会计实务所有者权益习题及答案

　　　1.甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（　）万元。

　　A.4 000

　　B.11 680

　　C.11 760

　　D.12 000 　　 

　　【答案】B

　　【解析】计算过程16000－4000－16000×2%=11680（万元）

　　2.某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（ ）万元。

　　A.360

　　B.410

　　C.440 

　　D.460 　　 

　　【答案】C

　　【解析】160＋300－20＝440（万元）

　　3.2005年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2005年1月1日留存收益为（　）万元。

　　A.32

　　B.38

　　C.70

　　D.87

　　【答案】C

　　【解析】企业的留存收益包括两个：盈余公积与未分配利润，留存收益＝38＋32＝70（万元）。

　　4.某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（　）万元。　　 

　　A.855

　　B.867

　　C.870

　　D.874 　　 

　　【答案】C

　　【解析】企业期末未分配利润＝期初未分配利润＋本期实现的净利润－本期提取的盈余公积－本期给投资者分配的利润＝100＋1 000－1 000×10%－1 000×5%－80＝870（万元）。

　　5.某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（　）万元。

　　A.1 000

　　B.4 920 

　　C.4 980

　　D.5 000

　　【答案】A

　　【解析】股本的金额＝股数×每股面值，因此计入股本的金额就是1 000×1＝1 000（万元）。

　　（二）多项选择题 

　　1.下列各项中，不会引起留存收益变动的有（　）。

　　A.盈余公积补亏

　　B.计提法定盈余公积

　　C.盈余公积转增资本

　　D.计提任意盈余公积

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C会使留存收益减少的。

　　2.企业吸收投资者出资时，下列会计科目的余额可能发生变化的有（　）。

　　A.盈余公积

　　B.资本公积

　　C.实收资本

　　D.利润分配

　　【答案】BC

　　【解析】吸收投资者出资时一方面实收资本（或股本）增加，另一方面出资者实际缴付的出资如果超过占有注册资本的份额可能会形成资本公积。

　　3.下列各项，构成企业留存收益的有（　）

　　A.资本溢价

　　B.未分配利润

　　C.任意盈余公积

　　D.法定盈余公积

　　【答案】BCD

　　【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积，选项A属于资本公积不属于留存收益。

　　4.下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（　）。

　　A.宣告发放股票股利

　　B.资本公积转增资本

　　C.盈余公积转增资本

　　D.接受投资者追加投资

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D是会引起企业资产与所有者权益总额同时增加的。

　　（三）判断题

　　1.年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（　）

　　【答案】√

　　2.企业以盈余公积向投资者分配现金股利，不会引起留存收益总额的变动。（　）

　　【答案】× 

　　（四）计算综合题

　　1.甲公司属于工业企业，为一般纳税人，由A、B、C三位股东于2002年12月31日共同出资设立，注册资本800万元。出资协议规定，A、B、C三位股东的出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下： 

　　（1）2002年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）：单位：万元　　 

　　（3）2004年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原800万元增到1 000万元。D股东以银行存款100万元、原材料58.5万元（专用中注明材料计税价格为50万元，8.5万元）出资，占增资后注册资本10%的股份；其余的100万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2004年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D股东开出的专用，有关的法律手续已经办妥。

　　要求：

　　（1）编制甲公司2002年12月31日收到出资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。

　　（2）编制甲公司2003年决定分配现金股利的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。

　　（3）计算甲公司2004年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。

　　（4）编制甲公司2004年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。

　　（5）计算甲公司2004年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　（1）编制甲公司2002年12月31日收到出资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。 　　 

　　【答案】（1）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　570

　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　180

　　　　无形资产　　　　　　　　　　　 　　50

　　　　贷：实收资本——A公司　　　　　　　　　320

　　　　　　　　　　——B公司　　　　　　　　　280

　　　　　　　　　　——C公司　　　　　　　　　200

　　（2）编制甲公司2003年决定分配现金股利的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。

　　【答案】（2）

　　借：利润分配——应付现金股利或利润　　100

　　　　贷：应付股利——A公司　　　　　　　　　40

　　　　　　　　　　——B公司　　　　　　　　　35

　　　　　　　　　　——C公司　　　　　　　　　25 

　　（3）计算甲公司2004年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。

　 　【答案】（3）2004年12月31日D股东出资时产生的资本公积＝（100＋58.5）－1 000×10%＝58.5（万元） 

　　（4）编制甲公司2004年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。

　　【答案】（4）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　200

　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　 　50

　　　　应交税费——应交（进项税额）8.5

　　　　贷：实收资本——A公司　　　　　　　　　40

　　　　　　　　　　——B公司　　　　　　　　　35

　　　　　　　　　　——C公司　　　　　　　　　25

　　　　　　　　　　——D公司　　　　　　　　 100

　　　　　　资本公积——资本溢价　　　 　　　58.5 

　　或：

　　①原投资者追加投资

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　贷：实收资本——A公司　　　　　　　　　40 

　　　　　　　　　　——B公司　　　　　　　　　35

　　　　　　　　　　——C公司　　　　　　　　　25

　　②D投资者投资

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　100

　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　 　50

　　　　应交税费——应交（进项税额）8.5

　　　　贷：实收资本——D　　　　　　　　　　100

　　　　　　资本公积——资本溢价　　　　　　58.5

　　（5）计算甲公司2004年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。 　　 

　　【答案】　　

　　（5）2003年12月31日后各股东的持股比例

　　A＝（320＋40）/1 000×100%＝36% 

　　B＝（280＋35）/1 000×100%＝31.5% 

　　C＝（200＋25）/1 000×100%＝22.5% 

　　D＝10%（或：D＝100/1 000×100%＝10%

　　2.甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：

　　（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发生价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。

　　（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。

　　（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。

　　（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。

　　　要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】 

　　（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发生价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。

　　（1）借：银行存款　　　　　　　　　　200000（40000×5）

　　　　　　 贷：股本　　　　　　　　　　 　　40000

　　　　　　　　 资本公积　　　　　　　　　　160000

　　（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。

　　（2）借：资本公积　　　　　　　　　　　4000

　　　　　　 贷：股本　　　　　　　　　　　　　4000

　　（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。

　　（3）借：库存股　　　　　　　　　　　　 300

　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　 　300

　（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。

　　（4）借：股本　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　 资本公积　　　　　　　　　　　200

　　　　　　 贷：库存股　　　　　　　　　　　　300

　　四、典型例题

　　1.甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格为3元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费用。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（　）万元。

　　A.20

　　B.80

　　C.1 940

　　D.3 000 　　 

　　【答案】C

　　【解析】发行时形成的股本溢价为2 000万元〔（3－1）×1000〕；发行费用为60万元（3 000×2%）；应计入“资本公积”科目的金额＝2 000—60＝1 940（万元）。

　　2.公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，有可能作出的会计处理有（　）。

　　A.计入财务费用

　　B.计入管理费用

　　C.从溢价中抵销 

　　D.溢价不足以支付的部分，冲减盈余公积和未分配利润

　　【答案】CD

　　3.企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应作为（　）。

　　A.资本溢价

　　B.实收资本

　　C.盈余公积

　　D.营业外收入

　　【答案】A

　　4.采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业因可供出售金融资产公允价值变动影响资本公积增加，期末因该事项投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（　）。

　　A.资本公积

　　B.投资收益

　　C.其他业务收入

　　D.营业外收入

　　【答案】A

　　5.某企业2008年年初未分配利润的贷方余额为300万元，本年度实现的净利润为100万元，分别按10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定不考虑其他因素，该企业2008年度可供分配利润为（　）万元。

　　A.285

　　B.290

　　C.300

　　D.400

　　【答案】D

　　【解析】该企业2008年度可供分配利润＝300＋100＝400（万元）。

　　6.企业用当年实现的利润弥补亏损时，应单独作出相应的会计处理。（　）

　　【答案】×

　　【解析】企业用利润弥补亏损，在会计上无需专门作会计分录。

　　7.甲公司2008年度的有关资料如下： 

　　（1）年初未分配利润为500万元，本年利润总额为1 200万元，适用的企业所得税税率为25%。经查，甲公司当年营业外支出中有100万元为税款滞纳罚金。除此之外，不存在其他纳税调整因素。

　　（2）按税后利润的10%提取法定盈余公积。 

　　（3）提取任意盈余公积100万元。 

　　（4）向投资者宣告分配现金股利500万元。 

　　要求： 

　　（1）计算甲公司本期所得税费用，并编制确认所得税费用、结转所得税和结转本年利润的会计分录。

　　（2）编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。

　　（3）编制甲公司提取任意盈余公积的会计分录。

　　（4）编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。

　　（5）计算年末未分配利润。 

　　　（除“所得税费用”和“应付股利”科目外，其他科目均需要写出二级明细科目。答案中的金额单位用万元表示） 　　 

　　【答案】

　　（1）计算甲公司本期所得税费用，并编制确认所得税费用、结转所得税和结转本年利润的会计分录。

　　（1）甲公司的纳税调整数＝100（万元）

　　甲公司的应交所得税＝（1200＋100）×25%＝325（万元） 

　　①确认所得税费用

　　借：所得税费用 　　　　　　　　　　325 

　　　　贷：应交税费——应交所得税　　 　　325

　　②将所得税费用转入“本年利润”科目

　　借：本年利润　　　　　　　　　　　325

　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　 325

　　③将“本年利润”年末余额转入“利润分配－未分配利润”科目

　　借：本年利润　　　　　　　　　　　875 

　　　　贷：利润分配——未分配利润 　　　　875 

　　（2）编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。 　　 

　　【答案】（2）甲公司提取法定盈余公积金 

　　借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　87.5

　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　87.5

　　（3）编制甲公司提取任意盈余公积的会计分录。

　　【答案】（3）甲公司提取任意盈余公积 

　　借：利润分配——提取任意盈余公积　　　　100 

　　　　贷：盈余公积——任意盈余公积　　　　　　100 

　　（4）编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。 

　　【答案】（4）甲公司向投资者宣告分配现金股利 

　　借：利润分配——应付现金股利　　　　　　500 

　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　500

　　（5）计算年末未分配利润。 

　　【答案】（5）年末未分配利润＝500＋875－87.5－100－500＝687.5（万元）