会计职称《中级会计实务》固定资产选材及典型案例解析

2012-4-16 14:55　 

　　讲义内容：

　1.常见客观题选材

　　①固定资产在购买方式下入账成本的计算，尤其是生产用动产设备购入环节的处理；

　　②固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算；

　　③非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算；

　　④固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差错更正的会计处理原则；

　　⑤固定资产弃置费用的会计处理原则；

　　⑥固定资产减值计提额及后续折旧额的计算，常与所得税相结合作为题目设计的深化方式；

　　⑦固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；

　　⑧固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；

　　⑨固定资产出售时损益额的计算，尤其是生产用动产类固定资产出售环节的处理。

　　2.典型案例解析 

　　【例题16·单选题】甲公司系一般纳税企业，适用的税率为17%。2009年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为1 000万元，分三次付款，2009年末支付300万元，2010年末支付400万元，2011年末支付300万元，市场利率为10%，税法规定，分期结款的购销方式下，在约定结款时点，按约定结款额开出专用。该生产线的安装期为1年，2009年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为80万元，计税价格为90万元；另支付其他安装费用10万元。则该生产线完工后的入账价值为（ ）万元。

　　A.1 109.7

　　B.1 186.87

　　C.1 001.57

　　D.1 016.87

　　【正确答案】C

　　【答案解析】①该生产线未来付款额的折现额＝300/（1＋10%）1＋400/（1＋10%）2＋300/（1＋10%）3＝828.7（万元）；

　　②因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额＝828.7×10%＝82.87（万元）；

　　③生产线的最终完工成本＝828.7＋82.87＋80＋10＝1 001.57（万元）。

　　【例题17·单选题】资料同例题16，该业务在2010年末资产负债表上“长期应付款”的列报额为（ ）万元。

　　A.700

　　B.351

　　C.272.73

　　D.611.57

　　【正确答案】C

　　【答案解析】①2009年末的长期应付款的现值＝828.7×（1＋10%）－300＝611.57（万元）；

　　②2010年末长期应付款的现值＝611.57×（1＋10%）－400＝272.73（万元）。

　　【例题18·单选题】甲公司是一般纳税人，2010年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的专用上注明的设备价款为100万元，为17万元。购买过程中，以银行存款支付运费10万元（可按7%作为进项税抵扣），装卸费3.7万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的为1.02万元；支付安装工人工资13万元。该设备2010年3月31日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，2010年该设备应计提的折旧额为（ ）。

　　A.9万元

　　B.9.9万元

　　C.11万元

　　D.13.2万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】固定资产的入账价值＝100＋10×93%＋3.7＋6＋13＝132（万元），从2009年4月份开始计提折旧，2010年应计提的折旧额＝132/10×9/12＝9.9（万元）。

　　【例题19·单选题】2009年12月31日，某公司在对某项固定资产的账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。该固定资产的原价为200万元，累计折旧为50万元，固定资产减值准备为20万元，预计尚可使用年限为5年。根据2009年12月31日的市场情况，如果将该固定资产予以出售，预计可获得的出售价款为90万元，清理费用3万元；如果继续使用该固定资产，未来5年可获得的未来现金流量现值为120万元。该固定资产的预计净残值为10万元。根据上述资料完成如下问题的解答：

　　（1）2010年该固定资产应提折旧额为（ ）万元。

　　A.22

　　B.15

　　C.20

　　D.12.5

　　【正确答案】A

　　【答案解析】①2009年末该固定资产的预计处置净额＝90－3＝87（万元）；

　　②2009年末该固定资产的未来现金流量折现额＝120（万元）；

　　③2009年末该固定资产的可收回价值为120（万元）；

　　④2009年末该固定资产的账面价值＝200－50－20＝130（万元）；

　　⑤应补提减值准备10万元；

　　⑥2010年该固定资产应提折旧额＝（120－10）/5＝22（万元）。

　　（2）2010年末固定资产的折余价值为（ ）元。

　　A.90

　　B.128

　　C.110

　　D.120

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2010年末固定资产折余价值＝200－50－22＝128（万元）。

　　【例题20·单选题】2010年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，挪用生产用材料100万元，对应的进项税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价为120万元，率为17%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2010年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总和法提取折旧，该生产线于2012年10月1日出售，（不含）售价为260万元，假定无相关税费。则2010年10月1日改良后固定资产入账成本为（ ）万元。

　　A.485

　　B.459

　　C.4

　　D.5

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2010年10月1日改良后的固定资产入账成本＝（500－200－25）＋30＋100＋80－26＝459（万元）。

