第四节 应交税费
一、概述
| 先预计后交纳 | 借：成本费用 贷：应交税费 | 借：应交税费 贷：银行存款 |
| 贷方：登记应交纳的各种税费等； 借方：登记实际交纳的税费； 期末余额：一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费； 期末余额：在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 | ||
| 不需预计直接交纳 | 企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算； | |
| 借：成本费用 贷：银行存款 | ||
| 企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算。 | ||
（2018年单多2）（2019年单多）（2013年单）（2014年单）
【多选题】（2019年）下列各项中，企业应通过“应交税费”科目核算的有（ ）。
A.计算确认的代扣代缴个人所得税
B.占用耕地建设厂房缴纳的耕地占用税
C.计算确认的教育费附加
D.签订购销合同购买印花税票缴纳的印花税
『正确答案』AC
『答案解析』选项BD，企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
二、应交
（一）概述
| 一般纳税人 | 一般计税法 | 采购：支付1 000元买价、130元进项税额 销售：收到3 000元售价、390元销项税额 交税：390元-130元＝260元 |
| 简易计税法 | 采购：支付1 000元买价、130元进项税额 销售：收到3 000元售价、90元额 交税：不含税售价3000×征收率3%＝90元 | |
| 小规模纳税人 | 简易计税法 | |
按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额。
会计科目设置---应交税费
| 应交 | 借方专栏 | 贷方专栏 | ||||||||
| 未交 | 进项税额 | 已交税金 | 销项税额抵减 | 减免税款 | 出口抵减内销产品应纳税额 | 转出未交 | 销项税额 | 进项税额转出 | 出口退税 | 转出多交 |
| 预交 | ||||||||||
| 转让金融商品应交 | ||||||||||
| 待抵扣进项税额 | ||||||||||
| 待认证进项税额 | ||||||||||
| 待转销项税额 | ||||||||||
| 代扣代缴 | ||||||||||
| 简易计税 | ||||||||||
| 留抵税额 | ||||||||||
考法：
1.应交税费明细科目的设置？（2018单）
2.应交税费明细科目的定义？（2019单）（2018判）
【多选题】（2018年）下列各项中，属于一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（ ）。
A.待抵扣进项税额 B.预交 C.简易计税 D.待转销项税额
『正确答案』ABCD
『答案解析』一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交”、“未交”、“预交”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交”、“代扣代交”等明细科目。
【单选题】（2019年）下列各项中，一般纳税人当期发生（专用已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（ ）。
A.应交税费——待转销项税额
B.应交税费——未交
C.应交税费——待抵扣进项税额
D.应交税费——应交
『正确答案』C
『答案解析』按照现行制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，通过“待抵扣进项税额”科目核算。
【判断题】（2018年）企业为一般纳税人，取得准予从销项税额中抵扣的扣税凭证，但尚未经税务机关认证的进项税额记入“应交税费——待认证进项税额”科目。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得扣税凭证、按照现行制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
（二）一般纳税人的账务处理
1.取得资产、接受劳务或服务
（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产
（2）购进不动产或不动产在建工程
（3）货物等已验收入库但尚未取得扣税凭证
2.进项税额转出
3.销售业务
（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产
（2）视同销售
4.交纳（本月---转出应交---上月）
1.取得资产、接受劳务或服务
【例3-24】甲公司为一般纳税人，适用的税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含的公允价格。2019年6月份发生交易或事项如下：
