目 录
一、税务风险管理目标 3
二、税务风险与财务风险 3
（一）公司税务风险管理与公司财务管理的关系 3
（二）遵从性与合规性 3
（三）成本与效益原则 3
三、税务风险管理策略 3
（一）建立税收风险防范系统： 3
（二）公司层面的税务风险管理策略 3
（三）影响税务风险的环境因素 3
四、税务风险管理机构与人员 3
五、税务风险的评估与测算 3
六、税务风险管理步骤 3
七、业务领域（业务模式）涉税风险诊断方法与程序 3
（一）研发领域 3
（二）采购领域 3
（三）销售领域 3
（四）生产领域 3
（五）售后服务领域 3
（六）其他领域 3
八、会计业务涉税风险诊断方法与程序 3
（一）收入的审查 3
1．收入审查的基本原则与方法 3
2．主营业务收入的审查 3
3．其他业务收入的审查 3
4．补贴收入的审查 3
5．视同销售收入的审查 3
6．投资收益的审查 3
7．营业外收入的审查 3
8．税收上应确认的其他收入的审查 3
（三）成本费用的审查 3
1．成本费用审核的基本原则与方法 3
2．主营业务成本的审查（以工业企业生产成本为例） 3
3．其他业务支出的审核 3
4．视同销售成本的审核 3
5．营业外支出的审核 3
6．税收上应确认的其他成本费用的审核 3
7．销售（营业）费用的审核 3
8．管理费用的审核 3
9．财务费用的审核 3
（四）资产及负债的审核 3
1．货币资产的审核 3
2．存货的审核 3
3．短期投资的审核 3
4．长期投资的审核 3
5．应收及预付账款的审核 3
6．应收票据的审核 3
7．其他应收款的审核 3
8．待摊费用的审核 3
9．应付账款／预收账款的审核 3
10．应付票据的审核 3
11．预提费用的审核 3
12．短期借款／长期借款／长期应付款的审核 3
13．其他流动负债的审核 3
14．实收资本的审核 3
15．资本公积金的审核 3
（五）纳税调整的审核 3
1．纳税调增项目的审核 3
2．纳税调减项目的审核 3
3．税前弥补亏损的审核 3
4．免税所得及减免税的审核 3
5．技术开发费和加计扣除的审核 3
6．管理方面的风险 3
九、税务风险的应对及处理 3
（一）纳税人的权利 3
（二）沟通与协调 3
（三）应对税务稽查的处理策略 3
1．程序方面 3
2．内容方面 3
3．救济行为 3
4．对税务内控体系的监督 3
XX公司税务风险管理纲要
为加强XX公司税务风险控制，有效降低税务风险，根据国有资产监督管理委员会《关于印发〈企业全面风险管理指引〉的通知》（国资发改革〔2006〕108号）和国家税务总局《关于印发〈大企业税务风险管理指引（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕90号）以及国家有关财务税收法律、法规，制定本纲要。
本纲要旨在指导XX公司及下辖企业（含控股公司、参股公司）合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。
XX公司全资子公司的董事会负责督导本纲要的实施；对控股公司、参股公司由XX公司提名的董事通过股东（大）会和董事会按照法定程序负责督导本纲要的实施。
税务风险控制的重要性对于大企业和小企业均同等重要，但由于经济的因素、税收的因素、管理的因素、税务风险控制的技能因素等，从不同方面制约不同纳税人开展税务风险控制工作的深度、广度。作为税务风险控制的主体，同为纳税人的大企业和小企业均需掌握各种经营管理的必备知识外，必须充分了解税收制度和掌握科学有效的税务风险控制方法，或者聘用税务风险控制的有良好信誉的中介机构进行税务风险控制，以获得切实有效的税务风险控制翱成果。
税务内控的要素
控制环境→风险评估→控制活动→信息与沟通→监控与反馈
控制环境包括：企业和股东利益的导向、企业道德理念和经营风格、法规的制约和监控、市场及行业惯例的影响、人力资源和组织架构。管理层的理念和经营风格影响其管理企业税务的方式，保守还是激进？
风险评估（也即税务风险识别，确定税务风险点）：经营决策过程中的风险、经营运作中的风险、影响会计/财务报告的真实性和准确性的税务风险、税务申报中的失误和风险、税务争议处理过程中的风险。税务风险分析（分析产生风险的方式和原因）：
内部环境性的因素造成的风险：
⏹经营理念（税务筹划合法性合理性的理解）；
⏹法制风险观念（税务风险态度：保守或激进）；
⏹整体管控机制的权力和责任不当
外部环境性因素造成的风险：
⏹上级/股东的越权；
⏹违规调配资源；
⏹税务征管实务和地方操作的不规范；
⏹行业和市场竞争中形成的不合法的潜规则。
程序性的风险：
⏹措施和制度的缺失或错位，例如：无内部交易定价税务风险评估机制；
⏹无监督机制，例如：没有对有关税务人员工作的评价和内审措施；
⏹人为因素造成的风险（人为差错和疏漏、责任心、知识技能不足及人手不足）。
税务风险分析：
⏹评估风险的严重性、影响面及发生的机率；
⏹税务风险控制点的确定（平衡风险控制和控制成本的关系）。
一、税务风险管理目标
税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；
经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；
对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；
纳税申报和税款缴纳符合税法规定；
税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。
利用税务风险把握公司管理能力提高的机会，增加公司的整体价值。在确保不发生重大违规行为的前提下，尽可能的开展纳税规划与安排，获得合法的节税收益。因为小企业业务模式单一，经营收入不高，进行纳税规划的余地不大，且由于经济实力有限，无法承受突发性的税务违规处罚风险．因此小企业税务风险控制的侧重点主要在于税务风险控制第一层次目标的实现，即重在确保企业业务处理与纳税申报满足税法与税务机关的基本要求，并在次基础上尽可能的不断改善，树立纳税信誉，降低税务处罚的风险。
此外，规范的税务管理与合理的税务筹划→降低整体税负率，控制税务风险→提高投资回报率，提升大型企业价值→优化管理者绩效
二、税务风险与财务风险
本纲要所称税务风险，指未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。企业风险一般可分为战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险等；也可以能否为企业带来盈利等机会为标志，将风险分为纯粹风险（只有带来损失一种可能性）和机会风险（带来损失和盈利的可能性并存）。可以说，税务风险是财务风险的主要组成部分，属于纯粹风险的范畴。
（一）税务风险的特性
税务风险具有客观性、普遍性、损失性和可变性四种特性。
风险具有客观性
风险是不以企业意志为转移，于企业意志之外的客观存在。企业只能采取风险管理办法降低风险发生的频率和损失幅度，而不能彻底消除风险。
2．风险具有普遍性在现代社会，个体或企业面临着各式各样的风险。随着科学技术的发展和生产力的提高，还会不断产生新的风险，且风险事故造成的损失也越来越大。例如，核能技术的运用产生了核子辐射、核子污染的风险;航空技术的运用产生了意外发生时的巨大损失的风险。
3．风险具有损失性
只要风险存在，就一定有发生损失的可能。如果风险发生之后不会有损失，那么就没必要研究风险了。风险的存在，不仅会造成人员伤亡，而且会造成生产力的破坏、社会财富的损失和经济价值的减少，因此才使得个体或企业寻求应对风险的方法。
4．风险具有可变性
风险的可变性是指在一定条件下风险具有可转化的特性。世界上任何事物都是互相联系、互相依存、互相制约的。而任何事物都处于变动与变化之中，这些变化必然会引起风险的变化。例如科学发明和文明进步，都可能使风险因素发生变动。
（二）公司税务风险管理与公司财务管理的关系
司税务风险管理与公司财务管理是相互联系、相互影响的关系。首先，科学合理的税务风险管理能降低或免除公司被执法机关处罚的风险，在可能的情况下通过纳税规划也增加公司的资金流入、因而它是实现公司财务管理基本目标的重要、途径之一。其次，在税务风险管理下的公司有效结构重组，能促进公司迅速走上规模经营之路，规模经营往往是实现利润最大化，也就是公司财务管理最终目标的有效途径。最后，公司的财务策划是使税务风险管理得以实现的保证。任何一项税务风险管理的实践，都离不开财务策划手段的运用。通过财务策划，可以保证税务风险管理方案的落实，可以进行税务收益预测和风险成本的认定。
1．遵从性与合规性
税务风险管理在公司财务管理中的应用方案设计的前提是税法与财务法规的双重合法性。税务风险管理是利用税收的规定，熟练掌握纳税方法，适当控制收支等途径获得节税利益，它是一种合法行为，与偷税、逃税有本质区别。因而，公司在进行税务风险管理与规划时，必须以税法条款为依据，遵循税法精神。税务风险管理与规划方案是否合法，首先必须通过纳税审阅，不论采用哪种财务决策和会计方法都应该依法取得并认真保存会计记录或见证，否则，税务风险管理的结果就可能大打折扣或无效。
2．成本与效益原则
税务风险管理在公司财务管理中的应用方案设计的基础是节税收益必须大于纳税安排成本。公司进行税务风险管理，最终目标是为了实现合法节税增收提高经济效益的目的。但公司在进行税务风险管理及筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而公司在进行税务风险管理时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。此外，公司在进行税务风险管理时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，同时还应运用各种财务模型对不同税务风险管理方法进行选择和组合，以实现节税与增收的综合效果。
三、税务风险管理策略
（一）建立税收风险防范系统：
1．信息系统
集团财务中心将定期跟踪财政税收的最新变化，有效收集涉税业务信息，定期将有关法规及其对集团财务、业务的影响以及应对措施下发各公司。
各公司财务人员也必须跟踪财政税收的最新变化，特别是本地区税收管理的地方性规定，以及本地区并提交有关建议。
2．有效实现涉税信息共享
涉税信息必须在财务人员享，也必须与公司管理层和相关业务层面共享，将税收筹划提前和贯穿到业务流程中，并使公司在市场、销售、物流等涉税业务环节发生紧密的互动关系，有效识别、评估交易环节的税收影响。
3．有效进行税负控制
各公司要根据本公司销售情况结合当地同行业平均税负情况和税务机关征管环境，拟定年度纳税计划。主要体现在各个业务环节的税负控制。
（二）公司层面的税务风险管理策略
将税务风险管理与公司业务计划结合起来；
将税务风险管理策略与公司经营策略结合起来
实现税务风险分散；
从抓住机遇的角度考察税务风险；
接受并利用税务风险。
高级管理部门决定企业的目标，部门经理将这些目标转变成为部门策略，过程责任人设计和实施这些策略。税务风险的评估过程，是一个精确分析风险来源和应用度量方法的过程，指明了公司策略和实施过程中固有的税务风险。税务风险管理策略是通过特定的来限定解释这些具体策略，修订和更新所有的发展，紧跟时代的发展。
公司的税务风险管理策略包括：避免、保留、减少、转移和利用税务风险。
