浅析企业内部控制——以云南白药集团为例 工商管理专业

现如今，我国的经济水平不断在提高，在经济水平提高的同时，市场竞争的压力也越来越大。面对市场竞争力不断提升，越来越需要公司的内部控制驱使公司的发展更加稳定。内部控制是企业内经营与管理的主要控制系统，它的覆盖面十分广阔，企业的人才、财务以及资产等都是由内部控制同一管理调配的。不过，我国企业对于内部控制所存在的问题还有很多，如果无法解决这些问题，对于公司的发展以及整个市场经济都会造成影响。本文以云南白药集团为例，通过对我国医药行业的内控管理中所存在的问题进行具体的研究分析，针对各项问题提出了改进和加强的建议，使企业内部控制体系如何更好更高效地应用问题进行初步的研讨。

【关键词】内部控制  医药企业  云南白药集团

Abstract

Nowadays, the economic level of our country is constantly improving. At the same time as the economic level is improving, the pressure of market competition is also increasing. Faced with the continuous improvement of market competitiveness, the company's internal control is increasingly required to drive the company's development more stable. Internal control is the main control system for the operation and management of an enterprise. Its coverage is very broad. The talents, finances, and assets of the enterprise are all deployed by the same management of internal control. However, Chinese enterprises still have many problems with internal control. If these problems cannot be solved, it will have an impact on the development of the company and the entire market economy. Taking Yunnan Baiyao Group as an example, this paper conducts specific research and analysis on the problems existing in the internal control management of the pharmaceutical industry in my country, and proposes suggestions for improvement and strengthening in response to various problems, so that the internal control system of the enterprise can be better and more efficiently Preliminary discussion on application issues.

【Keywords】Internal controls   Pharmaceutical enterprises   Yunnan Baiyao Group

引言

企业内部控制制度建设能更好地企业经济，其目的是避免某些不利因素对财务经济造成负面影响，从而确保企业的财务健康和收益。内部控制是有效管理企业最重要的一部分，它对于企业的运转是有着重要的作用的，一个完善的内部控制制度不仅可以让企业的管理水平大大增强，还能提高企业发展的稳定性。现如今企业的内控制度不再仅限于财务控制，还得对企业的发展前景、生产销售、人才规划等进行规划。大程度进行内控制度的建设，对于企业提升自身竞争力以及提高企业在市场经济中的地位有着极其重要的意义。

一、内部控制的结构设计

什么是内部控制呢？内部控制就是指企业通过对于各项资源的正确调动，企业内部组织各种调节，将企业的发展、管理以及经营做到最大程度的改善，让企业的各方面达到最正确、最有效率的一种制度。总的来说，企业的最终目标也就是内部控制的最终目标。在过去对于内部控制的理解就是一种监督系统，为了防止企业内部有贪污的现象，内部控制就是保证企业内部的安全。但是现如今对于内部控制的解释已经比较丰富，内部控制主要职能变得更为广泛，它对于一个企业从安全生产到合理销售这个环节都有着控制管理作用。它对于企业的每一个组织、每一个环节都有着监督管理的责任。内部控制的存在可以使企业更加稳定，更加高效率的发展。内部控制的好与坏，决定着一个企业发展的快与慢。所以一个企业想要快速的发展，最关键的一点就是建立一个完善的内部控制制度，一个优秀的内部控制系统对于企业的经营起着一个保护伞的作用，它对于企业的财产安全以及管理都有着重要的意义。而内部控制主要有以下五个方面:

（一）控制环境

对于环境控制是内部控制首先要做到的，那什么是内部环境呢？内部环境就是企业所处的影响企业发展以及运营的各项内部因素的总称。环境控制包括了基层人员的正确运营管理理念及风格、组织架构、经营人员的权利责任分配，也包括经营管理人员监察各运营事项所应用的方法、人事管理战略方针，和内部审计机构设置、反舞弊机制等影响公司运营的一系列外部环境因素。同时，内部环境和企业文化相辅相成，良好的内部环境造就良好的企业文化，良好的企业文化又形成良好的内部风气，从而使得内部环境更加优良。对一个上市公司来讲，积极向上的企业文化有利于员工树立现代企业管理理念，良好的内部环境有利于保证企业员工的工作质量，使企业自上而下积极进取，相互合作，推动了企业内部的发展与进步。