（1）5日，购入原材料一批，专用上注明价款120 000元，额15 600元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。
借：在途物资 120 000
应交税费——应交（进项税额） 15 600
贷：银行存款 135 600
（2）10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120 000元。同日，与运输公司结清运输费用，专用上注明的运输费用为5 000元，税额为450元，运输费用和税额已用转账支票付讫。
借：原材料 120 000
贷：在途物资 120 000
借：原材料 5 000
应交税费——应交（进项税额） 450
贷：银行存款 5 450
（3）15日，购入不需要安装设备一台，专用注明价款为30 000元，额3 900元，款项尚未支付。
借：固定资产 30 000
应交税费——应交（进项税额） 3 900
贷：应付账款 33 900
（4）10日，该公司购进一幢简易办公楼作为固定资产核算，并于当月投入使用。取得专用并通过认证，专用上注明的价款为1 500 000元，税额为135 000元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。
借：固定资产 1 500 000
应交税费——应交（进项税额） 135 000
贷：银行存款 1 635 000
（5）25日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的专用上注明修理费用20 000元，额2 600元，款项已用银行存款支付。
借：管理费用 20 000
应交税费——应交（进项税额） 2 600
贷：银行存款 22 600
（6）25日，购入农产品一批，农产品收购上注明的买价200 000元，规定的扣除率为9%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。
进项税额＝购买价款×扣除率＝200 000×9%＝18 000（元）。
借：在途物资 182 000
应交税费——应交（进项税额） 18 000
贷：银行存款 200 000
【例3-25】承【例3-24】2019年6月30日，甲公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到扣税凭证，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260 000元。
借：原材料 260 000
贷：应付账款 260 000
下月初，用 红字冲销原暂估入账金额：
借：原材料 -260 000
贷：应付账款 -260 000
2.进项税额转出---进项税额、待抵扣进项税额、待认证进项税额
（1）非正常损失
指因 管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
【注意】自然灾害损失的进项税不用转出。
（2） 购进货物改变用途（用于简易计税项目、免征项目、非应税项目等）
如：材料用于集体福利消费。
【例3-26】2019年6月份，甲公司发生进项税额转出事项如下：
①10日，库存材料因 管理不善发生火灾损失，材料实际成本为20 000元，专用确认的额2 600元。
借：待处理财产损溢 （20 000＋2 600）22 600
贷：原材料 20 000
应交税费——应交（进项税额转出） 2 600
②18日，领用一批 外购材料用于集体福利，该批原材料的成本为60 000元，专用注明的进项税额为7 800元。
借：应付职工薪酬——职工福利费 67 800
贷：原材料 60 000
应交税费——应交（进项税额转出） 7 800
【例3-27】2019年6月28日，甲公司外购空调扇300台作为福利发放给直接从事生产的职工，取得的专用上注明的价款为150 000元、税额为19 500元，以银行存款支付了购买空调扇的价款和进项税额，专用尚未经税务机关认证。
①购入时，专用尚未经税务机关认证：
借：库存商品——空调扇 150 000
应交税费——待认证进项税额 19 500
贷：银行存款 169 500
②经税务机关认证不可抵扣时：
借：应交税费——应交（进项税额） 19 500
贷：应交税费——待认证进项税额 19 500
同时，
借：库存商品——空调扇 19 500
贷：应交税费——应交（进项税额转出） 19 500
③实际发放时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 169 500
贷：库存商品——空调扇 169 500
3.销售、提供劳务等业务
（1）一般销售业务
【例3-28】承接【例3-24】2019年6月份，甲公司发生与销售有关的交易如下：
①15日，销售产品一批，开具专用上注明的价款为3000 000元，额390 000元，提货单和专用已交给买方，款项尚未收到，成本为2 400 000元。
借：应收账款 3 390 000
贷：主营业务收入 3 000 000
应交税费——应交（销项税额） 390 000
借：主营业务成本 2 400 000
贷：库存商品 2 400 000
