纳税实务教案03

教师：                                                                    序号：03

  掌握消费税的构成要素

  掌握消费税的三种计税方法

【能力目标】

  会正确计算消费税应纳税额

  会正确处理消费税的纳税申报事宜

以万和实业公司消费税纳税案例引入，提出任务。

一、解读消费税法规

消费税是国际上普遍采用的对特定的某些消费品和消费行为征收的一种间接税。

（一）消费税的征税范围及税目

消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。

征收消费税的应税消费品包括烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽车轮胎，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子和实木地板等14个税目。 

（二）消费税的纳税义务人

（三）消费税的税率

我国现行消费税税率分别采用比例税率、定额税率和复合计税3种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。现行消费税税目、税率见表3-1。

二、消费税计算 （难点）

（一）自产自销应税消费品应纳税额的计算

1．从价定率计算

应纳消费税额=应税消费品的销售额适用税率

（1）销售额的一般规定。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（同的价外费用），但不包括向购货方收取的销项税额。

（2）销售额的特殊规定。

① 对包装物的处理规定

② 纳税人通过自设非核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

③ 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

④ 纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售金银首饰，应按实际收取的不含的全部价款确定计税依据征收消费税。

⑤ 纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

⑥ 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

【例3-1】雅琦化妆品生产企业为一般纳税人，2016年6月6日向某大型商场销售化妆品一批，开具专用，取得不含销售收入50万元，额8.5万元；6月10日向某单位销售化妆品一批，开具普通，取得含销售额4.68万元。化妆品适用消费税税率为30%，计算雅琦化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税税额。

【例3-2】某摩托车生产企业，2016年8月将其自产的某型号的摩托车500辆，以每辆出厂价9 000元（不含）销售给自设的非核算的门市部；门市部又以每辆11 700元（含）零售给消费者，摩托车适用消费税税率为10%。计算摩托车生产企业8月份应缴纳的消费税税额。

2．从量定额计算

应纳税额=应税消费品数量单位税额

（1）销售数量的确定。销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量，具体规定如下。

① 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

② 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

③ 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

④ 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

（2）计量单位的换算标准。 

【例3-3】绿兰莎啤酒厂7月份销售啤酒900吨，每吨出厂价格3 300元。计算该啤酒厂7月应纳消费税税额。

3．从价定率与从量定额复合计算

应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率

【例3-4】玉泉酒厂为一般纳税人，2016年7月销售粮食白酒4吨，收到不含税销售额30万元，另收取包装物押金0.234万元，白酒消费税定额税率0.5元/斤，比例税率为20%，计算玉泉酒厂7月份应纳消费税税额。

（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算    

【例3-5】雅琦化妆品生产企业为一般纳税人，2016年3月特制一批化妆品作为三八妇女节福利发放给女职工，该化妆品无同类产品市场销售价格，已知成本为20 000元，成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税。

【例3-6】某啤酒厂将自产的啤酒20吨用于厂庆活动，已知啤酒每吨成本1 000元，无同类产品售价。税务机关核定的啤酒的单位税额为220元/吨，成本利润率为5%，税率为17%。计算该企业该业务应缴纳的和消费税。

【例3-7】玉泉酒厂2016年5月将自制的粮食白酒1 000斤用于招待，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。已知白酒消费税定额税率0.5元/斤，比例税率为20%，计算酒厂应纳的消费税。

（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算

（1）委托加工应税消费品的确定。 

（2）代收代缴税款的规定。

（3）组成计税价格及应纳税额的计算。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1−比例税率)

应纳税额=组成计税价格适用税率

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量定额税率)÷(1−比例税率)

应纳税额=组成计税价格适用税率+委托加工数量定额税率

【例3-8】雅琦化妆品厂2016年4月受托为某单位加工一批化妆品，委托单位提供的原材料金额为20万元，收取委托单位不含的加工费1万元，雅琦化妆品厂当地无加工化妆品同类产品市场价格。已知化妆品消费税税率为30%。计算雅琦化妆品厂应代收代缴的消费税。

【例3-9】甲企业委托玉泉酒厂加工2 000斤白酒，委托加工合同注明甲企业提供原材料价款为50 000元，加工费为5 000元。玉泉酒厂同类白酒销售价格为30元/斤。已知白酒消费税定额税率0.5元/斤，比例税率为20%，计算玉泉酒厂应代收代缴的消费税。

（四）进口应税消费品应纳税额的计算

（1）从价定率计征应纳税额的计算。计算公式为

组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1−消费税税率)