（二）风险评估

风险评估是每一个企业都需要做的事情。只要企业开始运营，那么风险就一定会存在。无论是在运营中所遇到的运营风险，还是对外实行产品销售所受到的销售风险，甚至企业还会遇到因为的影响，企业的运营会遭受严重的打击。可以这么说，风险在企业运营中是无处不在的。那么对于风险的评估就显得尤为重要，对于企业所遭遇的风险进行评估，可以最大程度的减少这些风险对于公司运营所造成的损失。企业对于风险的策略大体上有四种:风险规避、风险降低、风险分担以及风险承受。

（三）控制活动

控制活动是风险评估之后所要进行的，它是通过对于企业各项管理与经营的控制，去最有效的实施企业的各项策略。每一笔业务流程中都会存在预防性的控制活动，其目的是防止错报和舞弊现象的发生。控制活动的种类多种多样，它有着预算控制、授权控制、职工控制、财产保护控制以及信息技术控制等几乎公司所涉及到的点，它都履行着控制的义务，所以控制活动的存在对于公司的正常运营是不可或缺的。

（四）信息与沟通

要想将公司的各种工作都能做到一个妥善的处理，这就需要完整且正确的信息与沟通，一个优秀的信息与沟通收集制度可以使公司的内部变得更加团结，公司在运营起来也更加的简单有效，各个部门通过信息的交流与沟通，使公司的各项信息都能有效准确的反馈到管理层那里，内部控制制度的运行也需要信息与沟通，没有桥梁纽带的存在，再好的制度也无法真正的运行下去。一个良好的信息和沟通系统可以将公司的所遇到的所有事情都能得到及时的反馈，内部控制系统就可以对这些事情进行及时的处理，这样就可以让公司更加积极稳定的发展。

（五）对控制的监督

对控制的监督是内部控制制度的核心。一个企业要想形成完善的内部控制制度，那就一定需要对于控制的监督。监督企业的运营是否健康，监督内部控制系统是否完善，监督企业的发展是否符合企业的最终目标。这些监督对于企业来说都是极为重要的，通过监督发现企业在运营上的缺点，并及时处理，这对于企业可以更快更好的发展起着极为重要的作用。对控制的监督也是对于企业内部控制的自我评价，可以让企业更快地意识到自身的不足和需要改进的地方。企业内部控制自我评估是内部控制监督检查的一项重要内容。

二、企业进行内部控制的重要性

随着当前经济社会的飞速发展，我国的经济水平方面也随之呈日渐上升趋势，面临着不停变化的市场，我国的企业也因此面临着极大的压力，在竞争如此大的市场环境中，企业要想得到有效并且持续的发展，不仅是要提升企业客户群体的依赖程度和自身的经营性价比，加强企业自身的内部控制制度对于企业的发展也起着极大的促进作用。企业可以更完整、更有效的发展离不开内部控制，内部控制不仅起到关联的作用，更起到保护的职责，他对于企业的正常发展有着“保护伞”一样的作用，由此可见内部控制对企业的管理工作非常重要，其具体表现为以下几个方面：

第一、内部控制管理体系也就是对企业的一种监督体系，它对于各个部门的经营是否符合公司规定起到了监督作用，当企业出现了各种问题时，也可以通过发挥内部控制管理的作用使问题能够得到及时有效的解决。

第二、企业在进行内部控制管理过程中的核心是风险控制、监督管理。随着不停变化的经济市场，企业在进行内部控制的核心已逐渐从会计层面转移到审计问题上，现如今大多的企业最为核心的管理工作部分都是内部管理控制，并结合着企业中的其他管理工作进行，使企业在发展的过程中实现多样化。

第三、企业的内部控制管理体系并不像其他制定好的规章制度，而是根据每个企业的行业类别和经营方式的不同制定的，现如今当前市场的竞争非常激烈，每个企业的发展方向和发展战略都不同，所以内部控制制度也需要依据企业的不同特点进行不同的改变，企业的管理层需要找到最符合自己企业的内部控制制度，而又由于市场经济在不断发生变化，这就要求着公司的内部控制制度需要根据市场经济的变化来进行适当的改变，才能在遇到问题时能够及时地找出问题并快速有效的进行解决，以保证企业在发展中处于平稳状态。

