000×5％×9/12＝37。5（万元）

利息调整＝37。5－23。77＝13.73（万元）

借：财务费用 。77

　　应付债券－利息调整 。73

　　贷：应付利息 。5

2008年3月31日

实际利息费用＝1 056。57×3％×3/12＝7。92（万元）

应付利息＝1 000×5%×3/12＝12.5(万元)

利息调整＝12。5－7。92＝4.58(万元)

借:财务费用 。92

　　应付债券－利息调整 4。58

　　贷:应付利息          12.5

2008年4月1日

借：应付利息　　　　　　　50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　50

2008年12月31日

实际利息费用＝（1 056。57－13.73－4。58)×3%×9/12＝23.36（万元）

应付利息＝1 000×5％×9/12＝37.5(万元）

利息调整＝37.5－23。36＝14.14(万元）

借：财务费用 。36

　　应付债券－利息调整 14。14

　　贷：应付利息          37.5

2009年3月31日

实际利息费用＝（1 056。57－13.73－4。58）×3%×3/12＝7。79 （万元）

应付利息＝1 000×5％×3/12＝12.5(万元）

利息调整＝12。5－7.79＝4.71（万元）

借：财务费用        7.79

　　应付债券－利息调整 4.71

　　贷：应付利息          12.5

2009年4月1日

借：应付利息   50

　　贷：银行存款   50

2009年12月31日

应付利息＝1 000×5％×9/12＝37。5（万元）

利息调整＝（56.57－13。73－4.58－14.14－4.71）×9/12＝14.56（万元）

实际利息费用＝37。5－14.56=22.94（万元）

借：财务费用        22.94

　　应付债券－利息调整 14.56

　　贷：应付利息           37.5

2010年3月31日

应付利息＝1000×5％×3/12＝12.5（万元）

利息调整＝(56.57－13。73－4。58－14.14－4.71）×3/12＝4。85（万元）

实际利息费用＝12.5－4。85＝7.65（万元）

借:财务费用 。65

　　应付债券－利息调整  4.85

　　贷：应付利息           12.5

2010年4月1日

借：应付利息        50

　　应付债券－面值  1 000

　　贷：银行存款             1 050

3、

①专门借款:

应付利息＝6000×9%÷12＝45（万元)

短期投资收益＝2400×6％×1／12＝12（万元)

应予资本化的金额＝45－12＝33（万元)

②一般借款：

应付利息＝费用化金额＝3720×6%÷12＋3000×8％÷12＝38.6（万元）

③会计分录

借：在建工程　　　　　　　　　　　33

　　银行存款(应收利息）　　　　　12

　　财务费用　　　　　　　　　　　38。6

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　45＋38。6＝83.6

（2）2月

①专门借款：

应付利息＝6000×9％÷12＝45（万元)

短期投资收益＝1770×6%÷12＝8。85(万元）

应予资本化的金额＝45－8.85＝36。15（万元）

②一般借款：

应付利息＝费用化金额＝3720×6%÷12＋3000×8％÷12＝38.6（万元）

③会计分录

借:在建工程　　　　　　　　　　36。15

　　银行存款(应收利息）　　　　8.85

　　财务费用　　　　　　　　　　38.6

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　83。6

（3）3月

①专门借款：

应付利息＝6000×9%÷12＝45(万元）

资本化金额＝6000×9％÷12＝45(万元）

②一般借款：

累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数：

＝2340×30／30＋510×0／30＝2340（万元）

一般借款应予资本化的资本化率＝（3720×6%＋3000×8%）／（3720＋3000）＝6。%

一般借款应予资本化的金额＝2340×6.%÷12＝13。44（万元）

应付利息＝3720×6%÷12＋3000×8％÷12＝38.6（万元)

费用化金额＝38.6－13。44＝25。16（万元）

③合计：

资本化金额＝45＋13。44＝58.44(万元）

费用化金额＝25。16（万元)

借：在建工程　　　　　　　　　58。44

　　财务费用　　　　　　　　　25。16

贷:应付利息　　　　　　　　　83。6

4、

（1）C （2)A （3）D

[解析] （1）质量检查停工是工程必须经过的程序，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，属于正常中断，不需要暂停资本化,所以选项C正确。

（2）2009年6月30日实际利息费用＝2 072.59 × 8%÷2＝82.90（万元)

