会计师事务所审计风险研究

河南工程学院毕业论文

会计师事务所如何降低审计风险

学生姓名：             

系（部）：      会 计 学 系     

专    业：     会 计           

指导教师：     王 云           

2010年06月7日

附表一

毕业论文任务书（指导教师填）

附表五

毕业论文的评价意见

指导教师评语：

审计是审计工作的生命线，有审计就有风险。在当前我国审计由传统审计向现代审计迈进的特殊阶段意义更是非凡。审计风险是一门艺术，而且是一门敏感的经济艺术。随着社会政治、经济的不断发展，经济活动愈演愈烈，会计师事务所承担的责任也就越大，审计难度也就越高，审计风险也随之增大。因此可以说社会审计是高风险的行业。随着审计环境的变化，我国注册会计师逐步感受到了审计风险的压力，特别是随着相关法律制度的建立和健全，涉及注册会计师及会计师事务所的诉讼案件也越来越多。为保障注册会计师行业健康有序的发展，重视和防范审计风险已成为注册会计师行业的当务之急。

关键字：

会计师事务所     审计风险     风险控制     法律责任

Abstract

Audit is the lifeline of audit work, there is a risk. Audit, in the current auditing from traditional to modern audit of audit is special significance of special stage. The audit risk is an art, but also a kind of art is sensitive to economic. With the social, political, and economic development, the economic activity fiercer, certified public accountants assume responsibility audit, the higher the difficulty, also enlarged the audit risk. Therefore say social audit is a high-risk industry. With the change of environment audit, registered accountants audit risk gradually feel pressure, especially with the relevant legal system, involving the establishment and improvement of the certified public accountants and certified public accountants of lawsuit also more and more. For certified public accountants industry, pay attention to the healthy and orderly development of auditing risk and prevention of certified public accountants industry has become urgent.

Key words:

Certified public accountants      Audit and risk         Risk control        Legal responsibility

目    录

    前言···············································································································1

一、会计师事务所审计风险及种类······························································2

（一）审计风险的含义························································································2

（二）审计风险的种类························································································2

二、事务所审计风险产生的原因及分析·························································2

（一）审计活动所处的不断变化的法律环境····························································2

   （二）审计对象的复杂多变增加了审计风险······························································3

（三）实行会计电算化带来的审计风险···································································3

    （四）事务所管理的不完善及员工综合素质的差异性···············································3 

   （五）审计方法本身隐含的审计风险·······································································4

（六）审计技术的局限性·······················································································4

（七）会计师事务所的不正当竞争··········································································4

三、会计师事务所审计风险的防范于控制······················································5

（一）创造良好的社会环境···················································································5

（二）强化风险意识，建立风险管理系统·······························································5

（三）健全会计师事务所的内部控制制度································································5

（四）加强对员工管理，提高员工的综合素质···························································6

（五）正确选择现代审计方法··············································································6

    结束语············································································································7

    参考文献·······································································································8

致 谢·············································································································9

前  言

审计是审计工作的生命线，有审计就有风险。但随着社会政治、经济的不断发展，经济活动愈演愈烈，会计师事务所承担的责任也就越大，审计难度也就越高，审计风险也随之增大。因此，可以说社会审计是高风险的行业。在国内，随着郑百文、银广夏、黎明股份、麦科特等上市公司会计信息造假，纷纷被媒体披露，负责审计这些上市公司财务报表的会计师事务所遭到了人们的严厉谴责，这一系列的审计失败案例使中国注册会计师行业陷入了严重的信任危机。于是，人们纷纷把希望寄托于国外著名的会计师事务所。然而随着美国能源巨头“安然”公司破产案的爆发，引出的国际“五大”会计师事务所之首的安达信会计公司一直为“安然”公司虚报收入和利润、隐瞒巨额债务和亏损、出具虚假财务报告、使投资者和债权人遭受巨大的损失的案件，引起了世人的震惊。这时人们不得不反思：究竟是什么原因导致如此多的会计师事务所遭到诉讼?会计师事务所该怎样才能防范、控制审计风险，使审计在维护市场方面起到应有的作用。由于审计风险的客观性，它永远存在，不能完全消除，只能进行控制、管理，使其降到最低或最小。而会计师事务所要控制审计风险，增强风险抵御能力，必须深究其原因，通过对审计案例的分析以及借助其他国内外学者的研究，引发了我对会计师事务所审计风险的以下思考与分析。