在评估是否合乎需要或不合乎需要的基础上，公司首先决定是接受还是排除某种税务风险。合乎需要的税务风险是那种在今后公司经营模式正常运做中所固有的那种税务风险。如果某种税务风险是不合乎需要的，如无法对承担的相关风险提供有吸引力的回报或公司没有能力控制类似风险，那么就应排除和回避此类税务风险。
如果公司接受了某种税务风险，则会有几种可行的选择。首先，就其现有的水准，可以保留某些税务风险。类似的情况就产生了这样的问题：如果出现任何损失的话，怎样为损失提供资金？其次，公司能够减少税务风险的严重性或减少其发生的可能性。可以通过税务风险控制过程减小其发生的可能性，通过合理的纳税规划可以降低税务风险事件出现对公司所造成的影响。最后，公司可以增加公司的税务风险暴露来利用类似的风险。
避免税务风险
通过推出一个市场或地域，或者抛售、放弃一个产品类别或业务来避免税务风险。
禁止不可接受的高税务风险活动、交易、财务损失及资产损失，如通过适当控制的方式或按公司标准来执行。
通过重新定义目标、重新设置策略并配置资源，以停止特定的活动。
筛选资本项目，以避免低回报、脱离策略及不可接受的高税务风险活动。
通过设计及实施内部防护措施来消除税务风险。
保留税务风险
接受目前的税务风险水平／税务风险水平不能再加大。
通过增加额外费用，在市场与法制环境允许的情况下，弥补税务风险承担者的损失，并通过这种方式重新定价产品或服务。
通过下列手段实现税务风险自保：
——及时进行税务风险评估；
——对先行税务风险的关键控制点进行分析；
——合理纳税规划，在可接受的税务风险水平下维持原有的业务操作模式。
设置专职人员作出决策并定期进行税务风险测评与监控，据此作出意外事件的反映计划。
减少税务风险
降低风险：合理调整业务操作模式，减少税务风险触发机会。
控制风险：通过内部税务操作规程控制，将不可预见的意外税务风险事件降低到可接受的程度。
利用税务风险
通过有效的方法在公司内部化解税务风险，并产生预期收益。
通过公司的经营模式将财务、生产、销售及公司组织进行多样化改造。
通过重组、合并等手段充分利用税务，享受税务规划收益。
通过游说与公共关系活动影响税务监管部门的决策。
税务风险管理策略的选择，如：避免税务风险、保留税务风险、减少税务风险、利用税务风险等活动指出了经常应用于单独风险管理的手段。税务风险管理策略的选择就是上述各种风险控制的单独应用、组合分析与多种策略的结合。税务风险管理策略体现在公司具体的税务风险控制与过程中。税务风险控制过程包括全面税务风险控制与特殊税务风险控制。如：制定税务风险控制方向、设置税务风险管理边界、组织税务风险控制活动、选择及发展高素质员工、分配税务风险控制职责并计量业绩。特殊税务风险控制体现在某些特殊商业模式下的特定税务风险。
税务风险管理各要素之间的关系如下表所示：
| 风险项目 | 风险管理工具 | 涉及部门 |
| 在组织结构和业务流程设计上所导致的税务风险 | 1、管理层重视税务风险管理 2、分析公司的业务流程 | 高阶主管 财务部门 |
| 未善用税收优惠所导致的税务风险 | 1、分析公司的业务流程 | 财务、销售、采购部门 |
| 收入、成本、费用的处理方式上所导致的税务风险 | 1、定期稽核公司税务和财务 2、分析公司的业务流程 3、在年度结账前稽核公司税务 | 财务部门 |
| 关联交易的转让定价风险 | 1、管理层重视税务风险管理 2、分析公司的业务流程 | 高阶主管 财务部门 |
| 管理方面的风险 | 1、定期稽核公司税务和财务 | 财务部门 |
| 在、营业税及其他税务处理上的税务风险 | 1、定期稽核公司税务和财务 | 财务部门 |
| 公司所处税务环境导致的税务风险 | 1、强化公司在税务方面的沟通能力 | 高阶主管 财务部门 |
1．经营理念
管理者的经营意识、管理风险、风险观念等方面都会对税务风险产生一定的影响。一般粗放型的经营理念、个性张扬的领导风格、淡泊的风险观念都易引发纳税风险。
2．人员素质
雇员的教育背景、工作经历、工作态度、专业能力等，对于税务风险的影响至关重要。不论业务人员还是财务人员，都可能导致税务风险，因为税务风险可能来源于经营业务，也可能来源于财税管理。对于企业财务人员的要求更为重要，必须雇用具有专业技能和专业资格的人士从事财务管理和税务活动。
3．法律意识
重视法律规定，在合同签订、业务流程、税务处理等方面必须强调法律意识，一切交易活动按照法律要求履行。即使企业在税务上存在问题，也可以通过涉税自查、管理沟通、税企沟通、行政复议、法律诉讼等方式进行防范、化解和控制。当然，行政复议和法律诉讼应尽量避免，因为其成本过大，也会对企业形象造成影响。
4．税务文书
包括经济合同、商业票据、会计资料、税务申请、税务批复、纳税资料等方面的文书资料。它们是纳税的依据、完成纳税义务的凭证、税务检查的对象、税务案件的证据等。因此，涉税方面的税务文件、合同、档案、税务资料、纳税证明等必须妥善保管。
5．税务稽查
税务稽查是税务执法的重要环节，使税务机关履行其职能的表现。企业应该正视税务稽查，给予协助配合，并与税务稽查人员充分沟通，寻求税务的支持与理解，这对于防范纳税风险非常关键。如果不能够正确应对，那么则会妨碍企业正常经营、引发连锁税务检查、增加额外税务负担。
6．管理流程
企业管理程序、业务控制模式、财务控制手段等构成了管理流程，不同的管理流程会带来不同的结果，其蕴含的税务风险也不同。越是缜密的管理流程越能够合理规避税务风险。其中税务管理流程更为关键，通过良好的税务管理流程运作，可以合理降低税务风险。
税务管理流程是实现依法纳税、科学纳税，降低税务风险的重要步骤，其中包含了内部控制的思想。因此，要做到以下风险控制要求：
第一，流程中的各个环节不能由一人一个部门全部包揽，必须贯彻合理分工和内部牵制制度，在会计处理与税务处理后，必须有专业审核或内部审计把关。
第二，流程中遇到的棘手涉税问题及其处理结果应及时反馈到企业高层。
第三，流程中的责任要划分，明确权利责任，建立部门主管负责制。
7．社会关系
良好的社会关系，畅通而快捷的沟通渠道，是防范纳税风险的基本保障。企业面对社会各界，必须妥善处理好各方面的关系。
8．税务环境
良好的税务环境有利于企业的生产经营，因此企业应充分考虑当地的税务环境，包括当地的观念、公务员的素质、经济发展水平、市场开放程度等方面。
综上所述，控制纳税风险的措施是：重视风险、加强涉税管理、提高专业能力、提高应对技巧、处理好社会关系。只有在这些方面做好工作，才能真正有效化解和控制企业的纳税风险。
四、税务风险管理机构与人员
进行税务风险控制，必须从人员、机构、规章制度、操作流程等方面进行全面配置、合理安排才能起到应有的作用。
从人员方面，必须配备经验丰富的专业人员并组成团队。从机构方面，必须成立专门的税务部门或在财务部门内设置专门的税务工作组或指定专人负责。
从规章制度方面，必须建立健全纳税业务规范与责任考核制度，从操作流程方面必须建立系统完善的税务风险控制流程。
大企业进行税务风险控制，必须从人员、机构、规章制度、操作流程等方面进行全面配置、合理安排才能起到应有的作用。从人员方面，必须配备经验丰富的税务专家并组成团队。从机构方面，必须成立专门的税务部门或在财务部门内设置专门的税务工作组。从规章制度方面，必须建立健全纳税业务规范与责任考核制度，从操作流程方面必须建立系统完善的税务风险控制流程；小企业重在基本规范与业务操作模式的建立，不需要配备专业人员、成立专门机构。
有效确定公司进行税务风险管理的关键点、关键部门和关键人员
| 关键部门 | 关键人员 | 关键点 |
| 高阶主管 | 董事长、总经理 | 1、确定公司的经营理念； 2、组织结构和业务流程及两者和税务的相关性； 3、对税务风险的重视程度。 |
| 财务部门 | 财务经理、 税务、会计人员 | 1、分析公司现有的业务流程，确定税务和经营方面的匹配程度； 2、确定公司的税务优惠利用程度； 3、确定公司的管理条件和流程； 4、确定公司财务会计处理的规范程度； 5、改善和当地税务部门关系； 6、建立公司的税务风险管理流程，并在其中扮演关键角色。 |
| 采购部门/销售部门 | 采购经理、采购人员/销售经理、销售人员 | 1、和供应商或客户确定交易的模式，诸如：保税交易或非保税交易。 2、和供应商或客户确定物流和金流的模式，诸如：开具的方式、时间、的种类，款项支付的方式。 3、保持和财务部门的互动，在发生新交易模式后，需征求其意见，以确定对公司最有利的交易模式。 |
对预期的风险事项与相关经营链和要素管理部门，确定相关税务事项的风险常规管理责任和权利；对非常规性税务事项确定；事发沟通机制和第一责任方（问责方）。
| 重要风险控制关注点 | 常用控制方式 |
| ⏹合并 ⏹重组 ⏹重大投资项目 ⏹经营模式改变 ⏹内部交易定价 | ⏹税务部人员参与重大决策的具体方案制定； ⏹重大决策制定前进行税务影响分析和规划、税务尽职调查和相关税务合规性复核； ⏹税务人员和重大决策实施部门保持沟通，以完成实施过程中的相关税务合规工作。 |
| 经营链 ⏹研发（研发模式、费用的归集） ⏹采购（存货及进项税的管理） ⏹制造（成本涉税事项，如折旧） ⏹销售（销售形式对销售收入确认时间和数额的影响） 经营要素 ⏹ 人、财、物、智 | ⏹对预期的风险事项与相关经营链和要素管理部门确定相关税务事项的风险常规管理责任和权利 ⏹对非常规性税务事项确定事发沟通机制和第一责任方（问责方） |
| 税负的核算和计提 ⏹递延税款 ⏹税务扣除限额 ⏹费用项目的合理分类 纳税调整 ⏹将纳税事项在财务报告中进行合理披露（如税务优惠待遇及不确定税务事项的披露等） | ⏹对预期的风险事项与相关经营链和要素管理部门确定相关税务事项的风险常规管理责任和权利； ⏹对非常规性税务事项确定，事发沟通机制和第一责任方（问责方）。 ⏹ |
| ⏹防止错报、漏报、少报、迟报 ⏹信息、台帐管理 ⏹税务凭证的申请和保管 ⏹税务文件的制备和保管 ⏹管理 ⏹各地、各国申报计算规范制定与更新的程序和责任分工 ⏹申报复核与签署规范的制定 | ⏹分层管理制度 ⏹税务申报自动提醒和报告系统 ⏹财务信息与税务申报自动连接转换和核对系统 ⏹税务申报编制/复核/批准程序 ⏹非常规性申报的第一问责制和沟通、支持制度 ⏹文档管理制度 |
| ⏹税务管理部门及时应对税务局的信息需求 ⏹保存税务数据的纸质文档和电子文档 ⏹确保税务争议处理结果是真实、完整和正确的 ⏹税务管理部门充分监控和解决税务检查环境变化带 ⏹来的影响。 | ⏹税务争议事项的及时汇报 ⏹税务争议的技术支持 ⏹责任人制度 |
⏹把税务风险纳入公司整体管控机制的体系内；
⏹确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督；
⏹确定税务部门与其他业务部门的职责和权力划分；
⏹确定管理风险点的制度；
⏹管理理税务风险点的具体措施（职权分配、业务流程、文档凭证、检查监督、绩效考评）。
税务风险控制方式：
⏹根据风险的不同特征采取相应的人工控制机制或自动化控制机制：
⏹自动机制（针对重复性、有规律性的税务活动，如纳税申报、税务会计常规处理等）；
⏹人工机制（针对突发性、非常规性的，如特殊交易、税务争议处理等）；
⏹根据风险发生的规律性和重大性建立预防性控制机制；或偶发事件的应对预案；
⏹内部税务项目评审机制
⏹外部税务专家意见机制
集团层面组织功能定位：
税务管理架构的建立；税务风险控制制度的建立；重大集团内跨企业事项的税务规划和管控责任；内部交易的税务；企业税务争议的技术支持和应对风险控制实施的监控和评估；培训和指导等。
