商业伦理和会计职业道德4

主讲人：叶陈刚

第三部分 会计职业道德规范体系

孔子尝为委吏也，曰：“会计，当而已矣”。

                          -----孟子  

做生意是无信不立。不只是商人，一个国家亦是无信不立。

                       -----李嘉诚

诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。

要把诚信教育放在首位，培养出来的人才不仅要有一流的专业知识水平，更要有一流的职业道德水平，绝对不做假账。

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第九章  会计职业道德教育与环境优化

一、 大力加强会计职业道德教育

（一） 会计职业道德教育的特征

1.会计职业道德教育的整体性 

2.会计职业道德教育的针对性 

3.会计职业道德教育的复杂性

4.会计职业道德教育的实践性

5.会计职业道德教育的渐进性

（二）会计职业道德教育的方法

1.传授会计职业道德知识与进行道德锻炼相结合的方法

2.个人示范和集体影响相配合的方法

3.典范诱导和扬抑相统一的方法

二、关于会计职业道德教育的48位会计专家教授问卷调查分析

（一）样本设计与调查问卷说明

（1）为紧密联系我国高等院校会计职业道德教育的实际情况，以本章作者为课题组负责人之一的国家会计学院《会计诚信教育》课题组(组长为丁平准先生)一行五人，自2002年1月中旬开始，至3月底结束，赴厦门、上海、武汉、大连、石家庄、天津等地调研，召开了高等院校会计教授专家座谈会及进行个别访问，共有13所高等院校。

（2）在调研过程中，教材开发组向参加座谈会的会计教授专家发出调查问卷，共收回48份。 

（3）由于问卷在设计时，每道题都有四个选项，问卷虽然说明了“只填首选”（即只选自己认为是最重要的），但有的人在回答某些提问时，认为“都有道理”，就采取多项选择。

（4）这次问卷调查的对象有三类：企业总会计师、大学院校教授专家、会计师事务所的注册会计师，问卷中有个别问题是相同的，但三种调查对象的回答有的大致相同。

（二）问卷回答与现实会计职业道德教育状况的分析

（三）加强会计职业道德教育的对策建议

1.净化会计环境

（1）强化会计监督意识，增强道德观念。

（2）加强企业内部管理，迅速建立监督约束机制。

（3）排除不正当的行政干预，克服浮夸虚报现象。

（4）加强会计职业道德建设，完善会计职业道德准则，强化会计职业道德教育。

（5）扩大现有会计人员的知识结构，积极推广会计终身教育。

2.深化会计教育的改革

（1）充实现代会计教学的内容，不仅要设置经济、管理方面的课程，而且要将会计职业道德课作为会计专业学生的必修课程之一，让这些未来的会计人才在学校就有会计职业道德意识，并树立会计职业道德观念，这样可以防微杜渐。 

（2）建设现代会计教材，不仅要丰富专业教材，还要将会计职业道德教材作为正式的教材学习，另外，可以从国外引进比较经典的教材，这样可以与国际接轨。

（3）改进现代会计教学方法。现代会计教学方法主要有；讲授方法、讨论方法、发现方法、实践方法等，而在会计职业道德教育的过程中，最好采用案例教学的方法，这是同学和各类进修的会计人员最容易接受的，也是最有成效的教学方法。

3.大力开展诚信教育和会计职业道德教育

“诚信为本、操守为重”是会计人员必须具备的职业道德，会计人员没有了诚信，真实、客观、公允的会计信息也就无从谈起，决策也就失去了可靠的依据。诚信为本是我国几千年的美德，在任何一个时期，诚信是每一个经济人的基本要求，在会计工作中，诚信显得尤为重要，它直接影响着资本市场的正常运转、正常经济秩序的维护。我国加入WTO后，与国外的公司的接触会越来越多，如果不讲诚信，中国的企业将没有立足之地。

三、为会计行业营造良好的社会道德环境

（一）重视会计职业，提高会计地位

1.发展经济必须加强管理，实施管理必须借助会计

2.经济越发展，会计越重要

（二）尊重会计人员，配合会计工作

1.明确会计人员身份的多重性  

2.理解会计人员的职责

3.切实提高会计人员的政治地位和经济待遇

（三）利用会计信息，做好经营决策

1.会计信息的重要性还体现在使用目的的多样性上。

（1）会计信息能满足企业内部的管理需要。企业领导者主要应根据会计信息开展决策和管理活动，作为企业主人的劳动者也要经常了解会计信息，关心企业的发展。

（2）会计信息能满足与企业有利害关系的外部集团的需要。从国家与企业的关系看，企业是定期向财政、税务部门报告会计信息，接受国家的监督，同时为国民经济宏观决策积累资料；企业应向银行报告会计信息以取得资金支持；企业要考虑与本单位有往来关系的单位对会计信息的了解的需要，发展与这些单位的协作。

