低值易耗品的核算

一、低值易耗品的总分类核算

   低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。物业管理企业的低值易耗品从其价值标准来看，指单位价值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的劳动资料。

   低值易耗品从经营过程中看，它是劳动资料，而不是劳动对象。低值易耗品可以在若干个经营周期中发挥作用而不改变原有实物形态。其价值不是一次或全部转移，而是随着实物损失逐渐转移，在使用中要进行修理维护，报废时有一定残余价值。这些特性决定了在核算上与固定资产核算类似。但由于低值易耗品价值低、易损耗、更换频繁，这又决定了对它的核算与材料相一致。总之，低值易耗品的特点可以归纳为：价值低、品种多、数量大、易损耗、使用年限短，因而导致购置报废比较频繁。低值易耗品的种类繁多，为了便于管理和核算，对低值易耗晶进行分类，按低值易耗晶的作用不同，一般可以分为以下几大类：

(1)经营用具，指经营中使用的各种用具如清洁器械、消防器械、绿化器械等。 

(2)管理用具，指企业管理中的各种家具用具，如保险柜、沙发、椅子、桌子、自行车等。

(3)包装容器，指物业管理企业在经营过程中使用的周转箱，包装袋等。

(4)其他用具，指不属于以上分类的低值易耗品。

(二)低值易耗晶的帐务处理

低值易耗品的总分类核算是通过“低值易耗品”帐户进行的，它属于资产类帐户。核算低值易耗品的实际成本(包括买价和运杂费)和低值易耗品的价值损耗。借方登记购入和其他原因增加的低值易耗晶，贷方登记售出、废弃或其他原因减少的低值易耗品，余额表示低值易耗品的实有数。

为了加强低值易耗品的管理，反映低值易耗品的在库、在用及摊销情况，在总分类核算的基础上应设置三个明细帐户，进行明细核算。在“低值易耗品”帐户下，应设置“在用低值易耗品”、“在库低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细帐户。 

1．低值易耗品购入核算

企业购入的低值易耗品，应按其实际成本入帐，即买价、运杂费等。

例 某物业管理企业购入三轮车一辆，价值860元，以支票付款。根据购车及支票存根，编制付款凭证，作会计分录如下：

   借：低值易耗品——在库 860

       贷：银行存款 860

2．低值易耗品领用和摊销的核算

  根据企业财务制度规定，低值易耗品的摊销方法原则上实行一次摊销法，数额较大的可按使用期限分次摊销，或根据企业经营特点采用五五摊销法。

(1)一次摊销法。一次摊销是指在低值易耗品领用时，将其价值一次转入“管理费用”“主营业务成本”帐户的摊销方法。这种方法手续简便，适用于价值较低、使用期短、一次领用数量不变的物品。

例 某物业管理企业绿化职工领用工作服4套，每套60元。根据“领用单”，作会计分录如下：

   借：主营业务成本 240

      贷：低值易耗品 240

(2)分期摊销法。分期摊销法是指在低值易耗品领用时，按预计的使用时间，分次将平均价值摊入费用的摊销方法。这种摊销方法，费用负担比较均衡，适用于单位价值较高，使用期限较长的物品。采用这种方法，在核算上，领用时将低值易耗晶的实际成本全部转入“待摊费用”帐户，以后分期从”待摊费用”转入“管理费用”或“营业成本”帐户中。

例 某物业管理企业清洁队领用垃圾桶6个，每个240元，分10个月摊销。根据“领用单”作会计分录如下：

领用垃圾桶时：

     借：待摊费用 1 440

        贷：银行存款 1 440

每月摊销时：

      借：主营业务成本 144

          贷：待摊费用 144

(3)五五摊销法。五五摊销法即五成摊销法，是指在领用低值易耗品时摊销一半，废弃时再摊销一半的摊销方法。采用这种方法需在“低值易耗品”帐户下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细帐。这种方法，计算简便，但在报废时的摊销数较大，均衡性较差。

例 环宇物业管理企业，6月份领用办公桌4台，每台价值200元，采用五五摊销法。领用时，根据“出库单”作会计分录如下：

   借：低值易耗品——在用低值易耗品 800

       贷：低值易耗品——在库低值易耗品 800

同时摊销一半价值，作会计分录

   借：管理费用 400

      贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 400

报废时，摊销剩余价值，同时残料收入100元收到现金，作会计分录如下：

    借：现金 100

         管理费用 300

       贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 400

同时，注销低值易耗晶明细帐，分录如下： 

     借：低值易耗品——低值易耗品摊销 800

        贷：低值易耗品——在用低值易耗品 800

(三)低值易耗晶修理、报废、出售的核算

1．修理的核算

为了充分发挥低值易耗品的使用效能，企业对低值易耗品除了做好日常保养工作外，必须及时对低值易耗品进行维修。低值易耗品的修理费用应在“管理费用”帐户中列支。

例 某物业管理企业绿化部修理割草机，支付修理费及修理零件费50元，以现金支付。根据及购件收据，作会计分录如下：

   借；管理费用 50

      贷：现金 50

2．低值易耗品报废的核算

低值易耗品使用到一定期限，完全丧失使用价值，无法进行修复时，应填制“低值易耗品报废单”办理报废手续。报废时应按不同的摊销方法进行帐务处理。

(1)一次摊销法。将报废的残料价值作为低值易耗品摊销的减少，冲减管理费用。

例 某物业管理企业绿化班领用的工作服到期报费残料收入10元，收到现金。作会计分录如下：

    借：现金 10

      贷：管理费用 10

(2)采用分期摊销法。该方法将剩余价值扣除残料的数额，作为报废的低值易耗晶的摊销数。

例 某物业管理企业清洁队领用的垃圾桶6个，每个240元现已报废，实际总成本1 440元，分10个月摊销，现已摊销9个月，摊销金额1 296元，残料收入80元。

    借：物料用品 80

        管理费用 

       贷：待摊费用 144

(3)五成摊销法。该方法将报废低值易耗品实际成本的50％，扣除残料价值后的差额计入管理费用。

例 某物业管理企业总务科领用2辆自行车，每辆600元，已摊销50％，报废后残料收入 130元。

    借：物料用品 130

        低值易耗品——低值易耗品摊销 600

        管理费用 470

       贷：低值易耗品——在用低值易耗品 1 200

3．低值易耗品出售的核算

企业多余不用的低值易耗品，可以出售给其他单位。新的低值易耗品出售，可直接减少“低值易耗品——在库”帐户数额，如属在用的，要减少“低值易耗品——在用”帐户及摊销明细帐户的数额。

例 环宇物业管理企业出售2台吊扇，每只实际成本40O元，已摊销50％，按帐面摊余价值出售，款已收到，存入银行。根据出售结算凭证及低值易耗品明细帐作会计分录如下：

    借：银行存款 400

        低值易耗品——低值易耗品摊销 400

       贷：低值易耗晶——在用低值易耗品 800

企业如果出售的低值易耗品，其出售价格大于或小于帐面摊余价值，应冲减或补记“管理费用”帐户。

例 出售吊扇2台，每台售价220元。吊扇帐面摊余价值每只200元。则根据出售结算凭证及低值易耗品摊余价值，作会计分录如下：

    借：银行存款 440

        低值易耗品——低值易耗品摊销 400

      贷：管理费用 40

         低值易耗品——在用低值易耗品 800