应付利息＝2 000 ×10％÷2＝100（万元）

利息调整＝100－82。90＝17.10(万元）

借：在建工程 　　　 82。90

　　应付债券――利息调整 17.1

　　贷：应付利息 　　　 100

（3）2009年12月31日实际利息费用＝（2 072.59－17。1）×8％÷2＝82。22（万元）

应付利息＝2 000 ×10％÷2＝100（万元）

利息调整＝100－82.22＝17。78（万元）

借：在建工程 　　　82。22

　　应付债券――利息调整 17。78

　　贷：应付利息 　　　　　　　100

一般借款利息资本化金额：300×7％÷2＝10.5（万元）

一般借款实际利息费用＝600×7％÷2＝21（万元）

借：在建工程 10.5

　　财务费用 10.5

　　贷:应付利息 21

注:2009年12月31日确认的借款费用资本化金额应包含一般借款的资本化金额，即82.22＋10.5＝92.72（万元)

5、

(1）编制甲公司2008年3月提取法定盈余公积：（单位：万元）

借:利润分配—-提取法定盈余公积  40

贷：盈余公积——法定盈余公积   40

（2）编制甲公司2008年5月宣告分派现金股利：

借：利润分配-—应付现金股利  300

贷：应付股利         300

（3)编制甲公司2008年6月资本公积转增股本的会计分录：

借:资本公积 4 000

　　贷：股本   4 000

(4）编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计分录：

借：利润分配--未分配利润 3 142

　　贷：本年利润       3 142

（5）编制甲公司2010年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录：

借：盈余公积-—法定盈余公积 200

贷：利润分配—-盈余公积补亏 200

6、

甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。（单位：万元）

(1）1月1日销售成立

借：应收账款 5 850

　　贷：主营业务收入        5 000

　　　　应交税费－应交（销项税额）  850

借:主营业务成本  4 000

　　贷：库存商品   4 000

（2）1月31日确认销售退回

借:主营业务收入　　 1 000（5 000×20％）

　　贷：主营业务成本 　　　　　　　　800（4 000×20％)

　　　　预计负债　　　 　　　 200

(3）2月1日收到货款

借：银行存款 5 850

　　贷：应收账款 5 850

（3）6月30日退回200件

借：库存商品 （200×4）

　　应交税费－应交（销项税额）170 （200×5×17%)

　　预计负债          200

　　贷：银行存款 （200×5×1.17）

如退回210件

借：库存商品 （210×4)

　　应交税费－应交（销项税额） 178。5（210×5×17%）

　　主营业务收入 （10×5）

　　预计负债           200

　　贷：主营业务成本 （10×4）

银行存款 （210×5×1。17）

如退回160件

借：库存商品 ×4）

　　应交税费－应交（销项税额） 136(160×5×17％)

　　主营业务成本 （40×4)

　　预计负债 　 200

　　贷：银行存款 （160×5×1。17）

　　　　主营业务收入 ×5）

7、

在本例中，2008年12月31日，甲公司已经发生劳务成本30 000元,成本能否完全弥补难以预计，但可以肯定的是在已经发生的30 000元劳务成本中，20 000元是能够得到补偿的，因此，应该按照20 000元的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按实际发生的成本金额结转劳务成本。

① 2008年11月1日，收到A企业预付的培训费时：

借:银行存款 20 000

　　贷：预收账款 20 000

② 甲企业发生成本时：

借：劳务成本 30 000

　　贷:银行存款（等) 30 000

③2008年12月31日，确认收入并结转成本

借：预收账款 20 000

　　贷：主营业务收入 20 000

借：主营业务成本 30 000

　　贷：劳务成本 30 000

8、

J公司的有关会计处理如下：

①收到客户首期付款时,应作如下会计分录：

借:银行存款             3 125 000

　　贷：预收账款             3 125 000

②发生劳务成本时，应作如下会计分录：

借：劳务成本            2 750 000

　　贷：应付职工薪酬等             2 750 000

③ 2007年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录：

2007年应确认的收入＝5 000 000×60%－0＝3 000 000（元）

借：预收账款            3 000 000

　　贷:主营业务收入            3 000 000

④2007年末,按完工百分比法确认劳务费用,应作如下会计分录:

2007年应确认的费用＝（2 750 000+1 000 000）×60％－0＝2 250 000（元）

借：主营业务成本            2 250 000

　　贷：劳务成本             2 250 000

⑤2008年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录：

借：劳务成本            1 000 000

　　贷：应付职工薪酬等            1 000 000

⑥收到客户第二期付款时，应作如下会计分录：

借：银行存款            1 875 000

　　贷：预收账款             1 875 000

⑦完工时确认剩余收入，应作如下会计分录：

完工时应确认的收入＝5 000 000×100％－3 000 000＝2 000 000（元)