第四、不断的加强与完善企业的内部控制管理体系能够更好地将企业各个环节的生产销售或者是财务部分进行结合管理，这种结合的方式能够充分发挥出内部控制在企业整体管理中的作用，更高效和合理地完成企业所制定的经营目标。同时，加强与完善企业的内部控制管理机制对员工的工作激情也可以有促进作用，通过内部控制制度去建立一个完善的奖惩制度，让员工的奖惩制度和业绩等与企业的内部控制管理进行结合，通过这种方式的实施调动企业的管理人员与员工的工作积极性，这也能在一定程度上协调经营者管理者及员工之间的利益关系，将各方的利益协调好才能建立一种比较信任的经营管理关系，从而帮助企业在未来有持续性的发展。

三、云南白药集团内部控制现状分析

（一）公司简介

云南白药的前身是“曲焕章百宝丹”，它是中国古代名医曲焕章在1902年利用云南民间的草药创造出一种疗伤圣药。主要的疗效是消炎散肿、活血化瘀、排脓去毒，可用于跌打损伤、创伤出淤血肿痛等的治疗，云南白药的主要试剂可以概括为“三丹一子”，“三丹”为普通百宝丹、重升百宝丹和三升百宝丹，“一子”为保险子。

缪兰瑛在1955年把“曲焕章百宝丹”的秘方献给，将它交于昆明制药厂生产，于是“曲焕章百宝丹”就更名为云南白药。在1971年，云南白药制药厂正式成立，对云南白药开始专业化的批量生产。“云南白药”在1993年12月15日作为云南省第一家A股上市公司在深圳的证券交易所正式上市。从1993年发展到2020年，在当今的云南白药集团的发展和进步过程中，集团逐渐发展成为一个集化学制药，中药，生物制药等多种药物饮品和研究制造，不仅涉及化妆品行业也涉及饮料药物等多个行业，它的生产和销售涉及许多方面，不仅精通生产及销售，也对于售后服务有一定的要求，同时在装饰材料等方面也有涉足；在科技日益发展的今天，不断更新的医疗设备，不论是二类还是一次性医疗用品，以及日用品都是该集团的服务范围，也正是由于这种广泛的涉及领域，是一个云南省最具代表性的大型药业企业公司。 

（二）公司内部控制情况

云南白药集团为了便于公司管理和内部的控制，专门设定了一套具有自身特色的标准手册，该手册从资金活动，组织发展要求，社会应有责任，采购业务管理，内部研发需求及未来预算等多达20个方面通过标砖规范化管理进行监督，主要通过试用目标的范围和内容流程对部门的主要责任进行管控和指引，同时对内部的控制管理通过流程图以及风险矩阵等方面进行控制描述以及管理，通过8点管控对内部进行描述。以上是云南白药集团根据国家规定制定的内部控制的要求，根据收集的云南白药内部控制评价报告资料，也可得出云南白药集团非常重视企业内控制度，主要表现在以下方面：

1.人力资源方面

根据国家的劳动法和人力资源保等相关劳动力保律法规的描述可以发现，要按照国家对于地方的保障机制及时缴纳合理的足够的社会保险等费用。主要部门及不相容职责明确规定，发放工资人员与计算工资人员岗位不相容，员工档案维护与审批不相容。建立绩效考核标准和体系，对关键岗位实施严格考勤，同时进行轮岗制度管理。在此基础上进行了制度构建，把对员工的成绩考核和业绩成绩等多方面进行全面的检查和考核。同时也要求考核要具备公正性，保证考核是公平的，在日常生活中，实行月度考核，并且与年度考核相结合，从而完善考核机制。

2.企业文化方面

公司要及时发现自身的文化价值和文化特色，以公司的发展为基础，进一步构建企业理念，传承文化，济世为民，科技创新，文化开拓，作为当代的价值奉献者和健康的贡献者，打造良好的企业价值观和企业文化体系，以企业国际化为目标，通古今，望未来，界，共繁荣，构建理性的企业目标，让企业更加快速的发展。