一、会计师事务所审计风险及种类

（一）审计风险的含义

国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47号（SAS47）认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”我国《审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计可能性。”以上三个定义，虽然界定的范围有所不同，但对审计风险涵义的表述是基本一致的，即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表审计意见与事实不符的风险。

（二）审计风险的种类

审计风险实际上包括两部分：一方面财务报表本身存在重大错报和漏洞的风险，另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏洞风险。具体而言，审计风险有审计单位的原因、审计主题的原因及其他客观原因。

二、 会计师事务所审计风险产生的原因及分析             

（一）审计活动所处的不断变化的法律环境

市场经济是法制经济，审计活动作为经济生活中一个重要组织部分，也毫无例外地接受法律的规范与调整。法律赋予审计部门权利的同时，也让其承担相应的责任。审计责任的扩展是产生审计风险的重要原因，市场经济越发展，国家、社会对审计的要求就越高。审计对象从受托的财务责任扩展到经营责任、管理责任；审计范围从会计记录扩展到经营活动；审计职能从经济监督演变为以监督为基础的经济鉴证和经济评价。审计人员的审计责任从检查帐表的正确性扩展到证明被审查的经营活动是否有重大舞弊行为，是否有重大损失浪费问题等。审计承担的责任越多，审计风险也就越大。

在我国审计相关法律法规还不够完善，随着国家的不断调整、变化，各种新情况、新问题不断出现，而相关法律法规不相配套的现象确日益突出，导致审计过程中遇到的新问题无法处理。此外，一些法规政出多门，相互矛盾，造成事务所、注册会计师无所适从，也容易导致审计风险。另外，事务所本身不按规定标准收费，竞相压价、扰乱市场秩序，也是导致审计风险发生的重要原因。

（二）审计对象的复杂多变增加了审计风险

审计目前在我国随着国民经济的快速增长而呈现出较快增长的现象。在我国关键领域的改革有所突破，大量的外资引入，民营、联营、个体等各种经济成分的并存。多种经济组织的经济业务类型及其繁杂以及交易工具的多变，承包、租赁、收购、兼并、破产、重组、关联方交易等新问题不断出现，纷繁复杂的审计对象是被审计单位全部或部分的经济活动及载体。而经济活动的载体主要是会计资料及其他相关资料，内容庞杂广泛。社会公众要求审计人员揭示出重大的差错与舞弊，并对企业持续经营能力作出评价，对企业在财务方面是否遵纪守法做出报告。然而有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险也很高，审计人员得出结论的正确性难度增加，风险在所难免。另外，企业自身在核算中出现的错误也成为审计结果发生偏差的原因。

（三）实行会计电算化带来的审计风险 

由于电算化管理信息系统的环境比手工处理的管理信息系统更为复杂，审计线索、内部控制、审计内容和审计技术都发生了变化，如果审计人员只依靠过去的知识和技能是根本不能胜任工作的。同时，审计人员面临着更新知识的需要，他们不仅要有丰富的会计、审计、经济、法律、管理等方面的知识和技能，熟悉审计的、法令法规及其他审计依据，还要掌握计算机和会计电算化方面的知识和技能，了解如何审计计算机系统，如何利用计算机进行审计；要有效地使用计算机、利用计算机进行审计，还需要审计人员自行开发或协助开发计算机审计软件或辅助审计软件。

   由于计算机网络的开放性，网络内部管理人员有可能对会计数据进行非法访问、篡改、泄密和破坏，或者使用高科技手段造假和利用财务软件技术做假账；由于审计抽样的，有些隐蔽较好的欺诈舞弊行为极难发现，审计人员尽管被赋予一定的网络权限，但无法获得有关会计报表是否会因内部管理人员舞弊事项而导致重要错报的充分证据，存在着提出错误审计意见的风险。