　　【例题21·单选题】资料沿用例题20，该生产线的处置损益为（ ）万元。

　　A.85.05

　　B.83.08

　　C.90.08

　　D.101.3

　　【正确答案】D

　　【答案解析】①2010年11月1日至其出售时累计计提折旧额＝（459－30）×（4＋3）/（4＋3＋2＋1）＝300.3（万元）；

　　②2010年末该固定资产的处置损益额＝260－（459－300.3）＝101.3（万元）。

　　【例题22·单选题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。2005年1月，该设备达到预定可适用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别是3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于2009年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　1）甲公司建造该设备的成本是（ ）。

　　A.12 180万元

　　B.12 540万元

　　C.12 660万元

　　D.13 380万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】设备的入账成本＝7 320＋1 200＋1 920＋1 140＋600＋360＝12 540（万元）。人员培训费应计入当期损益，不构成资本化。

　　2）下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ）。

　　A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限

　　B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限

　　C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限

　　D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限

　　【正确答案】C

　　【答案解析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　3）甲公司该设备2005年度应计提的折旧额是（ ）。

　　A.744.33万元

　　B.825.55万元

　　C.900.60万元

　　D.1 149.50万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】①首先将固定资产入账成本分解至A、B、C、D四个部分：

　　A部件的入账成本＝12 540/（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×3 360＝3 192（万元）；

　　B部件的入账成本＝12 540/（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×2 880＝2 736（万元）；

　　C部件的入账成本＝12 540/（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×4 800＝4 560（万元）；

　　D部件的入账成本＝12 540/（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×2 160＝2 052（万元）；

　　②各部件2005年折旧计算过程如下：

　　A部件的2005年折旧＝3 192/10×11/12＝292.6（万元）；

　　B部件的2005年折旧＝2 736/15×11/12＝167.2（万元）；

　　C部件的2005年折旧＝4 560/20×11/12＝209（万元）；

　　D部件的2005年折旧＝2 052/12×11/12＝156.75（万元）；

　　合计折旧＝292.6＋167.2＋209＋156.75＝825.55（万元）。

　　4）对于甲公司就该设备维护保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是（ ）。

　　A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本

　　B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用

　　C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理

　　D.维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益

　　【正确答案】B

　　【答案解析】修理期间正常折旧且修理费用不得资本化，而是直接列入当期成本费用。

　　5）对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是（ ）。

　　A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益

　　B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认

　　C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本

　　D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

　　【正确答案】A

　　【答案解析】更新改造支出在满足资本化条件时列入固定资产成本。

　　【例题23·单选题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2010年1月10日，为建造生产线购入工程物资一批，收到的专用上注明的价款为2 000 000元，额为340 000元，款项已通过银行转账支付；1月20日，建造生产线领用工程物资1 800 000元；6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1 150 000元；6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元；6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现尚未领用的工程物资损失20 000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元。剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍；6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。则甲公司生产线的入账成本为（ ）元。

　　A.330

　　B.350

　　C.3

　　D.384

　　【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司生产线的入账成本＝180＋115＋35＝330（万元）。

　　【例题24·单选题】资料沿用例题23， 6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资损失时应列入营业外支出（ ）元。

　　A.20 000

　　B.18 400

　　C.23 400

　　D.22 000

　　【正确答案】B

　　【答案解析】因为企业自身保管不善的原因造成工程物资盘亏、报废及毁损净损失，其对应的进项税额应列入损失，分录如下：

　　借：营业外支出——盘亏损失 18 400

　　　　其他应收款——保管员 5 000

　　　　贷：工程物资 20 000

　　　　　　应交税费——应交（进项税额转出） 3 400

　　【例题25·单选题】甲公司为大中型煤矿企业，2009年初甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为30 000万元。2009年按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。2009年以银行存款支付安全生产检查费50万元。2009年购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得专用注明价款为20 000万元，为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。2009年末安装完毕达到预定可使用状态。则甲公司2009年末“专项储备”的账面余额为（ ）万元。

　　A.7 520

　　B.31 000

　　C.10 920

　　D.7 570

　　【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司2009年末“专项储备”的账面余额＝30 000＋1 000－50－（20 000＋30）＝10 920（万元）。

　　【例题26·单选题】下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（ ）。

　　A.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化

　　B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式

　　C.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用

　　D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化

　　【正确答案】C

　　【答案解析】固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，对于规模较大的修理费用如果符合资本化条件则可以列支于“长期待摊费用”，所以，选项A、B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。