3.资金管理方面

在资金管理方面也要建立完整的制度和管理方式，在制定了《资金管理制度》等企业管理制度的基础上，合理规划资金的统筹安排，对资金的收支和整合进行合理的管控，对于费用的合理管控能够保证在收支中对于职责的合理分析，同时对职责有合理的控制与分离，适应时期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，形成相互制约的监督机制，通过资金目标控制与过程管理，提高资金使用效率，控制财务风险。

4.财务报告方面

对资产的记录和报告进行合理的授权管理，同时也要确保信息的安全和记录的准确。定时定量的对报告的记录和信息进行分析，及时了解在经营过程中的管理出现的问题。

5.内部监督方面

在内部成立审计部门，通过委员会领导，采取不定期巡查火或定期抽查的方式对公司内部的各种经济状况和内部的问题，以及财务收支等交易问题进行及时检查和监督，通过对检查结果的分析和检验，了解内部管控是否有效和执行是否顺利，并且发现问题及时向公司高层进行提交审核报告，及时进行改善，并监督相关部门予以整改。

四、公司内部控制存在的问题分析

（一）研发因素方面

根据有关年报附注披露，显示在2012年和2013年企业在研发方面都因为加强新产品研发而增加了研发支出。2012年研发支出增长9.87%，带来的营业收入和净利润增长显著；2013年研发支出增长了91.23%，但是营运收入仅增长14.47%，净利润也只增长了46.66%，主要原因是2013年3月花费了9收购云南省药物所100%股权，此项收购造成了大额的研发收入，但对收益的提升效果不明显。

（二）品牌信誉方面

从2007年开始，云南白药的危机不断增加，负面新闻越来越多，且对危机处理方式不恰当，使企业深陷诚信危机，企业品牌信誉负面影响增大。如：2013年2月被查出乌头碱，七款产品在港澳被回收，其中包含的主要产品是云南白药喷剂等生物药剂，其中的样本检验物质中含有一定的乌头类生物的生物碱，具有一定的毒性，为了保证药物符合要求，满足公众对于健康的要求和预防的措施性，卫生局当即要求相关的药房和药店对于这些药物的出口和售卖进行回收和停止，同时也对市民进行呼吁及时停用，于2015年的3月，上海市的市监局对PM2.5口罩的安全性进行检验，其中检测结果显示，不合格的产品中云南白药分口罩过滤性最差，对于防护更是效率最低。2019年云南白药子公司购买非法银杏叶提取物。这些都是产品质量风波的不利影响。

（三）执行与监督方面

内部控制管理存在检查不到位且检查力度也比较弱的现象，对员工的业绩管理和奖惩机制设置方面也没有完整的制度执行规整，因此企业在管理中存在随意性，对管理程序也没有按规定严格的执行，而且在很多企业的正常经营管理中管理制度和管理规范没有详细的说明对于财务管理的预算和计划的方案与措施，没有完整的体系。

内部监督在医药企业的健康发展中有着重要的地位，但是很多的企业都没有建立起有效的内部监督机制，企业的各部门和各职位之间缺少必要的监督，建立的有关内部审计部门也没能发挥其应有的作用。云南白药集团母子公司之间沟通的信息大多是重大决策问题和财务信息，对子公司其他营业信息如市场开发、营销活动、实际生产状况等信息并没有沟通交流，造成难以及时发现子公司出现的问题；信息沟通节点不够，通过董事会和财务部可以了解到的是重大决策和通过财务信息反映的事项，仅能够保证资本安全，但难以控制产品质量、广告宣传、市场促销等方面的统一。发生这种现象的主要原因是各个监管职能的重复使监管标准有所不同，而且企业监控管理部门的管理模式导致各部门间的信息无法有效交流。甚至一些监督机构也会出于利益原因而无法监督所制订的措施，从而导致严重削弱了公司的监督机制。

（四）风险管理方面

企业虽制定了一些风险体系，但作为一个传统企业，很难改变适应，完善和准确的风险评估体系是必要的，且随着一系列新产品的推出，必要性更加重要。药品的安全是行业的固有风险，药品不仅涉及药品的生产使用的各个环节，也包含了药物的安全和流通环节，因此，药物安全在近年来广受社会的关注和的探讨。云南白药集团在现在的风险管理基础上还应该加强质量风险管理。