（四）事务所管理的不完善及员工综合素质的差异性

被审计单位的治理结构是否完善，内部控制制度是否健全有效，直接关系到审计风险。如果被审计单位存在内部治理结构形同虚设、“内部人”控制现象、管理当局凌驾于内部控制之上、有关人员相互勾结致使内部控制失效、内部控制设计不合理或执行无效等现象，则审计风险会加大。

据有关调查表明，在一些会计师事务所内部，从业人员素质低下，职业道德水平不高，漠视职业责任与风险的情况依然存在，审计人员应该具有《审计准则》所要求具备的业务能力和职业技能。审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验如，是否做到客观公正、实事求是、认真负责、清正廉洁并保持应有职业关注，对审计工作质量有着重要的影响。现实工作中，审计人员的能力和经验有一定的局限性。另外，审计人员的工作责任心和职业关注状况也不尽相同，审计活动是一种服务性质的工作。审计人员有责任周密计划审查工作，以查出可能对财务报表有重大影响的差错行为，同时审计人员在实施审计过程中应运用专门技术和职业关注。可见，审计人员的责任心和职业关注对审计的结论至关重要。但是，由于各种因素，审计人员并不是人人都能达到要求，这也不可避免地会审计工作的开展，影响审计工作质量。

（五）审计方法本身隐含的审计风险

 现代审计模式在实质上尚处于账项基础审计与控制基础审计相结合的阶段。风险基础审计仅处于运用初期，对风险的识别、评估和管理在执业规范中尚缺乏清晰的表述，在审计实践中的运用效果也尚未得到更多的证明。受审计成本效益的制约，注册会计师在设计和执行审计程序时，往往会舍弃一些耗时费力的审计程序，这就可能导致一些影响审计意见正确性的程序未被执行，从而使审计意见失真。此外，由于现代会计信息的数量越来越多，范围越来越来广，同时也受审计技术条件的，注册会计师不可能实行详细审计。因此，对被审项目的审查仍以抽样方法为主，所采取的程序和方法是否科学、适用，直接影响审计工作的质量。这种以“个别”推断“总体”、“局部”代表“全局”的方法，必然与实际情况存在或大或小的差距，使审计结论产生偏差，从而导致审计风险的发生。          

（六）审计技术的局限性

现代审计的突出特点是在对被审计单位内部控制制度评审的基础上进行的抽样审计。审计人员在实施抽样时，不论是对被审单位内部控制制度的检查，还是对其账户金额真实性的检查，都会遇到抽样风险问题。再者，在审计中审计人员对审计成本与效益的选择贯穿于整个审计过程。在风险未暴露之前，往往会注重成本的低廉，注重随之而来的效益，这也迫使审计人员采取更节省人力与时间的方法，因此产生审计风险的可能性大大增强。

（七）会计师事务所的不正当竞争

一般情况下，每一个会计师事务所都必须根据职业协会颁布的质量控制准则，建立和执行本所的“质量控制制度”。有的事务所根本没有建立或执行自身的质量控制制度，为了争取客户，采取降低收费的手法以吸引客户，导致事务所为了减少成本而简化审计手续，以致审计人员在执行审计时没能遵守职业准则的要求，从而加大了审计的风险 。

三、 会计师事务所审计风险的防范与控制

（一）创造良好的社会环境

首先，加强外部环境建设，创造良好的社会环境。注册会计师社会环境建设包括政企及政所关系的调整，整个社会诚信水平提高，企业管理者道德水平的提高和公司治理结构优化等诸多内容。在此，首先重点强调的是政企、政所关系的调整，我们应当完善改革，彻底断绝与企业之间的“亲缘”关系。一方面只应履行其应履行的职责，从宏观层面上对市场进行管制，不再将公司上市、企业发展作为自身的政绩，另一方面，还要还企业及会计师事务所为市场主体，对企业和会计师事务所的生存与发展让市场来说话，运用市场机制，促使企业健康发展。如果企业的发展不如人意，也无须为其提供保护伞。也不再为之施压于会计师事务所和注册会计师，从而使注册会计师有一个较宽松的便于执业的政治环境。