②28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，加工完成，开具专用上注明价款为40 000元，税额5 200元，款项已收到并存入银行。（假定劳务成本30 000元）
借：银行存款 45 200
贷：主营业务收入 40 000
应交税费——应交（销项税额） 5 200
借：主营业务成本 30 000
贷：合同履约成本 30 000
（2）视同销售
【例3-29】承接【例3-24】2019年6月份，甲公司发生与销售有关的交易如下：
①10日，以公司生产的产品 对外捐赠，该批产品的实际成本为200 000元，市场不含税售价为250 000元，开具的专用上注明的税额为32 500元。
借：营业外支出 232 500
贷：库存商品 200 000
应交税费——应交（销项税额） 32 500
②25日，甲公司用一批 原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600 000元，双方协商不含税价值为750 000元，开具的专用上注明的税额为97 500元。
借：长期股权投资 847 500
贷：其他业务收入 750 000
应交税费—应交（销项税额） 97 500
同时，
借：其他业务成本 600 000
贷：原材料 600 000
【多选题】（2018年）下列各项中，关于一般纳税人会计处理表述正确的有（ ）。
A.已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记“应交税费一一应交（进项税额转出）”科目
B.将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记“应交税费一一应交（销项税额）”科目
C.已单独确认进项税的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费一一应交（进项税额转出）”科目
D.企业管理部门领用本企业生产的产品，应贷记“应交税费一一应交（销项税额）”科目
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，应当视同销售，确认应交税费——应交（销项税额）；选项D，不视同销售，直接借记“管理费用”，贷记“库存商品”。
【单选题】（2018年）下列各项中，不符合收入确认条件，但已开具了专用，应贷记的科目是（ ）。
A.应交税费——应交（销项税额）
B.应交税费——待抵扣进项税额
C.应交税费——应交（进项税额转出）
D.应交税费——待转销项税额
『正确答案』A
『答案解析』开具了专用，已发生纳税义务，确认应交的销项税额。
4.交纳（本月---转出---上月）
（1）交纳本月
【例3-30】2019年6月份，甲公司当月发生销项税额合计为525 200元，进项税额转出合计为29 900元，进项税额合计为195 050元。
应交＝525 200＋29 900－195 050＝360 050（元）
6月30日，甲公司当月实际交纳310 050元：
借：应交税费——应交（已交税金） 310 050
贷：银行存款 310 050
| 应交税费---应交 | |||||||||
| 借方专栏 | 贷方专栏 | ||||||||
| 进项税额 | 已交税金 | 销项税额抵减 | 减免税款 | 出口抵减内销商品应纳税额 | 转出未交 | 销项税额 | 进项税额转出 | 出口退税 | 转出多交 |
| 195 050 | 525 200 | 29 900 | |||||||
| 310 050 | |||||||||
月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的自“ 应交"明细科目转入“ 未交”明细科目。
【例3-31】月末，该公司将 尚未交纳的其余税款50 000元转账。
借：应交税费—应交（转出未交） 50 000
贷：应交税费—未交 50 000
| 应交税费---应交 | |||||||||
| 借方专栏 | 贷方专栏 | ||||||||
| 进项税额 | 已交税金 | 销项税额抵减 | 减免税款 | 出口抵减内销商品应纳税额 | 转出未交 | 销项税额 | 进项税额转出 | 出口退税 | 转出多交 |
| 195 050 | 525 200 | 29 900 | |||||||
| 310 050 | |||||||||
| 50 000 | |||||||||
【例3-31续】7月份，甲公司交纳6月份未交：
借：应交税费——未交 50 000
贷：银行存款 50 000
【单选题】（2018年）企业缴纳上月应交未交的时，应借记（ ）。
A.应交税费一一应交（转出未交）
B.应交税费一一未交
C.应交税费一一应交（转出多交）
D.应交税费一一应交（已交税金）
『正确答案』B
『答案解析』企业交纳以前期间未交的，借记“应交税费——未交”科目，贷记“银行存款”科目。
（三）小规模纳税人核算
购进：购进货物、接受应税劳务（服务），取得的专用上注明的， 一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。
销售：应当按照 不含税销售额和规定的 征收率计算交纳，但不得开具专用。