企业层面组织功能定位：
企业内部经营链和要素的税务风险控制；企业税务信息和会计处理的常规管控；税务申报；税务争议的应对等。
业务层面组织功能定位：
具体风险管控点的职责执行；非常规性和新事项的报告和建议等。
税务风险管理的责任分布在财务和业务部门之间，业务部门与税务部门的配合是税务风险制度得以有效实施的关键。因此，企业的业务部门在税务风险方面的责任落实情况也应该纳入考核，并且要采取相应的奖罚措施。将税务风险管理工作成效与相关人员的工作目标、工作职责及工作业绩相联系，在业绩考核时实行税务差错一票否决制。
在岗位职责上，要求进行职责分离管理。纳税申报表的填报与审批岗位、税款缴纳划拨凭证的填报与审批岗位、购买保管与财务印章保管岗位、税务风险事项的处置与事后检查岗位、税务的研究和复核、税务发文的起草和审核、税务制度的拟定和发布等环节都要求进行职责分离管理。
五、税务风险的评估与测算
税务风险管理贯穿于公司经营活动的各个部门，因此税务风险控制的关键在于协助过程责任人来识别、量化并管理风险。过程责任人需要一个风险管理框架，以便理解这种以过程为导向的方式方法。制定税务风险管理过程的框架是公司税务风险管理的基础与前提。图1列明了一个有效税务风险管理过程的基本构成要素。通过切实有效的措施，下述税务风险管理过程图可以实现两个目标：第一，为指定过程和风险责任人、确定税务风险管理的实质基本内容提供了一个有用的框架；第二，为形成和提升综合风险管理能力提供系统化的管理过程。
识别必须管理的税务风险以确保公司商务模式的成功。例如，存在于公司正常运作内的风险和在追求新成长与利润机遇过程中的税务风险是什么？哪些税务风险能够改变公司商务模式的基本驱动要素？哪些税务风险能够改变公司高级管理人员的日程，迫使其关注这些风险所带来的损害？
分析税务风险为什么会出现？如何出现？来自于何处？无论税务风险存在于一个企业之外或存在于其过程或活动之中，税务风险评估做的越严格，那么公司就越能够处于一个更好的位置去管理这些税务风险。
评估纳税风险就是公司具体经营行为涉及纳税风险进行识别和明确责任人，是公司纳税风险管理的核心内容。要考虑以下几个问题：
理清企业有哪些具体经营行为；分析哪些经营行为涉及到纳税问题；这些经营行为分别涉及哪些纳税风险？所有纳税风险中，哪些是主要风险？和这些纳税风险相关有哪些工作岗位？这些岗位的相关责任人是谁？
要结合自查作一下对比分析和思考：哪些风险是由于财务或税务部门与公司管理层及其他部门（特别是生产和销售部门）沟通不畅造成的？如何搜集有关信息？如何进行信息的有效沟通？怎样的信息管理系统能最有效地服务于企业的税务风险管理？
评估税务风险的基本过程：
税务风险评估的步骤
识别
周边环境发生了什么变化？
为创造价值，我们的业务模式工作很有效吗？
我们正致力于实现什么目标？
我们能做的更好、更快更节省成本吗？如果不是，那么会发生什么状况？
有错误发生吗？如果有，我们怎样知晓？
我们所面临的税务风险之中，哪些是我们希望改变的？
是否存在我们不能接受而不希望出现的税务风险？
分析
是否存在受外因驱动的税务风险？如果有，是那些？
是否存在受内因驱动的税务风险？如果有，是那些？
测定
我们的税务风险已存在多久了？其对于资本、收入、现金流、信誉，及其他关键业务指标的影响是什么？
导致税务风险发生的可能性有多大？
税务风险评估关键点
风险识别
使用预先确定的标准来评估税务风险，并依据公司高层业已认定的关键性风险框架来进行税务风险识别和税务风险排序是十分有效的工具。一旦风险被识别后，就可以依据其严重性和发生的可能性来绘制出风险控制图。
严重性
公司管理者将根据其能理解和接受的标准来确定税务风险对于其业务的重要性。例如，每一个已明确的税务风险的潜在财务影响是什么？对实现业务目标和成功实施关键策略的影响是什么？在资本、收入和资金流方面的潜在成本是什么？未来可能发生的事件是否有损于公司信誉或品牌？是否会减少用于研究开发方面的投资？是否会减少计划中应取得的经济收益或通过过程的改进而取得的经济收益？
时间
无论评定严重性的标准是什么，时间因素是必须明确的另一个重要因素。例如对于任何税务风险，按日加征的滞纳金都是十分可观而不容忽视。
可能性
评估可能性时，要考虑评估本身的质量。税务风险事件发生的可能性有多大？假如不采用统计手段分析，那么你必须知道所选定的可能性是否合理？在可能的情况下应进行重要性排序。通过对部门、过程、关键性业绩指标或主要风险类别来制定风险控制图。制作税务风险图，特别是使用共同税务风险语言来进行制作，将可以给过程责任人、经理及整个公司带来益处。
采用更严格的技术手段，集中分析测定最为重要的税务风险；
为制定税务风险策略提供着眼点；
通过税务风险管理来调整业务目标的实现过程；
提供更多的机会，以便分享税务风险管理的成功经验；
提供一个包括整个企业的各类税务风险的综合模型。
税务风险管理贯穿于公司经营活动的各个部门，因此税务风险控制的关键在于协助过程责任人来识别、量化并管理风险。过程责任人需要一个风险管理框架，以便理解这种以过程为导向的方式方法。制定税务风险管理过程的框架是公司税务风险管理的基础与前提。图1列明了一个有效税务风险管理过程的基本构成要素。通过切实有效的措施，下述税务风险管理过程图可以实现两个目标：第一，为指定过程和风险责任人、确定税务风险管理的实质基本内容提供了一个有用的框架；第二，为形成和提升综合风险管理能力提供系统化的管理过程。
评估税务风险的基本过程
识别必须管理的税务风险以确保公司商务模式的成功。例如，存在于公司正常运作内的风险和在追求新成长与利润机遇过程中的税务风险是什么？哪些税务风险能够改变公司商务模式的基本驱动要素？哪些税务风险能够改变公司高级管理人员的日程，迫使其关注这些风险所带来的损害？
分析税务风险为什么会出现？如何出现？来自于何处？无论税务风险存在于一个企业之外或存在于其过程或活动之中，税务风险评估做的越严格，那么公司就越能够处于一个更好的位置去管理这些税务风险。
税务风险评估的步骤
识别
周边环境发生了什么变化？
为创造价值，我们的业务模式工作很有效吗？
我们正致力于实现什么目标？
我们能做的更好、更快更节省成本吗？如果不是，那么会发生什么状况？
有错误发生吗？如果有，我们怎样知晓？
我们所面临的税务风险之中，哪些是我们希望改变的？
是否存在我们不能接受而不希望出现的税务风险？
分析
是否存在受外因驱动的税务风险？如果有，是那些？
是否存在受内因驱动的税务风险？如果有，是那些？
测定
我们的税务风险已存在多久了？其对于资本、收入、现金流、信誉，及其他关键业务指标的影响是什么？
导致税务风险发生的可能性有多大？
税务风险评估关键点
风险识别
使用预先确定的标准来评估税务风险，并依据公司高层业已认定的关键性风险框架来进行税务风险识别和税务风险排序是十分有效的工具。一旦风险被识别后，就可以依据其严重性和发生的可能性来绘制出风险控制图。
严重性
公司管理者将根据其能理解和接受的标准来确定税务风险对于其业务的重要性。例如，每一个已明确的税务风险的潜在财务影响是什么？对实现业务目标和成功实施关键策略的影响是什么？在资本、收入和资金流方面的潜在成本是什么？未来可能发生的事件是否有损于公司信誉或品牌？是否会减少用于研究开发方面的投资？是否会减少计划中应取得的经济收益或通过过程的改进而取得的经济收益？
时间
无论评定严重性的标准是什么，时间因素是必须明确的另一个重要因素。例如对于任何税务风险，按日加征的滞纳金都是十分可观而不容忽视。
可能性
评估可能性时，要考虑评估本身的质量。税务风险事件发生的可能性有多大？假如不采用统计手段分析，那么你必须知道所选定的可能性是否合理？在可能的情况下应进行重要性排序。通过对部门、过程、关键性业绩指标或主要风险类别来制定风险控制图。制作税务风险图，特别是使用共同税务风险语言来进行制作，将可以给过程责任人、经理及整个公司带来益处。
采用更严格的技术手段，集中分析测定最为重要的税务风险；
为制定税务风险策略提供着眼点；
通过税务风险管理来调整业务目标的实现过程；
提供更多的机会，以便分享税务风险管理的成功经验；
提供一个包括整个企业的各类税务风险的综合模型。
全面评价公司面临的税务风险种类、程度与范围，并在风险评估的基础上得出解决、降低或改善税务风险的基本方案。
税务审阅的工作步骤
（1）进行初步沟通，确定税务审阅重点并达成初步合作意向；（2）合作双方签署税务审阅业务约定书；（3）专业顾问公司组建税务审阅专业服务小组；（4）对开展税务审阅的单位进行实地调研；（5）与开展税务审阅的单位主管领导及相关部门就特定问题进行沟通（6）进行案头分析与文案整理工作；（7）提交税务审阅报告。
税务审阅实施流程
为保证顺利实施专业服务与提交服务成果，税务审阅工作的实施将分别按照下列程序进行（下述工作时间将根据业务复杂程度和客户要求在实际操作时进行适当调整）：
利用资料审阅
初步调研阶段及其工作内容：
了解公司税务管理思路，以确定税务审阅改善的方向；
通过访谈、调查问卷等方式同公司管理层沟通，以了解公司的税务作模式与：
与公司管理层和税务操作部门的主要领导及具体负责人员面谈，理解目前公司税务管理架构、职责分工与各税务申报与管理操作模块的特点与潜在问题。
（２）案头分析工作及其工作内容：
评估当前公司税务管理与同公期发展目标的一致性
分析、定义各税务申报与管理操作模块的优缺点与潜在风险；
评估公司目前税务管理的有效性，确认税务管理的改进机会。
（３）实地调研阶段及其工作内容：
收集整理公司税务文件、单据、具度与管理；
审阅公司税务管理流程、会计与税务申报报表；
与公司管理层和税务操作部门的负责人员就特定议题进行访谈。
（４）案头研究与报告撰写阶段及其工作内容：
收集整理典型案例与相关税务法规，为公司税务管理完善提供技术支持；
分析评估公司的主要税务操作流程与税务管理特点，设计优化公司税务操作流程与税务管理架构；
审阅公司税务风险与管理问题并研究改进方向与建议；
评估公司税务策略、设计税务规划方案，并协助落实到具体税务管理制度上。
（５）报告演示与修订阶段工作内容：
完善报告形式，向公司管理层和税务操作部门的主要领导及具体负责人员进行演示与讲解；
收集修订意见并对报告进行完善。
（６）成果提交与协助实施阶段工作内容：
提交完整的税务审阅报告；
向客户提供后续技术支持，协助改善建议的具体实施。
六、税务风险管理步骤
每一个工作步骤的定义、工作重点与税务风险管理目标解释如下：
采用共同语言
步骤定义符合税法规定与公司业务实际情况的共同语言。
本阶段工作重点
税务风险管理模型
统一的税务风险术语；
关于税务风险来源与驱动因素的内部讨论；
公司内部系统的分享相关信息。
税务风险管理目标：
增加识别所有税务风险的机会；
公司管理人员能更快地抓住关键问题。
确立目标与监督体系
步骤定义
税务风险管理总体目标与有效的支持与监督体系。
本阶段工作重点：
税务风险管理思路；
税务风险管理观点；
税务风险管理总体；
税务风险管理纵向沟通；
公司税务风险管理与监督委员会
税务风险管理责任人。
税务风险管理目标
明确税务风险管理的作用与目标
有关人员更加迅速的完成任务。
评估税务风险管理策略
步骤定义：评估税务风险管理策略与公司整体发展策略的统一关系。
本阶段工作重点：
特定的税务风险管理过程；
个别税务风险的评估；
初步的税务风险识别与排序；
分析特定税务风险的来源；
对特定税务风险进行初步的定量评估；