应纳消费税税额=组成计税价格消费税税率

（2）实行从量定额计征应纳税额的计算。计算公式为

应纳税款=应税消费品数量消费税单位税额

（3）实行从价定率和从量定额计征应纳税额的计算。计算公式为

应纳税额=组成计税价格消费税税率+应税消费品数量消费税单位税额

组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率)÷(1−消费税比例税率)

【例3-10】某外贸公司2016年5月从法国进口一批化妆品，已知该批化妆品的关税完税价格为60万元，按规定应缴纳关税3万元，进口化妆品的消费税税率为30%。计算该批化妆品进口环节应缴纳的消费税税额。

（五）准予从消费税应纳税额中抵扣税款的计算

1．外购应税消费品已纳税款的扣除

① 外购已税烟丝生产的卷烟。

② 外购已税化妆品生产的化妆品。

③ 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。

④ 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。

⑤ 外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。

⑤ 外购已税摩托车生产的摩托车。

⑦ 外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。

⑧ 外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。

⑨ 外购已税润滑油为原料生产的润滑油。

⑩ 外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。

⑪ 外购已税实木地板为原料生产的实木地板。

当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价−期末库存的外购应税消费品的买价

【例3-11】雅琦化妆品厂用外购的已税化妆品生产高档化妆品，2016年4月初库存外购已税化妆品10万元，当月又外购已税化妆品40万元（不含），月末库存化妆品20万元，其余被当月生产高档化妆品领用，化妆品适用的消费税税率为30%。计算当月准予扣除的外购化妆品已纳的消费税税款。

2．委托加工应税消费品已纳税额的扣除

① 委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。

② 委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。

③ 委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 

④ 委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。

⑤ 委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。

⑤ 委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。

⑦ 委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。

⑧ 委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。

⑨ 委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。

⑩ 委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。

⑪ 委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。

当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品的已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品的已纳税款−期末库存的委托加工应税消费品的已纳税款

委托加工收回后直接销售的，不再征收消费税。

【例3-12】某卷烟厂2016年5月委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为60 000元，烟丝当月加工完，卷烟厂提货时支付的加工费用为3 700元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。当月，卷烟厂将这批加工好的烟丝的40%直接销售，60%用于生产甲类卷烟10标准箱并予以全部销售，向购货方开具的专用上注明的价税合计款为105 300元。计算卷烟厂销售卷烟应纳消费税税额。（烟丝消费税税率为30%，甲类卷烟消费税税率为56%，定额税率为150元/箱）。

三、出口应税消费品退（免）税的计算

纳税人出口应税消费品与已纳出口货物一样，国家都给予退（免）税优惠的。出口应税消费品同时涉及退（免）和消费税。

（一）解读出口货物退（免）税的基本

出口应税消费品退（免）消费税在上分为3种情况：

（1）出口免税并退税。

（2）出口免税不退税。

（3）出口不免税也不退税。

（二）出口货物退税率的规定

【例3-13】某外贸企业从生产企业购进汽车轮胎出口，专用上注明的金额为200 000元，税额为34 000元，出口价格为220 000元，汽车轮胎消费税税率为3%。计算该外贸企业出口应退消费税税额。

【例3-14】某外贸企业从生产企业购进50吨啤酒出口，专用上注明的金额为100 000元，税额为17 000元，出口价格为110 000元。计算该外贸企业出口应退消费税税额。

四、消费税纳税申报 

（一）纳税义务发生时间

（二）纳税期限

（三）纳税环节

（四）纳税地点

（五）纳税申报

一、计算本月应纳消费税税额

二、填写消费税纳税申报表

本项目由三大部分组成，在明确了知识目标和能力目标的基础上，采取任务驱动法进行。第一部分项目引入（提出任务）；第二部分相关知识（完成任务需要掌握的理论知识）；第三部分项目实施（完成任务）。

在项目引入部分，以万和实业公司2018年6月的纳税资料作为项目引入，提出了两大任务：①计算该企业当月应纳消费税税额，②正确填写消费税纳税申报表。

在相关知识部分，介绍了完成上述任务需要掌握的理论知识。第一，解读消费税法规，包括消费税纳税义务人、征税对象、税率、税收优惠。第二，计算消费税应纳税额，包括自产自销应税消费品应纳税额的计算、自产自用应税消费品应纳税额的计算、委托加工应税消费品应纳税额的计算、进口应税消费品应纳税额的计算、准予从消费税应纳税额中抵扣税款的计算。第三、出口应税消费品退（免）税的计算。第四，消费税的纳税申报，包括纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点和纳税申报。