科目：只需在“应交税费”科目下设置“应交”明细科目， 该明细科目不再设置专栏。
【例3-32】某企业为小规模纳税人，适用征收率为3%。
（1）购入原材料一批，取得的专用中注明价款30 000元，3 900元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。
借：原材料 33 900
贷：银行存款 33 900
（2）销售产品一批，开具的普通上注明的价款（含税）为51 500元，款项已存入银行。
不含税销售额＝51 500÷（1＋3%）＝50 000（元）
应纳＝50 000×3%＝1 500（元）
借：银行存款 51 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交 1 500
（3）甲企业下月以银行存款上交1 500元。
借：应交税费——应交 1 500
贷：银行存款 1 500
考法：
1.小规模纳税人应交的计算？（2018判）（2019单）
2.小规模纳税人应交的核算？（2019单判）
【判断题】（2019年）小规模纳税人购进原材料时，应按照取得的专用上注明的税额计入所购原材料的成本。（ ）
『正确答案』√
【单选题】（2019年）下列各项中，小规模纳税人应交纳应贷记的科目是（ ）。
A.应交税费——应交
B.应交税费——应交（已交税金）
C.应交税费——预交
D.应交税费——未交
『正确答案』A
『答案解析』小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交”明细科目，“应交税费——应交”科目贷方登记应交纳的，借方登记已交纳的。
【单选题】（2019年）某公司为小规模纳税人，2019年8月购入原材料取得的专用上注明的价款为10 000元，税额为1 300元。当月销售产品开具的普通注明价款123 600元，适用的税率为3%。不考虑其他因素，该企业2019年8月应缴纳的税额为（ ）元。
A.2 108 B.3 708 C.3 600 D.2 300
『正确答案』C
『答案解析』小规模纳税人进项税额都不能抵扣，需计入采购存货的成本中。所以本月应缴纳的税额＝123 600÷（1＋3%）×3%＝3 600（元）。
【判断题】（2018年）小规模纳税人销售货物采用销售额和应纳税额合并定价的方法，向客户结算款项时应将其换算为不含税销售额，计算公式为：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物、应税劳务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。不含税的销售额计算公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。
（四）差额征税的账务处理
1.转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交
2.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理
“销项税额抵减”一般纳税人按照现行制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；
【例3-33】某旅行社为一般纳税人，应交采用差额征税方式核算。2019年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318 000元，其中18 000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254 400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14 400元。
（1）确认旅游服务收入：
借：银行存款 318 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费——应交（销项税额） 18 000
（2）支付旅游费用等：
借：主营业务成本 254 400
贷：银行存款 254 400
（3）根据扣税凭证抵减销项税额，并调整成本：
借：应交税费——应交（销项税额抵减） 14 400
贷：主营业务成本 14 400
分录（2）、（3）可合并编制如下会计分录：
借：主营业务成本 240 000
应交税费—应交（销项税额抵减） 14 400
贷：银行存款 254 400
（五）税控系统专用设备和技术维护费用抵减
企业初次购买税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在应纳税额中全额抵减。
【例3-34】某公司为一般纳税人，初次购买数台税控系统专用设备作为固定资产核算，取得专用上注明的价款为38 000元，税额为4 940元，价款和税款以银行存款支付。
（1）取得设备，支付价款和税款时：
借：固定资产 42 940
贷：银行存款 42 940
（2）按规定抵减应纳税额时：
借：应交税费—应交（减免税款） 42 940
贷：管理费用 42 940