（五）内部审计方面

虽然大多数医药企业都制订了较好的规章制度和内控制度，但因为存在实施力度不够和市场环境的不断变化等诸多因素的影响，它们无法发挥真正的作用，这就需要内部审计发挥监督作用。但是，目前许多医药企业的领导者和管理者都不是很重视内部审计的作用，或者由于管理观念的偏差，导致医药企业内部的审计工作难以进行。正是由于问题不常出现，但是出现的问题都是十分严重的问题，所以，一旦有一点苗头，就会出现大问题，导致产业出现大缺陷，简言之，一般来讲的内视审查不是简单的就能看出来的，所以并不是所有企业都一定具有内审管理员，但是当前企业制度不够完善，许多业务都会受到不完善的业务制度约束，这也就导致了许多企业的审查形同虚设，地位也不是很高，比如内部的审计地位不稳定，就会导致公司的其他管理部门不受控制，进而导致制度如摆设，管理不健全。到目前为止，我国的大部分企业的审计人员的综合水平较低，职业能力较差，这也导致了许多虚报误报的情况发生。企业内部审计部门缺少人才资源，一些工作难以靠部门自身完成，因此有一些公司直接把内部审计的工作任务转给财务部门来完成，再加上内部审计的体系制度不够完善，导致内部审计难以展现出真实功能、发挥真正作用，无法为医药企业内控制度的建立健全发挥作用。

五、优化公司内部控制的建议

（一）改进研究开发业务的内部控制

研究开发业务主要经历立项、研发过程、验收、成果开发与保护、研发活动评估的流程，为了规避研发支出过大但收益甚微的风险，需要在云南白药原有的内部控制的基础上，改进立项、研发过程和研发活动评估阶段的内部控制。

在立项阶段需要将研究项目的可行性报告提交给董事会，由董事会和研究技术人员和财务部人员共同讨论决定是否实行该研究项目，董事会重点研究该项目是否符合市场需求及是否与发展战略相匹配，财务部门重点估计该项目的投资预算以及讨论是否有价值，研究技术人员则重点审核该项目是否有意义及研究开发的科学方法。

在研发过程阶段需要按立项阶段决定的投资预算执行，当研发过程中成本费用过大或出现其他情况，需再次提交董事会研究该项目的可行性，并作出调整预算的正确决定。

在研发活动评估阶段需要密切跟踪研发成果投入生产后的效益，并考察研发投入对企业的收益是否有提升的作用。

（二）建立合理完善的品牌信誉控制体系

云南白药集团内部控制的体系中缺乏对企业品牌信誉方面的控制措施，而品牌信誉对云南白药集团这样的医药企业是非常重要的，所带来的负面影响也会对企业产生不利，因建立合理完善的品牌信誉体系是很必要的。

建立品牌信誉控制体系需要在信息系统中增加产品的质检信息，增设专门的品牌管理人员。增加产品的质检信息可以再存货管理信息系统的基础上融合产品的质检信息，从而保证公司能随时获取各个分布产品的生产、质检、入库等情况，既可以关注产品的质量，又保障了安全性，严防品牌信誉被劣质产品所影响；增设专门的品牌管理人员主要是通过内部控制的信息沟通维护企业品牌信誉，设置专管人员负责信息沟通职能，一方面可以定期检测外界对企业的评价，另一方面当出现危机事项时能及时作出反应，合理安排应对的方式。

（三）加强监督工作，改善信息沟通方式，促进优化

医药企业需要建立和完善相应的内部控制和监督机制，在长期的内部监督机制处于薄弱状态的环境下，不断督促企业发展，这样才能有效避免管控的不完善带来的消极影响。监督工作应当在医药企业生产管理的各个方面实施，不能仅在短时间内被提出强调，而需要长时间进行。对企业内部控制的监督不断的强化是企业内部控制的核心责任要求，一方面强化企业授予权限和审批流程的管控，严格规范管理者、财务和会计工作人员的职权，严厉禁止企业成员利用没有得到批准的职业权限，加强授权和控制，防止出现滥用职权现象，也可以避免一些违规乱纪现象，从而促进企业的执行。要加强内部的监督制度和完善内部管理模式，为了公司不断发展而加强对于管控的强化，从而进一步跟进目标。

在内部控制制度中扩展沟通的信息内容。要求子公司每个月向集团提交财务报告时，既要反映财务信息和重大的决策问题，也要对其他的营业信息如营销活动、市场开发、实际生产状况等进行反馈，以便于集团利用这些信息及时发现子公司的经营风险以及对集团整体经营可能带来的不利。