    优化社会审计环境的另一个重要方面是加强公司治理结构建设，完善公司治理结构，加强对注册会计师的监管，增强注册会计师性。完善上市公司的治理结构，一方面就是要加强公司内部控制。从而，从源头上控制注册会计师风险，另一方面在强化公司审计委员会对内部会计监督功能的同时，应由代表股东利益的审计委员会来聘请注册会计师，保证注册会计师的性。

（二）强化风险意识，建立风险管理系统

审计人员要居安思危强化风险意识。风险意识对审计结论有着重要影响，重视防范和控制审计风险是保证审计质量，维护审计声誉的需要。可以通过建立健全全面审计质量控制制度、建立责任追究制度等方法来加强风险意识，明确审计小组、审计组长和审计人员各自的权力和责任，要求审计人员严格执行审计规范，将责任具体落实，促进审计工作各个阶段和各级审计人员各负其责、各担风险。

建立有效地事前评估始、事中控制、事后评价的风险管理系统，是会计师事务所降低审计风险的又一个有效的效措施。

（三）健全会计师事务所的内管理度

会计师事务所内部控制的建立与完善，是有效防范审计风险的重要措施。比如，要制定明确的审计质量控制标准，建立严格的审批制度，实施高效的审计理论和方法学习制度等。随着市场经济的发展和国际贸易的加强，审计业务将发挥越来越重要的作用。为此，应该加大力度研究防范审计风险的有效方法，以促进审计职业的健康发展。

同时，加强和完善会计师事务所的内部管理制度也是防范与控制审计风险的重要方法。加强和完善内部的管理制度的可采取的方法有：（1）建立风险责任制度，从风险控制的角度出发，建立健全事务所内部的全面质量管理制度。（2）认真制定审计方案，要针对每一个审计项目的具体情况，制定出科学合理的审计方案，在对审计的内容和被审计单位的特点进行深入的研究之后、对审计的范围、重点、程序、方法、人员分工和工作进度等，作出详细的规划。从而，使注册会计师有所遵循，对审计质量的考核也有所依据，减少失察的可能性，从而规避审计风险。（3）建立利用专业指导机制，事务所要建立专业指导机制，保证注册会计师在遇到超出自己的知识范围的情况时，能够得到及时的咨询服务，恰当的业务指导。（4）提取风险基金或者是购买责任保险。

（四）加强对员工管理，提高员工的综合素质

在我国注册会计师事业迅速发展的过程中，会计师事务所的设立条件及管理与治理的规定，与国外发达国家比较，尚存在一定差距。有调查表明，在一些会计师事务所内部，从业人员业务素质低下、职业道德水准不高、漠视职业责任与风险的情况依然存在，这就很难保证审计工作的质量。在很多审计失败的案例中，往往不是被审单位的问题隐藏得深，而是审计人员未能恪守职业标准与职业道德准则，放任审计高风险的存在于不顾，轻率地发表审计意见，使社会对审计的信任受到影响。因此，会计师事务所必须加强对其内部审计人员的管理。

目前，我国注册会计师整体素质与客观要求还有相当距离。注册会计师的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用，其道德素质、业务素质等，将会直接对审计结果产生重大影响。执业人员素质导致审计风险的本质原因包括以下三个方面：一是主观的故意，即明明知道审计项目存在审计风险，但由于受利益驱动，帮助客户通同作弊，从而导致问题的发生；二是主观的放纵，即明知审计风险很高，但由于疏忽大意，而不去避免，从而放任了结果的发生；三是客观的不可预见性，即由于审计技能原因，对存在的审计风险没有预见或在审计过程中没有发现问题。