【判断题】（2019年）企业初次购买税控系统专用设备，按规定可抵减的应纳税额，应冲减专用设备成本。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业初次购入税控系统专用设备，按规定可抵减的应纳税额，借记“应交税费——应交（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交”科目），贷记“管理费用”等科目。
【单选题】（2018年）某企业为一般纳税人，下列各项中，关于该企业初次购入税控系统专用设备按规定抵减应纳税额的会计处理正确的是（ ）。
A.借记“累计折旧”科目，贷记“应交税费——应交（减免税款）”科目
B.借记“应交税费——应交（减免税款）”科目，贷记“累计折旧”科目
C.借记“应交税费——应交（减免税款）”科目，贷记“管理费用”科目
D.借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交（减免税款）”科目
『正确答案』C
『答案解析』按规定抵减的应纳税额，应借记“应交税费——应交（减免税款）”科目（此为一般纳税人的处理，小规模纳税人应借记“应交税费——应交”科目），贷记“管理费用”等科目。
（六）小微企业免征
小微企业在取得销售收入时，应当按照现行制度的规定计算应交，并确认为应交税费，在达到制度规定的免征条件时，将有关应交转入当期损益。
1.平时核算产品销售收入并计提相应
借：银行存款 2.06
贷：主营业务收入 2
应交税费——应交 0.06
2.符合达到制度规定的免征条件时：
借：应交税费——应交 0.06
贷：其他收益 0.06
三、应交消费税
1.进口应税消费品---为取得资产而发生
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税， 计入该项物资的成本。
【例3-39】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，已知该商品关税完税价格540 000元，按规定应缴纳关税108 000元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%，税率为13%，消费税72000元，93 600元。进口商品已经验收入库，货款和税款已经用银行存款支付。
借：库存商品 720 000
应交税费——应交（进项税额） 93 600
贷：银行存款 813 600
2.委托加工应税消费品
【例3-38】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为2 000 000元，加工费为400 000元，税率为13%，由乙企业代收代缴的消费税为160 000元。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
（1）如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品：
借：委托加工物资 2 000 000
贷：原材料 2 000 000
借：委托加工物资 400 000
应交税费——应交（进项税额） 52 000
——应交消费税 160 000
贷：应付账款 612 000
借：原材料 2 400 000
贷：委托加工物资 2 400 000
（2）如果委托加工物资收回直接对外销售：
借：委托加工物资 2 000 000
贷：原材料 2 000 000
借：委托加工物资 560 000
应交税费——应交（进项税额） 52 000
贷：应付账款 612 000
借：原材料 2 560 000
贷：委托加工物资 2 560 000
3.销售应税消费品---为取得日常收入交纳
【例3-35】甲企业销售所生产的化妆品，价款100万元（不含），专用上注明的税额为13万元，适用的消费税税率为30%，款项已存入银行。
（1）取得价款和税款时：
借：银行存款 113
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交（销项税额） 13
（2）计算应交的消费税＝100×30%＝30（万元）
借：税金及附加 30
贷：应交税费——应交消费税 30
4.自产自用应税消费品
【例3-36】（改）乙企业在建工程领用自产柴油，成本为50000元，应纳消费税6 000元，产品售价60 000元，税率13%。不考虑其他相关税费。
乙企业应编制如下会计分录：
借：在建工程 56 000
贷：库存商品 50 000
应交税费——应交消费税 6 000
【例3-37】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面成本20 000元，市场价格30 000元，适用的税率为13%、消费税税率为10%。
借：应付职工薪酬——职工福利费 33 900
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交（销项税额） 3 900
借：主营业务成本 20 000
贷：库存商品 20 000
同时计算消费税：
借：税金及附加 3 000
贷：应交税费——应交消费税 3 000
四、其他应交税费
（一）应交资源税
【例3-40】甲企业本期对外销售资源税应税矿产品3 600吨、将自产资源税应税矿产品800吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税5元。