利用风险评估提高税务风险的认识与管理水平
确定税务风险策略与；
充分考察各种税务风险管理策略；
测量不同税务风险管理策略的后果；
提供税务风险管理的敏感性。
税务风险管理目标：
通过税务风险的识别系统能有效地防止意外情况的发生
了解有关税务风险管理的关键因素与指标。
实施强化税务风险管理能力的措施
步骤定义：设计与实施税务风险管理能力的整体框架。
本阶段工作重点：
更好地了解现有的税务风险管理能力；
选择公司需要的税务风险管理能力：
将现有的税务风险管理状况与理想状况进行比较分析
实施相应过程，执行税务风险管理策略；
指派风险责任人；
设计税务风险管理报告；
比较选择税务风险研究方法；
收集整理系统的税务风险数据。
税务风险管理目标：
改进税务风险监督与监控工作；
减少税务风险管理的不确定性；
有效地改进税务风险管理能力。
不断改进税务风险管理工作
步骤定义：不断改进税务风险管理策略过程与风险度量的整体框架。
本阶段工作重点：
当环境变化时更新税务风险管理能力
弥补现有税务风险管理状况与理想状况的差距定期考察税务风险管理能力；
将税务风险管理与公司业务过程联系起来；
取消低价值高成本的税务风险控制方法；
多方向互动式沟通；
员工不断学习。
税务风险管理目标：
使税务风险管理达到预期标准；
通过知识分享，提高公司学习能力
减少税务风险对公司的冲击。
汇总多种税务风险度量结果
步骤定义：定量测算多种税务风险并在公司层面加以汇总的能力。
本阶段工作重点：
通过税务风险审慎调查预测损失；
确立税务风险汇总警示点；
当税务风险汇总警示点被突破后，及时采取补救措施；
进一步了解税务风险的相互关系；
采取避免、减少、转移或利用等措施。
税务风险管理目标：
更好地预测与管理税务风险；
以更低成本有效地管理税务风险
减少税务风险引发的其他成本。
与公司业绩建立联系
步骤定义：利用税务风险管理改善公司业绩的能力。
本阶段工作重点：
进一步了解税务风险管理对公司业绩的影响
在公司中分享成功经验；
采取有效措施、减少低效率行为；
将税务风险管理与关键业绩指标结合起来；
衡量成功的手段；
不断改进税务风险管理观念；
改进公司税务风险文化；
改善对投资者的回报
税务风险管理目标：
提高公司的税务收益与风险比率
降低税务管理成本；
提高公司管理层信心七、业务领域（业务模式）涉税风险诊断方法与程序
分析公司的业务流程（或经营方式、经营模式），明确面临的税务风险。公司业务流程决定了公司适用税种、税率和纳税方式等，因此，公司财务人员必须和业务人员一起分析公司的业务流程，销售、采购的业务流程包括：
各种销售流程的税务情况分析；
各种采购流程的税务情况分析；
特殊业务流程的税务情况分析。
涉及全价值链（经营链）：研发（研发模式、费用的归集）、、采购（存货及进项税的管理）、制造（成本涉税事项，如折旧）、销售（销售形式对销售收入确认时间和数额的影响）、经营要素（人、财、物、智）等。
（一）研发领域
（二）采购领域
（三）销售领域
（四）生产领域
（五）售后服务领域
（六）其他领域
1．关联交易
有形资产的销售和采购；
无形资产的提供和取得；
劳务的提供和接受；
内部融资；
利用避税天堂进行业务往来；
向总机构支付管理费；
弱化子公司资本，然后以债务形式投入子公司。
2．转让定价（内部交易定价）
3．交易合同
4．企业合并、重组、重大投资项目、经营模式改变
八、会计业务涉税风险诊断方法与程序
（一）收入的审查
审查收入的确认是否符合税法的规定
1．收入审查的基本原则与方法
（1）审查和评价企业收入内部控制是否存在、有效且一贯遵守。
（2）审查企业取得或编制收入项目明细表，复核加计是否正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对。
（3）审查企业各类合同、协议的执行情况及其业务项目的合理性和经常性。
（4）审查企业各个税种税目、税率选用的准确性。
（5）审查收入的确认原则、方法以及会计制度与税收规定在收入确认上的差异的处理结果。
2．主营业务收入的审查
（1）主营收入的确认审查依据委托企业产品销售或提供服务方式和货款的结算方式，按以下几种情况分类审查：
⏹采用直接收款销售方式的，按照税法规定的“应于货款已收到或取得收取货款的权利，并已将账单和提货单交给购货单位时，确认收入的实现”的审查标准，结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核企业是否收到货款或取得收取货款的权利，账单和提货单是否已交付购货单位。应特别注意是否存在扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或者虚开采用预收账款销售方式的，按照税法规定的“应于商品发出时，确认收入的实现”的审查标准，结合预收账款、存货等科目，审查企业是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入等重点风险隐患。
⏹采用托收承付结算方式的，按照税法规定的“应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将账单提交银行、办妥收款手续时，确认收入的实现”的审查标准，结合货币资金、应收账款、存货等科目，审查是否发货，托收手续是否办妥，托收承付结算回单是否正确，是否在发货并办妥托收手续当月作收入处理。
⏹委托其他单位代销商品、劳务的，应结合存货、应收账款、银行存款等科目，审查是否在收到代销单位的代销清单，并按税法规定进行了收入的确认。
⏹采用赊销和分期收款结算方式的，按照税法规定的“应按合同约定的收款日期，分期确认收入的实现”的审查标准，审查是否按合同约定的收款日期作收入处理，是否存在不按合同约定日期确认收入以及不入账、少入账、缓入账等重点风险隐患。
⏹长期工程合同收入，按照税法规定的“应按完工进度或者完成工作量，确认收入的实现”的审查标准，审查收入的计算、确认方法是否合乎规定，并审查应计收入与实计收入是否一致。特别注意审查是否存在随意确认收入、虚增或虚减本期收入的风险隐患。
（2）审查应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分，是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况。
（3）审查企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账。
（4）审查销售退回、销售折扣与折让业务是否合理，内容是否完整，相关手续是否符合税法规定；确认销售退回、销售折扣与折让的计算和税务处理是否正确。重点审查给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，是否有利用折让和销售折扣而转利于关联单位等情形。
3．其他业务收入的审查
（1）其他业务收入依销售方式按以下情况确认：
⏹代购代销手续费收入，重点审查代销清单的开出日期、商品的数量及金额的正确性。
⏹包装物出租收入，按照税法规定的“应于企业收到租金或取得收取租金的权利时，确认收入的实现”的审查标准，重点审查账单和包装物发货单是否已交付租赁包装物单位，税法存在扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销等重点风险隐患。
（2）审查包装物押金收入，有无逾期未返还买方，未按规定确认收入的情形。
（3）对经常性的其他业务收入，从经营部门的记录中审查其完整性。
⏹审查其他业务收入计价的合理性，审查是否存明显转利于关联公司或截留收入。
（4）审查其他业务收入涉及的相关各个税种是否及时申报足额纳税。
4．补贴收入的审查
（1）审查实际收到的补贴收入是否经过有关部门批准。
（2）审查取得减免税或地方性财政返还、国家财政性补贴和其他补贴收入是否按规定入账。
5．视同销售收入的审查
（1）视同销售是指会计核算不作为销售，而税法规定作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。
（2）采用以旧换新方式销售的，重点审核是否按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
（3）采用以物易物方式销售的，重点审核以物易物的双方是否都作购销处理。
（4）采用售后回购方式销售的，重点审核是否分解为销售、购入处理。
（5）商业企业向供货方收取的返利、返点及进场费、上架费等，是否按规定冲减成本及进项税金或确认收入和交纳税金。
（6）审查用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面的材料、自产、委托加工产品，是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。
（7）将非货币性资产用于投资分配、捐赠、抵偿债务等是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。
（8）、消费税、营业税、企业所得税等税种视同销售货物行为是否符合税法的有关规定。
6．投资收益的审查
（1）根据“长期投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，审查委托企业对外投资的方式和金额，了解该企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否符合税法的有关规定。
（2）根据“长期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”等明细账及有关凭证，评估确认资产价值与账面净值的差额是否计入收益。
（3）根据“长期投资”明细账，审查委托单位发生的债券溢价或折价是否在存续期间分期摊销，摊销方法及摊销额的计算是否正确，有无不按规定摊销调整当期收益的情形。
（4）根据“长期投资”、“短期投资”、“投资收益”等明细账及其他有关资料，审查委托单位已实现的收益是否计入投资收益账户，有无利润分配分回实物直接计入存货等账户，未按同类商品市价或其销售收入计入投资收益的情形。
（5）审查投资到期收回或中途转让所取得价款高于账面价值的差额，是否计入投资收益，有无挪作他用的情形。
（6）审查以非货币性资产对外投资或向投资方分配，是否按销售和投资或销售和分配处理。
7．营业外收入的审查
（1）结合固定资产科目，审核固定资产盘盈、清理的收益是否准确计算入账。
（2）结合存货、其他应付款、盈余公积、资本公积等科目，审查是否存在营业外收入不入账或不及时入账的情况。
（3）无形资产转让的会计处理及税务处理是否正确，注意转让的是所有权还是使用权。
（4）审查营业外收入是否涉及需申报或营业税的情况。
（5）审查非货币性资产交易的会计处理及税务处理是否正确，注意收到补价一方所确认的损益的正确性。
（6）审查罚款净收入的会计处理及税务处理是否正确，注意纳税人是否将内部罚款与外部罚款区别，是否将行政处罚与违法处罚区别。
8．税收上应确认的其他收入的审查
（1）税收上应确认的其他收入是指，会计核算不作收入处理，而税法规定应确认收入的除视同销售收入之外的其他收入。
（2）审查因债权人原因确实无法支付的应付款项、应付未付的三年以上应付账款及已在成本费用中列支的其他应付款确认收入。
（3）审查债务重组收益，是否将企业重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产金额、股权公允价值的差额确认收入。
（4）审查企业接受捐赠是否按税法有关规定将有关货币性资产及非货币性资产确认收入。
（5）企业是否将因改组改制或以非货币资产对外投资发生的资产评估增值按规定确认收入。
（6）审查企业在建工程发生的试运行收入是否按规定并入总收入，是否发生了冲减在建工程成本的情形。
（7）审查企业取得的保险无赔款优待，是否按税法有关规定确认为收入。
（三）成本费用的审查
1．成本费用审核的基本原则与方法
（1）评价有关成本费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。
（2）获取相关成本费用明细表，复核计算是否正确，并与有关的总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核对。
（3）成本费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。
（4）对大额业务抽查其收支的配比性，审核有无少计或多计业务支出。
（5）会计处理的正确性，注意会计制度与税收规定间在成本费用确认上的差异。
2．主营业务成本的审查（以工业企业生产成本为例）
（1）审核明细账与总账、报表（在产品项目）是否相符；审核主营业务收入与主营业务成本等账户及其有关原始凭证，确认企业的经营收入与经营成本口径是否一致。
（2）获取生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形，查明原因，作出正确处理。
（3）采购成本的审核。
⏹审核由购货价格、购货费用和税金构成的外购存货的实际成本。
⏹审核购买、委托加工存货发生的各项应缴税款是否完税并计入存货成本。
⏹审核直接归于存货实际成本的运输费、保险费、装卸费等采购费用是否符合税法的有关规定。
（4）材料费用的审核。
⏹审核直接材料耗用数量是否真实。
⏹ ——审核“生产成本”账户借方的有关内容、数据，与对应的“材料”类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料。
⏹——实施截止性测试。抽查会计决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单，结合材料单耗和投入产出比率等资料，审核领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用计入本期生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。
⏹确认材料计价是否正确。
⏹——实际成本计价条件下：了解计价方法，抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确，计算方法是否遵循了一贯性原则。
⏹——计划成本计价条件下：抽查材料成本差异计算表及有关的领料单等凭证，验证材料成本差异率及差异额的计算是否正确。
⏹确认材料费用分配是否合理。核实材料费用的分配对象是否真实，分配方法是否恰当。
（5）辅助生产费用的审核。
⏹审查有关凭证，审核辅助生产费用的归集是否正确。
⏹审核辅助生产费用是否在各部门之间正确分配，是否按税法的有关规定准确计算该费用的列支金额。
（6）制造费用的审核。
⏹审核制造费用中的重大数额项目、例外项目是否合理。
⏹审核当年度部分月份的制造费用明细账，是否存在异常会计事项。
⏹必要时，应对制造费用实施截止性测试。
⏹审核制造费用的分配标准是否合理。必要时，应重新测算制造费用分配率，并调整年末在产品与产成品成本。
⏹获取制造费用汇总表，并与生产成本账户进行核对，确认全年制造费用总额。
（7）审核“生产成本”、“制造费用”明细账借方发生额并与领料单相核对，以确认外购和委托加工收回的应税消费品是否用于连续生产应税消费品，当期用于连续生产的外购消费品的价款数及委托加工收回材料的相应税款数是否正确。
（8）审核“生产成本”、“制造费用”的借方红字或非转入产成品的支出项目，并追查至有关的凭证，确认是否将加工修理修配收入、销售残次品、副产品、边角料等的其他收入直接冲减成本费用而未计收入。
（9）在产品成本的审核。
⏹采用存货步骤，审核在产品数量是否真实正确。
⏹审核在产品计价方法是否适应生产工艺特点，是否坚持一贯性原则。
⏹——约当产量法下，审核完工率和投料率及约当产量的计量是否正确；
⏹——定额法下，审核在产品负担的料工费定额成本计算是否正确，并将定额成本与实际相比较，差异较大时应予调整；
⏹——材料成本法下，审核原材料费用是否在成本中占较大比重；
⏹——固定成本法下，审核各月在产品数量是否均衡，年终是否对产品实地盘点并重新计算调整；
⏹——定额比例法下，审核各项定额是否合理，定额管理基础工作是否健全。
（10）完工产品成本的审核。
⏹审核成本计算对象的选择和成本计算方法是否恰当，且体现一贯性原则。
⏹审核成本项目的设置是否合理，各项费用的归集与分配是否体现受益性原则。
⏹确认完工产品数量是否真实正确。
⏹分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动，结合在产品的计价方法，确认完工产品计价是否正确。
（11）审核工业企业以外的其他行业主营业务成本，应参照相关会计制度，按税法的有关规定进行。
3．其他业务支出的审核
（1）审核材料销售成本、代购代销费用，包装物出租成本、相关税金及附加等其他业务支出的核算内容是否正确，并与有关会计账表核对。
（2）审核其他业务支出的会计处理与税务处理的差异，并作出相应处理。
4．视同销售成本的审核
（1）审核视同销售成本是否与按税法规定计算的视同销售收入数据的口径一致。
（2）审核企业自己生产或委托加工的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，是否按税法规定作为完工产品成本结转销售成本。
（3）审核企业处置非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等，是否按税法规定将实际取得的成本结转销售成本。
5．营业外支出的审核
（1）审核营业外支出是否涉及税收规定不得在税前扣除的项目。重点审核：
⏹违法经营的罚款和被没收财物的损失；
⏹各种税收的滞纳金、罚金和罚款；
⏹自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分；
⏹用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；
⏹各项赞助支出；
⏹与生产经营无关的其他各项支出；
⏹为被担保人承担归还所担保贷款的本息；
⏹计提的固定资产减值准备，无形资产减值准备、在建工程减值准备。
（2）审核营业外支出是否按税法规定准予税前扣除。
⏹审核固定资产、在建工程、流动资产非正常盘亏、毁损、报废的净损失是否减除责任人赔偿，保险赔偿后的余额是否已经主管税务机关认定。
⏹审核存货、固定资产、无形资产、长期投资发生永久性或实质性损失，是否已经过主管税务机关认定。
⏹审核处置固定资产损失、出售无形资产损失、债务重组损失，是否按照税法规定经过税务机关认定审批。
⏹审核捐赠是否通过民政部门批准成立的非营利性公益组织、社会团体、国家机关进行，捐赠数额是否超过税法规定限额。
⏹审核企业遭受自然灾害或意外事故损失，是否扣除了已经赔偿的部分。
（3）审核大额营业外支出原始凭证是否齐全，是否符合税前扣除规定的要求。
（4）抽查金额较大的营业外支出项目，验证其按税法规定税前扣除的金额。
（5）审核营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购买的货物赠送他人等视同销售行为是否缴纳相关税金。
6．税收上应确认的其他成本费用的审核
（1）审核资产评估减值等其他特殊财产损失税前扣除是否已经过主管税务机关认定。
（2）审核其他需要主管税务机关认定的事项。
7．销售（营业）费用的审核
（1）分析各月销售（营业）费用与销售收入比例及趋势是否合理，对异常变动的情形，应追踪查明原因。
（2）审核明细表项目的设置，是否符合销售（营业）费用的范围及其有关规定。
（3）审核企业发生的计入销售（营业）费用的佣金，是否符合税法的有关规定。
（4）审核从事商品流通业务的企业购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用按税法规定计入营业费用后，是否再计入销售费用等科目重复申报扣除。
（5）审核从事邮电等其他业务的企业发生的营业费用已计入营运成本后，是否再计入营业费用等科目重复申报扣除。
（6）审核销售（营业）费用明细账，确认是否剔除应计入材料采购成本的外地运杂费、向购货方收回的代垫费用等。
（7）涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核要点进行审核，并将审核出的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。
8．管理费用的审核
（1）审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。
（2）审核企业是否按税法规定列支实际发生的合理的劳动保护支出，并确认计算该项支出金额的准确性。
（3）审核企业是否按税法规定剔除了向其关联企业支付的管理费。
（4）审核计入管理费的总部经费（公司经费）的具体项目是否符合税法的有关规定，计算的金额是否准确。
（5）审核企业计入管理费用的差旅费、会议费、董事会费是否符合税法的有关规定，有关凭证和证明材料是否齐全。
（6）涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核要点进行审核，并将审核中发现的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。
9．财务费用的审核
（1）利息支出的审核参见纳税调整审核中利息支出的审核，并将审核中发现的问题反映在利息支出审核表中。
（2）审核利息收入项目。
⏹获取利息收入分析表，初步评价计息项目的完整性。
⏹抽查各银行账户或应收票据的利息通知单，审核其是否将实现的利息收入入账。期前已计提利息，实际收到时，是否冲转应收账款。
⏹复核会计期间截止日应计利息计算表，审核其是否正确将应计利息收入列入本期损益。
（3）审核汇兑损益项目。
⏹审核记账汇率的使用是否符合税法规定。
⏹抽样审核日常外汇业务，审核折合记账本位币事项的会计处理的准确性。
⏹抽查期末（月、季或年）汇兑损益计算书，结合对外币现金、外币银行存款、对外结算的外币债权债务项目，审核计算汇兑损益项目的完整性、折算汇率的正确性、汇兑损益额计算的准确性、汇兑损益会计处理的适当性。
（4）抽查金额较大的手续费或其他筹资费用项目相关的原始凭证，判断该项费用的合理性。
（四）资产及负债的审核
1．货币资产的审核
（1）评价有关货币资金的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。
（2）审核货币资金日记账，并与总账、明细账核对确认余额是否相符。
（3）获取截止日银行存款对账单及决算日银行存款调节表，复核并分析是否需要进一步审核。
（4）审核银行存款对账单。对金额较大的收支业务，应审核其原始凭证和银行存款日记账。
（5）审核现金、银行存款、其他货币资金的记账汇率的确认及汇兑损益的计算是否符合税法规定。
（6）进行货币资金收支的截止性测试，以确定是否存在跨期事项。
（7）获取货币资金收支明细表，与有关的收入、费用、资产项目的金额勾稽核对。必要时，应抽查相关凭证，以佐证货币资金的金额是否正确，与相关记录是否一致。
（8）抽查银行存款日记账部分记录和往来账、费用账、收入明细账等。
2．存货的审核
（1）评价有关存货的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。
（2）运用分析性复核程序，确认存货的总体合理性，对于重大或异常的变动予以关注，应查明原因，作出正确处理。
（3）根据存货盘点表中各存货大类的合计数，与相应的总分类账户余额核对。
（4）确认存货决算日结存数量。
⏹对企业已盘点存货数量实施抽查。
⏹获取盘点汇总表副本进行复核，并选择金额较大、收发频繁等存货项目作为重要的存货项目，与永续盘存记录核对。
⏹获取并审核存货盘点计划及存货盘点表，评价存货盘点的可信程度。
⏹——重大盈亏盘点事项是否已获得必要解释。
⏹——盈亏盘点事项税务处理是否正确并已获批准。
⏹——盈亏盘点事项账务调整是否已及时入账，非正常损失的外购货物及产成品、在产品所耗用的外购项目的进项税额是否按规定转出。
⏹——选择重要的存货项目，适当时日进行实地盘点，并进行倒轧调节测试；测试时，应获取有关存货项目决算日与盘点日之间增减变动的全部会计记录。
（5）购发货实行截止性测试。
⏹在存货明细账中选择会计决算日前后若干天的收发记录，审核购货与存货验收报告、销货与存货发出报告、记账凭证所列存货品名、规格、型号、数量及价格是否一致；收发货日期与入账日期是否一致。
⏹调整重大跨年度存货项目及其金额。
（6）存货计价的审核。
⏹选择重大存货项目进行计价测试，对于发现的计价错误应予以调整。
⏹原材料及外购商品计价的审核。
⏹——实际成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细账及购货核对。
⏹——计划成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细账、存货成本差异明细账及购货核对，并审核成本差异的正确性及差异分摊的合理性。
⏹在产品与产成品计价的审核。
⏹——实际成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细账及成本计算单核对。
⏹——计划成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细账、存货成本差异明细账及成本计算单核对，并审核成本差异计算的准确性及差异分摊的合理性。
（7）在途材料计价的审核。
⏹核对材料采购总账与明细账余额的合计数。
⏹抽查组成材料采购明细账余额的若干在途材料项目，追查至相关购货合同、购货并审核采购成本的正确性。
⏹对货已到并应入库但未到的材料，审核其暂估价格金额的合理性，并审核是否错误估计抵扣进项减少当期应纳税额。
（8）审核委托加工材料账户余额的正确性。
⏹获取金额较大的委托加工业务合同及客户有关委托加工业务的资料。
⏹核对委托加工材料总账与明细账余额的合计数。
⏹从委托加工材料明细账中抽查若干材料项目，追查至有关加工合同、发料凭证、加工费、运输费结算凭证、收料凭证等，并核对加工材料品名、数量及实际成本的计算是否正确。
⏹对加工中金额较大的材料项目，应通过函证或赴现场实地审核。
（9）确认存货资产是否被充作担保，并获取相关的证明资料。
（10）与有关账户勾稽核对，并审查至有关资料、凭证，确认是否符合税务处理的有关规定。
⏹审核存货类明细账的有关内容，重点审核“营业外支出”、“长期投资”、“应付股利”、“往来账款”等账户，确认相关项目是否属于税法规定的视同销售行为，并作出相应的税务处理。
⏹审核“产成品”、“半成品”明细账的有关内容，重点审核“在建工程”、“经营成本”、“经营费用”、“应付工资”、“应付福利费”等账户，确认相关项目是否属于视同销售行为，并作出相应的税务处理。
⏹审核外购存货类明细账的有关内容，重点审核“经营成本”、“经营费用”、“在建工程”、“免税产品的成本费用”、“应付福利费”、“应付工资”、“待处理财产损益”、“营业外支出－非常损失”、“制造费用－原材料损失”、“其他应收款－原材料损失”等账户，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。
⏹审核自制消费品的“产成品”、“半成品”明细账的有关内容，重点审核“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付奖励福利基金”、“长期投资”等账户，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。
⏹结合“原材料”、“其他业务收入－销售材料收入”、“其他业务收入－加工收入”、“生产成本”明细账，审核材料的去向和加工收入的来源，确认其相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。
⏹审核存货类明细账的贷方业务内容并追查至“往来账款”、“原材料”、“销售收入”明细账及原始凭证，确认以物易物、抵偿债务的存货是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。
⏹审核存货类借方红字或贷方非领用的业务内容，确认购进货物是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。
⏹审核应税消费品的“材料采购”（或在途材料）、“原材料”等材料类明细账借方的内容并追查至有关的原始凭证，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。
⏹审核应税消费品的“委托加工材料”明细账，并结合加工合同及原始凭证，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。
3．短期投资的审核
（1）评价有关短期投资的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。
（2）获取有价证券明细表，按股票投资、债券投资、其他投资分类进行加计验算，并与总账及明细账核对一致。
（3）审核企业短期投资成本的确定是否正确。
⏹以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。
⏹投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。
⏹企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。
⏹以非货币交易换入的短期投资，按照换入资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。
（4）审核企业短期投资在期末是否按成本与市价孰低的原则计算投资金额。
（5）审核企业短期投资跌价准备在申报所得税时，是否按照税法规定进行纳税调整。
4．长期投资的审核
（1）评价有关长期投资的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。
（2）获取长期投资明细表，按股票投资、债券投资、其他投资分类进行加计验算。
（3）将长期投资明细表与长期投资明细账、总账核对，并对库存的股票和债券进行盘点。
（4）结合有关的文件及凭证，审核投资资产的所有权是否确属企业。
（5）对股票投资，审核认购股票的账务处理是否正确，对应收的股利是否已单独记账。
（6）对债券投资，审核认购债券的账务处理是否正确，应计利息是否已计入当期的投资收益。
（7）对其他投资审核下列事项：
⏹审核有关的法律性文件，确认会计记录中的财务数据与法律性文件及董事会纪要的授权批准是否相符。
⏹投资作价与资产账面价值的差额（递延投资损益）的处理是否正确。
⏹审核对外投资的固定资产和货物以及自产应税消费品是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。
（8）审核长期投资的核算是否按规定采用权益法或成本法，采用权益法核算的长期投资是否已按税法规定对会计上已按权益法计入的收益或损失进行纳税调整。
（9）审核本年度内长期投资增减变动的原始凭证，并追查其变动的原因及账务处理是否正确，是否正确核算收益或损失。
（10）对长期投资年末余额进行函证，或审核联营公司签发的出资证明书。
（11）获取联营公司当年度已审会计报表，审核其利润分配比例与投资比例是否一致。
（12）审核已收到长期投资收益的原始凭证，计算复核其金额及入账的正确性。
（13）审核长期投资合同及报表日后事项，以确认约定资本支出的存在及影响。
（14）审核投资于其他企业的投资收益计入（或未计入）应纳税所得额时，因投资发生的费用和损失是否也同样减少（或不冲减）应纳税所得额。
（15）审核长期投资跌价准备在申报所得税时，是否按照税法规定进行纳税调整。
5．应收及预付账款的审核
（1）评价应收及预付账款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。
（2）获取应收及预付款明细表与总账及明细账核对一致。
（3）将应收账款发生额与收入账、货币资金账进行对比分析，核对收入入账数的金额是否正确，与相关记录是否一致。
（4）抽查对应账户，确认账务处理是否正确，分析对应账户异常的原因，并作出正确处理。
（5）审核应收账款相关项目是否符合税法的有关规定，并作出正确的税务处理。
6．应收票据的审核
（1）评价应收票据内部控制是否存在、有效且一贯遵守。
（2）采取下列审核步骤，确认应收账款及收入的合理性和准确性。
⏹获取决算日应收票据明细表，审查至应收票据明细账和票据并与有关文件核对。
⏹实地检视库存票据，确认账实是否相符。
⏹审核对应账户是否异常，分析原因并作出正确处理。
（3）验明票据的利息收入和应计利息是否正确入账。
（4）审核票据贴现的处理及贴现利息的计算是否正确。
7．其他应收款的审核
（1）评价其他应收款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。
（2）获取其他应收款明细表，并与明细账、总账核对相符。
（3）选择金额较大和异常的明细账户余额，抽查其原始凭证，必要时进行函证，以确认其合理性和准确性。
（4）审核其他应收款明细账并追查至“货币资金”账户，核实其是否已收回或转销，对长期挂账的其他应收款，应进一步分析其合理性。
（5）审核明细账内容，并适当抽查原始凭证，以确认该账户核算内容是否符合规定范围。
（6）审核明细账，确认账务处理是否异常，若存在非同一客户往来科目的对冲或对应类、费用类科目，应进一步与相关账户核对，并调查有关的资料凭证，分析相关项目的合理性和准确性。
（7）与相关账户核对，审核价外费用是否合并申报应缴纳的各项税收。
（8）查询、函证企业间的借款利息的处理是否正确。
（9）审核下年度期初的收款事项，确认有无未及时入账的情况。
8．待摊费用的审核
（1）获取待摊费用明细表，并与明细账、总账核对。
