审计复习重点：实质性方案和综合性方案

实质性方案：注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。

综合性方案：注册会计师实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。

　　（1）注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了基础。

当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 

　　报表层次重大错报风险高→实质性方案

　　（2）综合性方案审计成本通常要低。 

　　出于成本效益的考虑，注册会计师可以采用综合性方案设计进一步审计程序（将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用）。 

　　（3）如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师就必须实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险；

　　（4）如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为综合性方案很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。