（五）正确选择现代审计方法

审计人员在实施审计时，要根据重要性和谨慎性原则，在合理评估审计风险的基础上围绕审计目标正确选择审计方法。一般而言，对内控制度薄弱的环节或重大的事件，或审计风险较大的领域，应适当扩大抽样的范围和规模。反之，应缩小抽样的范围和规模，也可以运用风险导向的审计方法。它是以量化的风险水平为重点，强调针对不同客户实施个性化的审计程序，针对特殊的、不同的风险点，实施不同的程序，从而，使用这种方法能够有效降低审计风险。

结束语

审计活动作为经济生活中的一个重要组成部分，也毫无例外的接受法律的规范与调整。正确认识审计风险是职业界自身发展的要求，也是市场经济发展的要求。随着人们对审计期望值要求的不断提高，会计师事务所的审计人员的责任任重而道远。同时，我国社会主义市场经济在不断发展、在不断扩大。与此相适应，注册会计师的法律责任也越来越大。近年来我国会计审计行业取得了较大发展，审计风险也随之不断扩大。然而，注册会计师审计性受损逐渐成为公认的该行业的系统风险。目前，我国有执业注册会计师6万余人，全国有5000多家会计师事务所，因此关注会计师事务所的审计风险防范能力如何提高也成为一个亟待解决的问题。 特别是事务所脱钩改制后，这个问题显得尤为突出，加强对审计风险的防范与控制已是摆在事务所和注册会计师面前的重要课题。审计风险是审计研究中的热门话题，在当前我国审计由传统审计向现代审计迈进的特殊阶段意义更是非凡。审计风险即是一门艺术，而且也是一门敏感的经济艺术。 随着深圳原野事件、“中诚”伪证案、美国“安然”公司等财务丑闻的揭露及“安达信”国际会计公司的崩塌，社会公众已经认识到防范审计风险的重要性。为此，审计行业应该更加关注采用什么样的方法，才能更加有效的在降低审计成本的同时，降低审计风险。也就是说审计部门要做到高效率、低成本、低风险，充分发挥审计在防范降低社会风险中应用的作用。

参考文献

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 【2】余敬柱　审计风险的成因及防范对策【J】。审计与理财，2006（12）：36-37；

 【3】谢志华　审计职业判断,审计与审计责任【J】。审计研究，2008（6）：32-33；

 【4】彭毅林　影响注册会计师事务所审计风险的因素分析【J】，湖南高等专科学校学报；2002年03期；

 【5】肖占华　注册会计师审计风险及防范【D】；大连理工大学；2009年；

 【6】毕研勤　对审计风险管理的探讨【D】；上海海事大学；2009年；

 【7】宛燕茹　论审计职业风险探讨【J】；中国财经大学报；2001年02期；

 【8】刘素珍　论审计专业判断及影响因素【J】；审计研究；2001年05； 

 【9】朱锦余　审计合谋的制度分析及对策【J】；中国财经大学学报；2001年03期；

 【10】雷光勇　北京会计师事务所工作情况简介【J】；会计月刊；1992年Z2期。

致  谢

时光荏苒，岁月如梭，时光转瞬即逝。转眼间三年的大学没好时光已悄然离去。此时此刻的心情难以用言语表达校园里老师同学们的笑声依然在我的脑海深处回荡挥之不去。

经过半年的忙碌和工作，本次毕业论文设计已经画上了一个的句号，作为一个专科生的毕业论文，由于经验的匮乏，难免有许多考虑不周全的地方，如果没有导师的督促指导，以及一起工作的同学们的支持，想要完成这个设计是难以想象的。

为此我首先感谢我的论文指导老师——王云老师在我论文初稿、定稿过程中给予我的细心指导与帮助。没有您的不辞辛劳，根本就不可能使我的大学生活能够顺利的画上一个的句号，再次向您道一声感谢！同时，在此次毕业论文设计过程中我也学到了许多了关于会计师事务所审计风险防范于控制方面的知识，使我的知识面又有了很大的提高。  

最后，再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢。