论内部控制的必要性及如何做好企业的内部控制

◆马彦玲　王　珂　河北大学管理学院

　　【摘　要】内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全与完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的与程序。企业内部控制制度,是为适应生产经营管理的需要而产生的,是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。只要存在企业经济活动,就需要有相应的内部控制制度。现代企业管理下的内控制度作为管理的一个重要内容,包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施,贯穿于企业的方方面面。

【关键词】内部控制　必要性　方法

　　一、内部控制的必要性

1.加强企业内部控制制度是建立现代企业制度的内在要求。从目前状况看,一些企业发展到一定阶段后,企业的资金、人员、市场等发展到了一定的规模,企业的机构设置、财务管理水平和人力资源的配备等方面不能适应企业进一步发展的需要,出现了企业资金、人员失控现象,这样的失控往往导致企业的崩溃。从严管理企业,实现管理创新,使传统的管理模式向现代企业管理过渡,加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。

2.宽松的为管理现代化提供了可能,为内控制度的建立和有效实施创造了条件。根据党的十五届四中全会决议:到2010年使大多数国有企业建立比较完善的现代企业制度,健全决策、执行和监督体系,使企业成为自主经营、自负盈亏的法人实体和市场主体。这些决议的提出,为现代企业管理的实施、内控制度的建设创造了条件、提供了可能。

在社会化大生产中,内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制,处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大,其重要性越显著。可以说,内部控制的健全与否,是单位经营成败的关键。

　　二、如何做好企业的内部控制工作

要建立、修正和维护一个企业的内部控制制度,在现代企业管理中,应从以下五个方面考虑:

1.建立一个良好的内部控制环境。第一,管理者当局必须树立现代企业管理观念,如果管理者不愿为实现预算、利润和其他财务及经营目标重视管理,不愿设立内控制度或不能遵守建立的内控制度,控制环境将受到很不利的影响。第二,设立合理的组织机构,确认相关的管理职能和报告关系,为每个组织划分责任权限。公司内部的组织与管理机构主要包括股东会(或股东代表大会)、董事会、经理班子和监事会。第三,充分发挥审计的作用。管理信息约80%来源于会计资料,管理信息的可靠性取决于会计资料的真实程度。因此,在进行重大决策的机构如董事会内可设置一个审计委员会,监督会计报表,协助董事会与公司外部及内部审计人员直接沟通。审计委员会的建立有利于公司保持良好的内部控制,内部审计促成好的控制环境的建立,同时也为改进内部控制制度提供建设性意见。第四,各职能部门授权一定要明确,因事设人、视能授权、责任到位,且责任与权利对等。若管理当局明确建立了授权和分配责任的方法,就可以大大增强组织的控制意识。第五,人事要确保执行公司和程序的人员具有胜任能力与正直品行。要做好公司人员的选拔任用、后续教育工作,制订并执行据业绩考评给予合适的待遇及晋升等有关。第六,各种管理控制方法灵活运用。常用的管理控制方法有计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、进度控制、规章制度控制等。

2.建立一个有效的会计系统。建立一个有效的会计系统,实施会计控制是内部控制制度的关键。在企业以会计准则为指导,自行设计会计制度日渐成为国家对会计的管理的情况下,会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。

3.建立内控监督机构,加强内控队伍建设。内控监督机构对每个岗位、每个部门和各项业务实施全面监督反馈制度,实现与行政管理交叉控制,加强内部监控。内部控制必须被监督,监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程,只有施行切实可靠的监控,才能及时发现和解决内部控制过程中出现的问题。

4.防止内部控制制度的过度复杂化。

4.1复杂化的内部控制制度带来管理的低效和管理成本的上升:复杂的内部控制制度虽然能在一定程度上减少管理风险,但可能耗费大量的人力物力,却得不到对等的风险价值补偿,这对于一个有效益的内控制度来说是不适宜的。此时企业需要在内部业务流程中进行重新整合和分工,让不相容职务分离的同时让同质性业务的流程尽量精简合并,同时借助电子信息化的方法来避免错误和失误的发生,来改变控制的节点,以实现内控制度的合理有效和管理效能的提高,而不是从逃避风险的角度来做一味的增加控制节点。

4.2组织结构的扁平化需要更加有效内部控制:组织结构的扁平化将带来业务总体控制点的减少,使业务流程趋向更加的合理高效。但是,业务总体控制点的减少却可能增加点集的单位风险,此时如何从风险控制的角度上设立控制点是内控制度成功与否的关键。过度的设置控制点,将带来控制的人力成本、时间成本和效率成本的上升,其可能抵消组织结构的扁平化带来的管理成本节约,则内部控制制度出现的内耗。此时通过建立授权和分权的管理,增加违约和违责的机会成本,将可能实现管理和内部控制效率的上升。

4.3内部控制环节交叉点的避免和控制:非重要业务的关键流程尽量避免出现重复交叉控制,否则将出现“杀鸡用牛刀”的现象,引起管理资源的浪费。尽量在内部业务流程上实现流水线式的分工,避免出现交叉控制的现象。争取每一种风险只需一个控制环节或控制点就能实现,每种风险内容不出现交叉。

5.防止将企业内部控制制度做成财务内部控制制度。企业内部控制的内部控制制度的范围是广泛的,其应包括财务活动、经营活动、管理活动等企业行为,在业务流程上包括财务的管理流程,内部业务的执行流程、客户关系的维护和改进流程和人力资源的管理流程等。财务方面的内部控制制度只是其中有关企业可计量的资产控制管理的一方面,而企业价值总体却可能超出财务方面价值资源,这方面的价值可能为企业创造未来的财务资源提供可持续的条件。所以,对企业内部经营管理的控制制度的建立是企业内控制度必不可少的组成部份。其为财务内部控制制度的有效防范风险提供了必要的保证。内部经营管理的控制制度和财务内部控制制度的有机结合,能使整个内控制度的控制节点减少和合理化,达到管理效率的提高和管理成本的下降。

企业建立内控制度在一定时期内是相对稳定的,但不是固定不变的。内控制度的实施是一个和其他管理制度的一个不断融合,改进的过程。其会随着企业其他管理制度的完善而变得精炼。

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