如何评价企业税负率的合理性

概述 

税负率是指纳税义务人当期应纳占当期应税销售收入的比例。 

对小规模纳税人来说,税负率就是征收率：商业、工业3%，而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是17%或13%，而是远远低于该比例，具体计算： 

税负率=当期应纳/当期应税销售收入 

当期应纳=当期销项税额-实际抵扣进项税额 

实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额 

注：1 对实行“免抵退”的生产企业而言。应纳包括了出口抵减内销产品应纳税额 

2 通常情况下，当期应纳=应纳明细账“转出未交”累计数+“出口抵减内销产品应纳税额”累计数 

税负率的计算 

税负率是分类的，如税负率为： 

实际交纳税额/不含税销售收入×100% 

所得税税负率为： 

实际交纳所得税税额/不含税销售收入×100% 

引起税负率降低的因素主要有三： 

一、销售价格降低，你可以比较一段时期内的销售价格走势，并说明为什么销售价格会降低的原因。比如季节性、供大于求、商业竞争激烈等等。 

二、进货价格上涨，进货价格上涨，可以抵扣的进项税额也会增加，这样，销项税减进项税的差额也就少了，税负率就降低了。 

三：一个时期内的进货多，销售少，抵扣的进项税多，销项税少，也会降低这个时期的税负率。 

如何评价企业税负率的合理性 

对一般纳税人进行纳税评估，税负率是重要的评价指标，税务机关和纳税人都需要分析企业的税负率是否合理。实行金税工程以后，税务机关获取行业平均数据比较容易，但如何把握不同企业之间的个体差异难度比较大。分析企业税负率的合理性必须从企业的经营特征入手，生产相同产品的企业，由于生产经营方式不同，税负率会有比较大的差异。具体分析可以从以下几点着手： 

1、分析企业的价值链 

制造企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人力资源等部分。对于一个的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部，各个部分产生的增加值在同一家公司汇集，企业税负比较高。对于集团公司，内部价值链各个部分可能是分开的，因此，每家企业的税负比较低。 我们看一个例子： 如果某企业生产一种产品，最终销售价为1000元，产品可抵扣的成本是600元。现在有两种方式可以选择：一种是生产和销售在同一家公司，一种是生产和销售分立。 如果选择方式一：交纳（1000－600）×17％＝68元，税负为6.8% 如果选择方式二:假设销售给销售公司850元，交纳(850-600)×17％＝42.5,对应的税负为5%。企业虽然税负下降，但并没有异常，因为一部分税负转移到了销售公司。除了把销售分离出来，企业还可以把研发设计、采购、人力资源等部分分离出来，一家企业的价值链越短，相应的税负越低。可以看出，价值链分割将会导致各个部分的税负下降，但整个价值链的税负是相同的，因此，在比较不同企业的税负时，需要对两家公司的价值链进行比较，价值链不同税负不同属于正常现象。

2、分析企业的生产方式 

企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进项可以抵扣。但如果企业将部分产品发外加工，对方开具专用，这些加工费就产生了进项，企业销售额相同的情况下，交纳的减少，税负下降。企业高速成长过程中，选择发外加工模式的情况很普遍，所以分析税负率时，要分析企业是否存在发外加工的情况。 看一个假设的例子： 某公司年销售额1000万元，其中加工费用占30％。全部自己生产的税负为5％。现在一半产品发外加工，新增进项1000×30％×50％×17％＝25.5万元，应交纳的为1000×5％－25.5=24.5万元，计算出的税负为24.5/1000=2.45%。税负下降的原因在于接受委托加工一方承担了。

3、分析企业的运输方式 

现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运输成本比较高。运输费用的处理有不同的方式，我们比较两种常见方式的税负差异： 一是买方承担，运输公司直接开具给买方；一是卖方承担，运输公司直接开具给卖方。 假设第一种方式产品售价1000元，第二种方式的售价就会加上运费，假设运费为100元。如果第一种情况交纳5％，即50元；第二种情况需要多缴（100×17％－100×7％），即10元，第二种情况的税负是（50＋10）/（1000＋100）＝5.5%。可以看出，对运输费用的处理方式不同，企业税负也就会不一样。 

4、分析企业产品的市场定位 

现在分析税负时比较强调同行业比较。其实，同一行业的企业在市场中的定位往往不同。有些企业树立品牌形象，走高端路线，产品品质好，销售价格贵。有些产品重视低成本运作，重视大众市场，市场容量大，赢在薄利多销。由于市场地位不同，产品的毛利不一样，利润是增值额的一部分，利润越高，税负越高。因此同一行业中，做高端产品的企业税负比较高，做低端产品的企业税负比较低。

5、分析企业的销售策略 

影响税负的因素还包括企业的销售策略。基本的营销策略有两种：一种是推动式。方式的特点是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励，靠经销商来推动市场。另一种是拉动式。方式特点是通过品牌运作、广告投入、营销活动使最终消费者对产品认同、产生好感，拉动市场，对经销商没有特别的奖励和优惠。 

各行业一般纳税人的税负

序号   行业                             平均税负率 

1     农副食品加工                           3.50 

2     食品饮料                               4.50 

3     纺织品(化纤)                                                2.25 

4     纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品         2.91 

5     造纸及纸制品业                         5.00 

6     建材产品                               4.98 

7     化工产品                               3.35 

8     医药制造业                             8.50 

9     卷烟加工                              12.50 

10   塑料制品业                             3.50 

11   非金属矿物制品业                       5.50 

12   金属制品业                             2.20 

13   机械交通运输设备                       3.70 

14   电子通信设备                           2.65 

15   工艺品及其他制造业                     3.50 

16   电气机械及器材                         3.70 

17   电力、热力的生产和供应业               4.95 

18   商业批发                               0.90 

19   商业零售                               2.50 

20   塑钢门窗                               2.41 

21   机械加工                               1.77 

22   其他                                   3.50