企业对外销售应税产品应交的资源税＝3 600×5＝18 000（元）
企业自产自用应税矿产品应交纳的资源税＝800×5＝4 000（元）
（1）计算对外销售应税矿产品应交资源税：
借：税金及附加 18 000
贷：应交税费——应交资源税 18 000
（2）计算自产自用应税矿产品应交资源税：
借：生产成本 4 000
贷：应交税费——应交资源税 4 000
（3）交纳资源税：
借：应交税费——应交资源税 22 000
贷：银行存款 22 000
【单选题】（2018年）某企业生产资源税应税项目产品用于本企业，应交资源税借记（ ）。
A.管理费用 B.营业外支出
C.税金及附加 D.生产成本
『正确答案』D
『答案解析』对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“税金及附加”科目，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”、“制造费用”等科目，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。
（二）应交城市维护建设税、应交教育费附加
城市维护建设税（教育费附加）是 以单位实际缴纳的、消费税的税额为计征依据，按其一定比例分别与、消费税同时缴纳。
应交城建税＝ （应交＋应交消费税）×适用税率
应交附加＝ （应交＋应交消费税）×适用税率
【例3-41】2019年5月份，甲企业实际交纳510 000元、消费税240 000元，城市维护建设税税率为7%、教育费附加率为3%。
（1）计算应交城市维护建设税、应交纳的教育费附加：
应交城建税＝（510 000＋240 000）×7%＝52 500
应交教育费附加＝（510 000＋240 000）×3%＝22 500
借：税金及附加 75 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 52 500
——应交教育费附加 22 500
（2）用银行存款交纳城市维护建设税：
借：应交税费一一应交城市维护建设税 52 500
——应交教育费附加 22 500
贷：银行存款 75 000
【单选题】（2016年）某企业2015年发生的相关税费如下：1 100 000元，城镇土地使用税200 000元，消费税500 000元，土地350 000元，城市建设维护税税率为7%，下列关于城市维护建设税的处理，正确的是（ ）。
A.借：管理费用 112 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 112 000
B.借：管理费用 150 500
贷：应交税费——应交城市维护建设税 150 500
C.借：税金及附加 112 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 112 000
D.借：税金及附加 150 500
贷：应交税费——应交城市维护建设税 150 500
『正确答案』C
『答案解析』城市维护建设税＝（1 100 000＋500000）×7%＝112 000（元），应计入税金及附加。
（三）应交土地
根据企业对房地产核算方法不同，企业应交土地的账务处理也有所区别：
①企业转让的 土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地，借记“固定资产清理”科目；
②土地使用权在 “无形资产”科目核算的，按其差额，记入“资产处置损益”科目；
③房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地，借记“税金及附加”科目。
【例3-43】甲企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地为25 000元。
（1）计算应交土地：
借：固定资产清理 25 000
贷：应交税费——应交土地 25 000
（2）用银行存款交纳土地：
借：应交税费——应交土地 25 000
贷：银行存款 25 000
（四）应交房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费
【例3-45】（改）按税法规定本期应交纳房产税160000元、车船税38 000元、城镇土地使用税45 000元、印花税100元。
（1）计算应交纳上述税金：
借：税金及附加 243 000
贷：应交税费——应交房产税 160 000
——应交城镇土地使用税 45 000
——应交车船税 38 000
（2）用银行存款交纳上述税金：
借：应交税费——应交房产税 160 000
——应交城镇土地使用税 45 000
——应交车船税 38 000
税金及附加 100
贷：银行存款 243 100
（五）应交个人所得税
【例3-45】某企业结算本月应付职工工资总额300 000元，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计3 000元，实发工资297 000元。
（1）代扣个人所得税：