2.会计信息与企业经营决策的关系

（1）会计信息是制定企业经营决策的重要依据。

（2）经营决策的实施过程也是会计信息的记录和控制过程。

（3）经营决策的反馈过程主要体现为会计信息的反馈过程。

（四）遵守会计法规，强化会计责任

1.单位负责人的会计责任：治理层和管理层的会计责任

2.会计人员的会计责任

3.注册会计师的审计责任 

4.会计责任界定与划分

5.履行会计责任的若干建议 

第十章  会计职业道德规范框架

一、市场经济对会计职业道德的影响

（一）提高会计人员主人翁意识，激发奋发向上的工作作风

（二）促进会计人员自由平等发展，消除行业不正之风  

市场经济的发展有助于消除会计行业的以权谋私、家长作风和行业不正之风，有助于树立会计人员平等互助，以及会计部门与其他行业的平等互助关系。 

（三）打破会计行业任人唯亲观念，形成举贤尚能新风尚

市场经济的发展，企业的经营的效益直接影响到它的生存。为了国家和企业的利益，本单位职工要求把昏庸、守旧或不称职的干部和工作人员从岗位上换下来，让那些具有竞争能力的人担任领导。这样就必然会产生这种情况：干部由职工选举而产生。以前任人唯亲做法由于市场经济的发展而最终必然会失去市场。

（四）市场经济发展引起会计工作生活发生变化

1.会计工作由单一格局向多样格局发展  

2.选择会计职业的标准由重名向重实转化

二、关于会计职业道德的216家企业总会计师问卷调查分析

（一）样本设计与调查问卷说明

（1）为紧密联系第一线会计人员工作实践，课题负责人赴上海、武汉、沈阳、大连、北京等地召开了总会计师座谈会。其间，向参加五地座谈会的总会计师们发出了调查问卷。同时，通过中国总会计师协会向23个地区的总会计师协会分会发出了问卷，共收回216份，代表了216家企业总会计师对所提问题的回答。

（2）问卷在设计时，共列示15道题， 每道题都有四个选项，问卷虽然说明了“只填首选”（即只选自己认为最重要的）。

（3）回答问卷的被调查人员，既有南方及东部沿海经济发达地区的企业总会计师，也有东北原工业基地“刚刚脱困”的企业总会计师，还有西部经济欠发达地区正在“努力追赶”的企业总会计师；包括钢铁、化工、石油、纺织、电信、电力、服装、造船、食品、商贸、金融等多个行业；以及集团公司、独资公司、上市公司等多种组织形式。因此，这次问卷调查，具有地域广、行业多、方式活、回答快、统计准等特点，具有较强的代表性。

（4）这次问卷调查的对象有三类：企业总会计师、大学院校教授专家、会计师事务所的注册会计师，问卷中有个别问题是相同的，但三种调查对象的回答有的大致相同，有的大相径庭。

（二）15个问题

1. 您认为总会计师目前在企业经营管理决策中的地位怎样？

2. 你当总会计师选择会计人员应具备的品质时会注重哪些品质？

3. 你认为总会计师目前最缺乏的是什么？

4. 您认为在会计行业开展诚信教育有什么作用？

5. 您认为会计人员具有较高的职业道德水平是指什么？

6. 按照国家法律、法规、准则的要求，您公司近两年出具的会计报告的情况。

7. 你认为最近出现的上市公司严重虚假财务会计报告主要原因是什么？

8. 有时难免违心地出具了带有虚假水分的会计报告，主要是由于什么原因？

9. 你认为国有企业改制上市，采取包装剥离、模拟的会计数据是否真实？

10.你认为现在上市公司做假账起主要作用的是谁？

11.你认为挽救会计行业“信誉危机”关键在于什么？

12.您认为目前假账成为社会经济生活中的“毒瘤”，主要原因是什么？

13.您认为我国目前上市公司的财务会计报告是否可信？

14.您认为假账的根源主要在于什么？

15.您认为企业总会计师对假账的责任主要是什么？

三、会计职业道德规范要求

会计职业道德规范是根据会计这一职业的特点，对会计人员（主要是指会计实务工作者）在社会生活中的会计行为所提出的道德要求，既是会计人员在履行其职责活动中所应具备的道德品质，也是调整会计人员与国家、不同利益群体或会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和。这种道德要求，是会计人员在长期会计实践活动中形成的，通过一定的习惯方式固定下来的，主观见之于客观，并为大家所共同遵循的行为准则。具体地讲，会计职业道德规范规定了会计人员在履行职责中应该怎样做和不应该怎样做，即从道义上规定了会计人员应以什么样的思想、什么样的态度和什么样的作风去接人、待物、处事，去完成本职工作。