增加信息沟通的节点，使集团可以主动从信息系统中调取子公司信息。更新完善信息控制系统，把各子公司的产品质量、市场促销和广告促销等信息都纳入到集团可以统一获取信息的信息系统中，可以实时调取出子公司的产品信息和营业信息，实现实时的监控和统一控制。

（四）改善风险管理

依据深圳的上市公司管理制度要求规定中的指引，要合理规划内部环境，完善公司的制度建设和系统的管理，把握内定事项的风险评估和对策，对于设施的管理和控制保持在一个高效有利的环境，同时也要把内部控制建设的更加系统有效。

要不断的适应当代的大环境，并且依据环境的变化进行合理的制定管控制度。完善内部体系化建设，加强对公司内部学习的管理和整治，抓好突出问题和重点问题，着重检查和整改在发展过程中出现的疑惑以及困难，从而推进公司制度的完善和内部水平的提高。

设立专门部门，着重把控好质量安全问题，确保质量过关，满足质量风险的管理，要注意不同的人群，不同地理位置不同种族的人群对于药物的反应和接受程度也不同，以此来合理制药，符合要求的制药，这样药才能安全可靠。

（五）重视内部审计，提高内审人员能力

内部审计拥有性，应建设完全化企业的内部审核。众所周知，内部审计分为前中后三个阶段，并且三个阶段涵盖了整个营销过程，在其工作内容中，对于资金的有效把控和规划是需要着重提高的，同时也要积极加强对于员工的培训和教学，打造一批合格的审计人才，建立起完善的审计体系，构建高素质，能力强的审计团队，从而发挥审计在企业建设中的作用，审计机构才能真正为企业效力，在管理过程中发挥内部审计应该具备的作用。企业有必要执行不相容工作分离的原则，公司经济活动涉及各个不同程序要交给不同部门及不同性质的工作人员完成，确保内部控制能够真正实现。此外，还有必要加强会计业务记录控制。

结论

时代发展日新月异，不同市场环境间的差异对企业的管理及内部控制都提出来了更多更高的要求。企业需要通过不断加强内部控制管理工作来提升企业员工的专业素养水平和职业道德，并在此基础上不断加强和完善企业在内部控制管理工作中的工作体系，及时对管理过程中存在的风险问题或财务问题进行把控，为了让企业的内部控制更加灵活有效，具有实际意义，不光要满足管理者的需要，也要满足企业在发展过程中的目标需求，这是顺应市场灵活发展的必然。现阶段，医药企业内控建设仍在探索中，这就要求企业根据自身的发展环境和业务规模进行调整，在当前市场条件下，我国医药企业的内部控制制度仍然有很多问题，如何解决问题和优化内部控制体系是当前医药企业需解决的问题，因此医药企业需要不断实践、不断尝试、不断创新，统筹规划，以此推动企业内部控制体系的建设和改进，使医药企业能够健康长远持续发展。

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致谢

历时一个多月，经过多次的修改，终于将这篇论文完成。在这论文完成之际，首先我要感谢我的论文指导老师聂云清老师的悉心指导，在写论文的过程中，他认真负责，循循善诱，引领着我们一步一步地将论文完成。从一开始，他对我们做了一个对论文的详细介绍，让我们初步了解到了论文是什么，应该怎么写；再到开题阶段，他对我们选题的指导与建议，让我们都找到了自己合理的论文方向及题目。在论文的写作阶段，他在论文的内容上、格式上都给出了详细的建议以及指正，将我们的不足都一一指出，让我们及时改正，从而使得论文能够完成。聂老师的认真教导让我们从对写论文一无所知、无从下手，到地完成了一篇论文，可以说我的成长与进步离不开聂老师的细致教诲和热情帮助。其次，我要感谢我的同学们，在论文的写作过程中，我遇到了一些内容、形式上的各种问题，我的同学也知无不言，热心与我一起查询资料，讨论，进行多次修改，与我一起将这些问题一一解决，使得这篇论文能够完成得更好。在此，再次对聂老师与帮助过我的同学们致以诚挚的谢意，这篇论文不仅是我一个人的作品，更是在大家帮助下协助完成的成果。