（2）对本年发生额较大的项目，应审核其合同、协议、原始单据并判断其合理性。
（3）审核是否有不属于待摊费用性质的项目已列入本账户中。
（4）验证待摊费用的摊销期限及各期摊销费用的计算是否正确、合理。
9．应付账款／预收账款的审核
（1）获取应付账款/预收货款明细表并与明细账、总账相核对。
（2）初步确认所列客户的合同、订单及其支付项目是否按税法规定缴纳相关的税收。
（3）审核借方发生额与相关的资产或费用科目。
（4）审核合同、订货单、验收单、购货、客户对账单等有关附件及凭证，核对应付金额是否正确。
（5）审核结算日后应付账款的现金和银行支出会计记录，核实其支付或清算情况。
⏹对于长期挂账的金额，应重点审核企业资产和相关费用的合理性和准确性，发生的呆账收益是否已按税法规定作出相应的税务处理。
⏹审核非付款的借方发生额，确认是否存在以货物或劳务等方式抵债，而未计收入的情形。
（6）在必要的情况下，可实施应付账款截止性审核。
⏹审核企业在结算日未处理的不相符的购货及有材料入库凭证但未收到的购货，确认其入账时间的正确性。
⏹审核结算日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间的正确性。
⏹审核结算日后收到的购货，确认其入账时间的正确性。
⏹审核结算日后的大额支付业务和负债借方发生额所减少的债务的正确归属时间。核对相关的发货记录或提供服务记录，审核预收账款转销是否及时、正确。对于长期的预收货款，应特别关注其是否存在不作或未及时作收入处理的情况。
（7）核对相关的发货记录或提供服务记录，审核预收账款转销是否及时、正确。未转销的预收货款，应特别关注其是否存在不作或未及时作收入处理的情况。
（8）审核其他应收款应付账款/预收货款账户的记账汇率及汇兑损益计算的正确性。
（9）将应代扣代缴个人所得税、营业税的支付项目及金额与代扣代缴中报表进行核对，确认其是否正确地履行了代扣代缴义务。
（10）对应付账款进行账龄分析，审核3年以上无法付出的应付账款是否调增应纳税所得额。
10．应付票据的审核
（1）获取应付票据及利息明细表，并与有关明细账、总账相核对。主要核对：
⏹应付票据的期初余额；
⏹本期增发与偿还票据金额；
⏹应付票据的期末余额；
⏹票据到期日；
⏹利息约定（利息率、期限、金额）。
（2）审核有关附件及凭证，并核对会计记录。
⏹审核企业现存的所有票据的副本，确认其内容与会计记录是否相符。
⏹审核应付票据中所存在的抵押或担保契约，并在审核工作底稿中予以注明。
⏹审核发行票据所收入现款的现金收据、汇款通知、送款簿和银行对账单。
（3）复核应付利息是否足额计提，以及支付利息时账务处理的正确性。
（4）查明逾期应付未付票据的原因。
11．预提费用的审核
1．获取预提费用明细表，复核其加计的正确性，并与明细账、总账的余额核对相符。
2．抽查大额预提费用的记账凭证及相关文件资料，确认其预提额及其税务处理是否正确。
3．抽查大额预提费用转销的记账凭证及相关文件资料是否齐全，确认其税务处理是否正确。
4．审核有无利用预提费用账户截留利润情况。
5．审核预提费用是否存在异常，并查明原因，作出正确处理。
12．短期借款／长期借款／长期应付款的审核
1．获取短期借款／长期借款／长期应付款明细表，并与明细账，总账核对一致。
2．对本年内增加的借款／长期应付项目，应审核借款合同、协议、融资租赁合同、补偿贸易引进设备合同或董事会会议纪要，以确认其真实性，确认各项目借款、长期应付款是否为经营活动所需，进而确认其相应利息支出是否在税前扣除。
3．必要时，对短期借款、长期借款、长期应付款通过函证以进一步验证其合理性和准确性。
4．审核短期借款和长期应付款汇率使用是否正确，汇兑损益的计算是否正确。
5．审核关联企业之间的短期借款、长期借款的利息支出是否在税前扣除。
13．其他流动负债的审核
（1）其他流动负债审核的范围包括：其他应付款、应付福利费、应付工资、应付股利等科目。
（2）其他应付款的审核。
⏹获取决算日其他应付款明细表，并与明细账、总账相核对。
⏹判断选择较大和异常的明细账户余额，审核其原始凭证并函证或追查至下一年度的明细账，以确定其是否真实存在。
⏹审核下年度初（若干天）的付款事项，确定有无未入账的负债。
⏹审核明细账及对应账户并追查至原始凭证，确认该账户核算的内容是否符合有关规定范围，是否对相关项目按税法规定作出相应的税务处理。对异常情况应查明原因，并作出正确处理。
（3）应付福利费的审核。
⏹根据明细账，获取应付福利费变动表并与总账、报表核对。
⏹按税法规定核实工资总额，确认税前扣除的福利费金额是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。
（4）应付工资的审核。
⏹结合工资薪金费用的审核，确认应付工资金额的准确性。
⏹核实月后支付情况和是否存在期末余额冲回的情况，确认税前列支的工资薪金是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。
（5）应付股利的审核。
⏹获取应付股利明细账，与总账、报表相核对。
⏹审核董事会有关利润分配的方案，结合有关账户、报表，确定股利的提取是否正确。
⏹审核股利的列支金额是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。
14．实收资本的审核
（1）获取实收资本明细表，与有关明细账、总账相核对。确认实收资本期初余额、增减变动、期末余额。
（2）审核实收资本的形成与增减变动情况，确认各项目涉税事项是否符合税法的有关规定，并相应作出税务处理。
15．资本公积金的审核
（1）获取资本公积金明细表，与有关明细账、总账相核对。确认各类公积金的期初余额、增减变动、期末余额。
（2）审核资本公积金的形式与增减变动情况，确认各项目涉税事项是否符合税法的有关规定，并相应作出税务处理。
（五）纳税调整的审核
1．纳税调增项目的审核
（1）工资薪金支出的审核。
（2）职工福利费等三项经费的审核。
（3）利息支出的审核。
（4）业务招待费的审核。
（5）固定资产折旧的审核。
（6）广告费/业务宣传费支出的审核。
（7）销售佣金的审核。
（8）投资转让净损失的审核。
（9）坏账损失、坏账准备金的审核。
（10）资产盘亏、毁损和报废的审核。
（11）资产减值准备的审核。
（12）罚款、罚金或滞纳金的审核。
（13）租金支出的审核。
（14）公益救济性捐赠支出的审核。
（15）增提各项准备金的审核。
（16）不允许税前扣除项目的审核。
2．纳税调减项目的审核
（1）审核企业以前年度结转在本年度扣除、并进行了纳税调增的广告费支出，是否按税法规定调减应纳税所得额。
（2）审核企业以前年度结转在本年度扣除、并进行了纳税调增的股权投资转让损失，是否按税法规定调减应纳税所得额。
（3）审核企业在应付福利费中列支的基本医疗保险、补充医疗保险是否符合税法规定的范围和标准，税前扣除金额的计算是否准确，并按税法规定的范围和标准相应调减应纳税所得额。
（4）审核企业以前年度进行了纳税调增、本年度发生了减提的各项准备金，包括坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、自营证券跌价准备、呆账准备、保险责任准备金提转差和其他准备，是否按税法规定相应调减应纳税所得额。
（5）审核企业其他纳税调减项目是否按税法规定相应调减应纳税所得额。
3．税前弥补亏损的审核
（1）获取税前弥补亏损明细表，并与企业所得税年度申报表等有关账表核对是否一致。
（2）结合企业利润表和有关账表，审核并确认企业本年度纳税申报前5个年度发生的尚未弥补的亏损额。
（3）审核并确认企业本年度可以弥补亏损的所得额和在亏损年度以后已弥补过的亏损额以及合并分立企业转入的可弥补亏损额。
（4）审核并确认本年度可弥补的以前年度亏损额和可结转下一年度弥补的亏损额。
（5）对不符合税法规定在税前弥补亏损的，应当进行纳税调整。
4．免税所得及减免税的审核
（1）获取免税所得及减免税明细表，并与企业所得税年度申报表等有关账表核对是否一致。
（2）逐笔审核明细表所列各项免税所得及减免税项目是否符合税法的有关规定，适用的范围和条件是否正确，所需的相关文件和证明材料是否有效、齐全。
（3）按照税法的有关规定确认各项免税所得及减免税金额的计算是否准确，是否作出相应的税务处理。
5．技术开发费和加计扣除的审核
（1）审核企业是否符合技术开发费加计扣除规定的范围和条件，所需的相关文件和证明材料是否有效、齐全。
（2）审核企业申报技术开发费加计扣除所需报送有关文件和证明材料，是否符合税务机关管理的有关要求。
（3）审核技术开发费的归集和计算是否符合税法及其有关规定，技术开发费加计扣除金额的计算是否准确。
6．管理方面的风险
（1）使用保管方面的风险；
（2）虚开、代开方面的风险；
（3）取得虚开、代开及假的风险。
九、税务风险的应对及处理
（一）纳税人的权利
1．知情权
纳税人有权向税务机关了解国家税收法律、行规的规定以及与纳税程序有关的情况，包括：现行税收法律、行规和税收规定；办理税收事项的时间、方式、步骤以及需要提交的资料；应纳税额核定及其他税务行政处理决定的法律依据、事实依据和计算方法；与税务机关在纳税、处罚和采取强制执行措施时发生争议或纠纷时，纳税人可以采取的法律救济途径及需要满足的条件。
2．保密权
纳税人有权要求税务机关为公司的商业秘密、技术信息、经营信息等情况保密。但根据法律规定，税收违法行为信息不属于保密范围。
3．申请退还多缴税款权
对纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续；如纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。税务机关将自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行规有关国库管理的规定退还。
4．税收监督权
纳税人对税务机关违反税收法律、行规的行为，如税务人员索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款，滥用职权多征税款或者故意难等，可以进行检举和控告。同时，纳税人对其他纳税人的税收违法行为也有权进行检举。
5．陈述与申辩权
纳税人对税务机关作出的决定，享有陈述权、申辩权。如果纳税人有充分的证据证明自己的行为合法，税务机关就不得对纳税人实施行政处罚；即使纳税人的陈述或申辩不充分合理，税务机关也会向纳税人解释实施行政处罚的原因。税务机关不会因纳税人的申辩而加重处罚。
6．对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权
税务人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书；对未出示税务检查证和税务检查通知书的，纳税人有权拒绝检查。
7．税收法律救济权
纳税人对税务机关作出的决定，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。
纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民起诉。对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民起诉。
8．依法要求听证的权利