（一）克尽职守，爱岗敬业

1.克尽职守，即通过自己的工作把会计管理职能作用充分发挥出来，也就是要在会计人员充分认识自己应负会计责任的前提下，最大限度地将应负的会计责任担当起来。爱岗敬业，则是要求会计人员以极大的热忱投身会计本职工作之中，作好工作，干出成绩。这一规范反映了会计人员对社会劳动的态度，体现了诚实劳动，树立主义劳动态度的主义道德规范的精神。

2.这一规范的具体要求：

（1）自觉把从事的会计工作同祖国的命运紧密联系在一起

（2）克尽职守，以饱满的工作热情、一丝不苟的工作态度对待会计工作 

（3）爱岗敬业是会计工作的内在要求

（4）加强会计基础工作，增强会计从业人员敬业意识

3.爱岗敬业的不同层次：

（二）当好参谋，参与管理

“当好参谋，参与管理”这一规范就是要求会计人员不能只是消极地被动地记账、算账、报账，而是要积极地、主动地经常向上级领导者反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动。这一会计道德规范，是会计人员对自己的本职工作的基本道德认识，同时，也是他对社会应尽的道德责任。 

这一规范的具体内容是：

1．会计职能由“报账型”转为“管理型”

传统的会计职能以记账、算账、报账为主，它的主要任务是核算。现代企业制度的建立，更看重会计的本质即会计参与管理、会计核算为企业管理奠定基础，目的是更有效地管理企业，提高效益。中国加入WTO和知识经济的迅速发展，要求会计主要进行信息控制、预测经营、加强企业管理。会计工作除了进行传统的企业核算外，重点进行财务管理，制定经营计划，进行财务控制系统设计和投资决策。

而在现代企业制度下，企业会计核算要做到核算与管理相结合，不仅对外提供会计信息，而且还要为企业内部各级管理人员提供预测、决策、控制、分析的信息，将会计工作由“报账型”转为“管理型”。会计核算的重点由过去主要侧重于事后算账和面向已经发生的经济活动，为企业及上级有关部门服务，转为既要有事后算账、报账，做好事后分析，又要有事前预测和决策，为控制经济活动提供会计信息。 

2．积极参与企业经营管理的全过程，做好参谋工作

为了积极参与企业经营管理的全过程，这就要求作到：

第一，参与预测。即开展广泛调查研究，科学地预测市场、资源状况、本企业的生产能力、技术设备条件和企业未来发展趋势等，以了解情况，取得有关信息

第二，参与决策。即根据预测情况，拟订各种可行性方案，对生产、销售、成本、利润、价格等方面的备选方案进行优化决策；

第三，参与制订计划。即为实现决策目标而制订各种计划，如劳务、资金、技术、设备等各种具体计划；

第四，参与执行。即将计划付诸实施，并将执行情况进行记录、计算、分析和控制，使各种计划得以实现；

第五、参与效果评估。即对执行结果加以分析和评价，考核成绩，检查存在问题，并通过信息反馈，为下期计划提供依据，为领导决策提供信息。

3．以经济效益为中心，提出改善管理的各项会计措施、 建议

经济效益是企业一切工作的核心。会计管理工作必须围绕这一中心来开展。在这里，一方面就是要通过对各项资金的管理、监督，以保护财产安全，挖掘增产潜力，少花钱多办事，加速资金周转；另一方面就是要通过收支管理，以合理组织收入，节约费用支出，少投入多产出，增加财富收益。会计人员应充分利用管理工作所反映的信息，如资金周转率、投资收益率等指标，积极提出建议，为改善企业经营管理，提高经济效益服务。在现实生活中，有些会计人员，只算产值产量账，不算经济效益账；只算死账，不算活账；只能按制度办事，不善于按效益处理；只管合“法”不大考虑合“理”等，这些现象应予以改变。