借：应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴 3 000
贷：应交税费——应交个人所得税 3 000
（2）交纳个人所得税：
借：应交税费——应交个人所得税 3 000
贷：银行存款 3 000
【单选题】（2018年）某企业结算本月应付职工薪酬，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税为8 000元，下列各项中，关于企业代扣个人所得税的会计处理正确的是（ ）。
A.借：应付职工薪酬 8 000
贷：应交税费——应交个人所得税 8 000
B.借：应付职工薪酬 8 000
贷：其他应付款 8 000
C.借：其他应付款 8 000
贷：应付职工薪酬 8 000
D.借：应交税费——应交个人所得税 8 000
贷：应付职工薪酬 8 000
『正确答案』A
『答案解析』企业代扣个人所得税：
借：应付职工薪酬 8 000
贷：应交税费——应交个人所得税 8 000
【单选题】（2018年）下列各项中，属于企业按规定代扣代缴职工个人所得税时，应借记的会计科目是（ ）。
A.管理费用
B.税金及附加
C.营业外支出
D.应付职工薪酬
『正确答案』D
『答案解析』会计分录为：
借：应付职工薪酬
贷：应交税费——应交个人所得税
（六）税金及附加
核算消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费等税费；
三不是：资产取得税计入资产成本、企业所得税、；
考法：
计入税金及附加账户的税金？（2013多2）（2014多）（2015多）（2016单）（2018单4多4判）（2019单判）
2.税金及附加的计算？（2018单）
【多选题】（2015年）下列应计入税金及附加账户的支出有（ ）。
A.天然气企业对外出售天然气应交纳的资源税
B.拥有并使用车船的制造业企业应交纳的车船税
C.房地产企业转让房产应交纳的土地
D.制造业企业转让自用房产应交纳的土地
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，通过“固定资产清理”核算。
【单选题】（2019年）下列各项中，企业确认当期销售部门使用车辆应交纳的车船税，应借记的会计科目是（ ）。
A.税金及附加 B.销售费用
C.制造费用 D.其他业务成本
『正确答案』A
『答案解析』企业确认车船税：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交车船税
【单选题】（2016年）下列各项中，关于相关税费的会计处理正确的是（ ）。
A.拥有产权房屋交纳的房产税计入房屋成本
B.企业应交的城市维护建设税计入税金及附加
C.签订购销合同缴纳的印花税计入主营业务成本
D.商用货车缴纳的车船税计入管理费用
『正确答案』B
『答案解析』选项ACD，应计入税金及附加。
【多选题】（2018年）下列各项中，属于企业利润表“税金及附加”项目列示内容的有（ ）。
A.商品购销业务应负担的教育费附加
B.出租房产应缴纳的房产税
C.商品购销业务应负担的城市维护建设税
D.销售商品产生的
『正确答案』ABC
『答案解析』会计分录为：
选项A，商品购销业务应负担的教育费附加
借：税金及附加
贷：应交税费——应交教育费附加
选项B，出租房产应缴纳的房产税
借：税金及附加
贷：应交税费——应交房产税
选项C，商品购销业务应负担的城市维护建设税
借：税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
选项D，销售商品产生的
借：应收账款或银行存款等
贷：应交税费——应交（销项税额）
【单选题】（2018年）2017年12月份，某公司发生相关税金及附加如下：城市维护建设税为3.5万元，教育费附加为1.5万元，房产税为20万元，车船税为3万元，不考虑其他因素，2017年12月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（ ）万元。
A.25 B.23 C.28 D.5
『正确答案』C
『答案解析』该公司12月份利润表“税金及附加”项目本期金额＝3.5＋1.5＋20＋3＝28（万元）。
《童年》
第一节 的借款中
利息在 按月预提费用
月利息 在预提时
要注意 核算 适用范围
借款时 应付的本金
还在暗恋 短期借款 直到永远
借方的财费 借方的应付
| 借方 叁月的利息 | 第二节 应付 现金折扣 应在早付时 冲减了财费 商业汇票 的两崽子 到底谁 转入 短期借款 负债中的 那个预收 没有设置 通过 应收核算 短期的利息 现金的股利 短期 未付的租金 |
| 第三节 应付 的薪酬 工资和 福利一共 四大类 哪个鬼 总是 提醒我 代扣险 要通过 其他应付 累积的 带薪假 缺勤 福利费 一定要 含税公允 自有的汽车 租入的住房 多么 美好的 福利 | 第四节 应交 支付的 进项 抵扣了销项税 总是在 管理损失以后 才知道 进项税额 需要转出 外购福利 待认证 老师说过麻烦 也要再转出 差额呀抵税 销项呀抵减 不同税费的去向 wo 5有的老师 小资的城市 炒到 增值的土地 |
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