舞弊审计课堂练习答案

（1）趋势分析：

2006年营业收入比2005年有所增加，

      2006年营业成本比2005年有所减少，

      收入与成本的变化趋势相反，比较异常。

（2）结构与比率分析：

X产品2006年毛利率32.69%；相比于2005年的毛利率20%，高出12.69%。在2006年与2005年产销形式相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化，属于异常现象；

其中：第一季度毛利率29.6%，第二季度毛利率28.33%，第三季度毛利率27.92%，第四季度毛利率42.26%。第四季度毛利率异常

Y产品2006年毛利率26%；相比于2005年的毛利率25%，毛利率上涨1%。基本正常。

其中：第一季度毛利率25.6%，第二季度毛利率26.61%，第三季度毛利率26.4%，第四季度毛利率25.4%，毛利率各季度变化不大，无异常现象

（3）结论：

X产品第4季度营业收入大幅上升，可能是季节性销售的原因，也可能是被审计单位存在虚构。

X产品第4季度营业收入上升幅度要远大于成本，可能存在少结转成本的问题

重点审查X产品的第4季度营业收入的真实性以及营业成本的完整性。

1、答：

（1）询问被审计单位管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险涉及的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程

（2）考虑是否存在舞弊风险因素，动机或压力、机会、借口或自我合理化

（3）考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系

（4）考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息

2、答：（答对五个就得满分）

（1）迎合市场预期（或，提高股票价格）

（2）迎合特定的监管要求（或IPO、发行新股、配股、避免ST、PT或退市）

（3）牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化（或，分红计划动机、代理人竞争、职务升迁）

（4）偷逃或骗取税款

（5）骗取外部资金（或，避免违反债务契约）

（6）掩盖侵占资产的事实

（7）降低政治成本

（8）完成上级主管或地方制定的业绩指标

3、舞弊动机或压力、机会、借口（自我合理化）。

其源于舞弊的“三因素理论”，或者也叫做舞弊的“三角（形）理论”。

4、参，意思对即可。

被审计单位治理层、管理层对舞弊承担全面责任，包括对舞弊的预防、对舞弊的检查承担全面的责任。

而注册会计师要关注、识别和处理对财务报告有重大影响的舞弊，对经审计过的财务报表提供“合理保证”。

5、因审计固有局限性及报表舞弊的复杂性, 致使审计无法保证查出所有舞弊,审计职业界为保护自身合理、正当权益, 在准则中明确注册会计师的责任, 即计划和实施审计, 以获取相应证据合理保证报表不存在因错弊等导致的重大错报。

6、舞弊的二因素理论又称冰山理论，该理论认为舞弊因素包括结构和行为两个方面。结构指的是组织内部管理方面的问题，这部分容易察觉和看得见；行为指的是人的态度、感情、价值观念、满意度、鼓励等等，这部分很难察觉，易于隐藏、危害性更大。

舞弊的四因素理论又称GONE理论，使由Bologua等人于1993年提出的。该理论有四个因素构成：G代表贪婪；O代表机会；N代表需要；E代表暴露，暴露指的是被发现和揭露的可能性以及惩罚的强弱。贪婪和需要属于个人因素；而机会和暴露属于组织环境方面的因素。