借:预收账款            2 000 000

　　贷：主营业务收入           2 000 000

⑧完工时确认剩余费用，应作如下会计分录：

完工时应确认的费用＝（2 750 000＋1 000 000）×100％－2 250 000＝1 500 000(元）

借：主营业务成本           1 500 000

　　贷：劳务成本            1 500 000

9、(单位：万元）

（1)2006年的会计分录：

①登记实际发生的合同成本：

借：工程施工 1 260

　　贷：应付职工薪酬、原材料等 1 260

②登记已结算的工程价款：

借:应收账款 1 800

　　贷：工程结算 1 800

③登记已收的工程价款：

借：银行存款 1700

　　贷：应收账款 1 700

④登记确认的收入、费用和毛利:

2006年的完工进度＝1 260/（1 260＋2 340)×100％＝35%

2006年确认的合同收入＝4 000×35%＝1 400

2006年确认的合同费用＝（1 260+2 340）×35％＝1 260

2006年确认的毛利＝1 400－1 260＝140

借：工程施工——毛利 140

　　主营业务成本 1 260

　　贷：主营业务收入 1 400

（2）2007年的会计分录:

①登记实际发生的合同成本：

借：工程施工 1 0

　　贷：应付职工薪酬、原材料等 1 0

②登记已结算的工程价款：

借：应收账款 1 800

　　贷:工程结算 1 800

③登记已收的工程价款：

借：银行存款 1 720

　　贷：应收账款 1 720

④登记确认的收入、费用和毛利:

2007年的完工进度＝3 150/（3 150＋1 050）×100％＝75％

2007年确认的合同收入＝4 000×75％－1 400＝1 600

2007年确认的合同费用＝（3 150+1 050）×75％－1 260＝1 0

2007年确认的毛利＝1 600－1 0＝－290

2007年确认的合同预计损失＝(4 200－4 000)×（1－75％）＝50

借：主营业务成本 1 0

　　贷:主营业务收入 1 600

　　　　工程施工——毛利 290

同时：

借：资产减值损失 50

　　贷:存货跌价准备—-预计损失准备 50

2008年的会计分录：

①登记实际发生的合同成本:

借：工程施工 1 010

　　贷：应付职工薪酬、原材料等 1 010

②登记已结算的工程价款：

借:应收账款 1 000

　　贷:工程结算 1 000

③登记已收的工程价款:

借：银行存款 1 180

　　贷:应收账款 1 180

④登记确认的收入、费用和毛利:

2008年确认的合同收入＝合同总金额－至目前为止累计已确认的收入＝（4 000＋600)－1 400－1 600＝1 600

2008年确认的合同费用＝合同总成本－至目前为止累计已确认的成本＝4 160－（1260+10）＝1 010

2008年确认的毛利＝1600－1010＝590

借：主营业务成本 1 010

　　工程施工--毛利 590

　　贷：主营业务收入 1 600

借：存货跌价准备——预计损失准备 50

　　贷:主营业务成本 50

⑤ 2008年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算"科目的余额对冲

借：工程结算 4 600

　　贷：工程施工-—合同成本 4 160

　　　　　　　　——毛利 440

10、（单位：万元）

（1）①应收账款账面价值＝5000－500＝4500

应收账款计税基础＝5000×(1－5‰）＝4975

应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝4975－4500＝475

②预计负债账面价值＝400

预计负债计税基础＝400－400＝0

预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400

③持有至到期投资账面价值＝4200

计税基础=4200

国债利息收入形成的暂时性差异＝0

注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200，不是4000。

④存货账面价值＝2600－400＝2200

存货计税基础＝2600

存货形成的可抵扣暂时性差异＝400

⑤交易性金融资产账面价值＝4100

交易性金融资产计税基础＝2000

交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4100－2000＝2100

（2)①应纳税所得额:

6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975

②应交所得税：4975×33％＝11.75

③递延所得税:[2100－（475+400+400）]×33％＝272。25

④所得税费用：11.75+272。25＝1914

（3）分录：

借：所得税费用 1914

　　递延所得税资产 420。75

　　贷：应交税费—-应交所得税 11。75

　　　　递延所得税负债 693