对税务机关作出规定金额以上罚款的行政处罚之前，税务机关会向纳税人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知纳税人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚。对此，纳税人有权要求举行听证。税务机关将应纳税人的要求组织听证。如纳税人认为税务机关指定的听证主持人与本案有直接利害关系，纳税人有权申请主持人回避。
对应当进行听证的案件，税务不组织听证，行政处罚决定不能成立。但纳税人放弃听证权利或者被正当取消听证权利的除外。
（二）沟通与协调
沟通的分类：
划分为内部沟通与外部沟通。
| 内部沟通 | 外部沟通 |
| 财务部内部的沟通 财务部外部的沟通——针对业务流程、业务模式以及具体业务 | 日常沟通（和各级税务机关）专项沟通）稽查前的沟通、稽查过程中的沟通、稽查初步结论的沟通） |
各公司应定期了解本地税务部门税收任务完成情况和税务部门检查计划。关注本公司纳税过程中的不确定事项，主动与主管税务机关沟通，或侧面向非管辖税务机关咨询，事先协调解决。
不要步入“认为税务局来查账便是找麻烦”的误区，要知道税务人员查账是职责所在，如同公司的员工要上班一样。只有对其工作理解和支持才能更好的降低税务风险。特别是在一些法令规定较模糊的税务问题的处理上，强化沟通可以较好的解决这个问题。
各公司要针对可能出现的税务风险设计相关控制措施，针对已识别风险和相关责任人进行授权、调整以及责任的分配等。要考虑以下问题：谁将对控制措施的实施负责？将做什么？将怎么做？将在什么时间做？
各公司要加强对风险管理涉及部门和人员的培训和沟通，增进相关部门和人员对控制税务风险的理解，税务风险控制策略和目标应让涉及到的部门和人员所熟知，纳税风险管理的流程和结果应被书面记录。
各公司要采取措施对税收风险控制管理的效果进行检查、监督，并对税收风险控制效果进行总结。要分析管理在哪里失效？与目标的差距在哪里？又产生了哪些新风险？如何解决上述问题？
⏹企业税务风险控制前置介入，企业信息系统的建立和完善过程；
⏹信息数据的记录、汇集、统计和处理；
⏹完整性、真实性、及时性和准确性对风险控制有效性的影响（税务申报的正确性和及时性；税务会计处理完整和准确性（如数据统计的细分程度会影响税务会计处理，如固定资产折旧明细的建立、招待费用的汇集和分类及管理费用分配等）。
⏹企业内通用信息处理系统（SAP等）
⏹税务管理专门系统（如申报管控系统）
⏹税务风险管理沟通制度（税务部门和相关业务部门保持良好的沟通和反馈；问题报告及应对措施）；
⏹与税务机关及其他部门的沟通和协调对税务风险控制有效性的影响；
⏹相关责任人涉税业务提醒、跟踪监控机制。
税务信息不仅包括税收法规和，也包括企业内部涉税信息的形成、传递、编汇和使用，因此在沟通的内容上，就不能仅仅局限在税收的沟通上，还要注重所有涉税信息的横向与纵向沟通。比如在确认销售额时，就需要生产、销售、管理等各个部门的协调配合，才能准确地确定销售时点，并准备好与之相关的原材料供应单、销货单、审核单等同期资料，这样才能确保税务管理人员能够及时、准确申报纳税，并将税务风险降到最低。而要做到这一点，没有一个通畅、有效的沟通渠道是不行的。因此，企业内部对税务风险的管控，就有赖于一套可靠的税务信息系统。企业可以按照税务风险管控流程的要求看看内部涉税信息系统是否能满足需要，是否存在税务风险隐患。与此同时，企业还应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保与管理层和相关业务部门保持良好的沟通和反馈，从而及时发现问题并采取应对措施。
还要搞好税企协调。由于某些税收具有相当大的弹性空间，税务机关在税收执法上拥有较大的自由裁量权，现实中企业进行的税务筹划的合法性还需要税务行政执法部门的确认。在这种情况下，企业特别需要加强与税务机关的联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物的税收处理方面，要能得到税务部门的认可。
（三）应对税务稽查的处理策略
从形式（程序方面）和实质（内容方面）围绕《税收处罚决定书》进行分析，本着实质重于形式的原则，分清主次，解决税务稽查纠纷
各公司在接到税务机关检查通知后，必须积极响应，准确了解税务检查的性质、进场时间、是否符合法定程序，并做好进场前的自查和迎接检查的其他准备工作，必要时向财务中心报告以得到协助。税务检查人员进场后，各公司财务人员为主要接待人员，必要时总经理出面，非财务核算资料不得擅自向检查人员提供，对于税务检查人员的疑问要妥为解释，或采取拖延方法，不得随意表态。应对检查时要按照税法规定维护企业权利。
1．程序方面
⏹分析援引法律条文的准确性、完整性——税务稽查人员在填制税务文书时，有的只引用省级或市级颁发的规范性文件，作为执法依据；有的没有具体文号、名称或随意省略；有的税务文书的格式部分不符合相关法律、法规的规定等等，这些问题都有可能成为纳税人维护自身权益的依据。
⏹当事人申辩笔录是否缺乏——《中华人民共和国行政处罚法》明确规定：“拒绝听取当事人的陈述、申辩，行政处罚决定不能成立”。因此，稽查执法中，应当把当事人的书面陈述、申辩整理在案。
⏹有陈述申辩材料的，应当整理归档；口头陈述申辩的，应当制作陈述申辩笔录；当事人放弃陈述或者申辩权利的，也应制作申辩笔录，并填写“当事人无陈述、申辩意见”字样。
⏹支持税务处理结论的证据不足——主要表现在认定违法事实的主要证据不足：有些起主要证据作用的税务稽查底稿无纳税人签字，起不到证据作用；所取主要证据不足以支持税务处理结论。
⏹税务文书送达存在的问题——有的处罚决定送达回证上没有当事人签字，即使有，也大多为企业会计，还有的没有签收时间等。而文书送达必须有送达回证、挂号信回执、登报的报样等，以此证明当事人收到有关文书，或证明有关文书送达当事人，如果当事人没有委托社会中介组织进行代理，则应直接送达企业法定代表人或负责收件人。
⏹表述是否有误——送达企业的税务文书往往使用第三人称“该单位”进行表述，应改为第二人称“你单位”。有的处罚决定书对罚款限定的缴款时间，往往是某年某月某日前到某地缴纳，这与《中华人民共和国行政处罚法》的规定，当事人应当收到处罚决定书之日起15日内，到指定的银行缴纳罚款的表述不相吻合。
分析检查人员有没有越权——
2．内容方面
⏹怎样分析税务稽查结论
⏹分析税务稽查人员掌握的证据是否充分，有无稽查人员超越权限或以个人的理解对涉税法律、法规及规章进行解释，并以此作为涉水识相的处罚依据。
⏹分析税务稽查人员的执法程序是否合法处罚决定缺章漏项——稽查处罚决定必须载明查结的具体违法事实、证据、性质及处罚的具体依据，缺一不可。
⏹处罚是否失当——偷税处罚失当最常见的是按定额进行处罚，还有的处罚过于严厉，附加许多其他条件。这与《中华人民共和国税收征收管理法》规定的“处不缴或少缴税款0.5倍以上，5倍以下罚款”的规定是不符的。
⏹对税务稽查人员滥用自由裁量权时，在收到《税务行政处罚事项告知书》后，应积极向主管税务机关及其上一级税务机关反映，争取获得同情与理解。收到《税收处罚决定书》后，视企业情况和处罚金额的大小，决定是否行使复议的权利。
3．救济行为
⏹听证：
⏹复议：当纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可依法向税务行政复议机关申请行政复议。行政复议是纳税人保护自身权益的重要手段。各公司必须认真研究税务检查结论及证明材料，特别是涉及补税或其他违章违法认定的，必须细致审核。如存在争议，可依法申请复议等权利维护措施。
⏹诉讼：如果纳税人对行政复议决定不服的，可以依照行政诉讼法的规定向人民提起行政诉讼。一般在60日内提出上诉。
掌握税务稽查纠纷的处理
利用知情权了解有关情况
税务机关对纳税人实施检查并对有关问题进行违法认定及处罚决定之前，纳税人对作出决定的事实、理由和依据有事先知悉的权利。
分析具体情况，切准问题实质
在税务行政处罚决定未正式作出之前，给当事人一个申辩的机会。即在听证会上，纳税人有申辩权、质证权，最后陈述权，申请证据重新核实权。
4．对税务内控体系的监督
通过内部审计定期评价税务内控体系；
相应程序及时反馈和落实改进措施；
将税务内控工作成效作为相关人员的业绩考评指标；
管理层在多大程度上采纳外部专家有关税务内部控制改进的建议；
管理层及时纠正控制运行中的偏差；
定期回顾和反省现有制度措施的有效性、必要性、充分性，不断改进和优化税务内控制度和流程，避免繁复冗长无效官僚制度的产生和监控成本的上升。
附录：税务管理业务内部控制矩阵
| 业务目标 | 业务风险 | 控制点 | 适用单位 | 不相容岗位 | 控制点分值 | 控制点相关资料 | 相关制度索引 | 会计报表认定 | 会计报表项目 | |||||
| 1存在和发生/真实性；2完整性；3权利与义务；4估价或分摊；5表达和披露；6准确性 | ||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||||||||
| 1.税务管理岗位设置 | ||||||||||||||
| 1.1 | 经营风险：税务岗位设置不合理、涉税业务人员不具备相应的专业能力，影响税务工作正常开展。 | 1.1分（子）公司财务部门应设置负责税务管理的科室或岗位，配备专职或兼职的税务管理人员，负责税收业务管理。 | 分（子）公司 | 10 | 机构岗位设置文件 税务管理岗位责任制 | |||||||||
| 2.税务登记 | ||||||||||||||
| 3.1 | 合规风险：税务登记相关工作违反国家税收法律、法规。 | 2.1财务部门负责组织或办理公司税务登记、变更税务登记和税务登记的年检工作。 | 财务部 分（子）公司 | 8 | 税务登记证 | 9.2 | ||||||||
| 3.纳税申报和税款缴纳 | ||||||||||||||
| 1.1 2.1 | 经营风险：未按规定及时编制或审批纳税申报表，导致应纳税额计算错误。 财务风险：纳税申报表出现错误，影响财务报告。 | 3.1各项税收的纳税申报表由财务部门税务管理岗位人员负责填报，按规定由相关负责人审核签字。 | 财务部 分（子）公司 | 经办 审批 | 8 | 各种纳税申报表及相关附表 | 9.2 | √ | 应交税费 | |||||
| 1.1 2.1 3.1 | 资产安全：付款未按规定程序及权限审批，导致资产损失。 财务风险：不能及时取得划拨凭证，影响财务报告。 合规风险：不符合国家税务法律、法规。 | 3.2财务部门负责人批准签署申报表各税收资金划拨凭证后，按国家规定期限向主管税务机关申报、缴纳各项税金。 | 财务部 分（子）公司 | 8 | 税收缴款书 税金划拨凭证 | 9.2 | √ | 应交税费 货币资金 | ||||||
| 4.会计核算 | ||||||||||||||
| 2.1 3.1 | 财务风险：会计核算有误，影响财务报告。 合规风险：税收业务核算违反国家税务法律、法规。 | 4.1财务部门按照国家有关税收、各项法律、法规的规定正确计提、核算各种税金，并进行帐务处理，由不相容岗位人员对税款的计提、核算、缴交进行审核，并在相关资料上签字确认。 对于递延税项的帐务处理，相关会计凭证须经财务部门负责人审核。 | 财务部 分（子）公司 | 20 | 1.6.11 .6.10 | √ | √ | √ | 应交税费 货币资金 营业税金及附加 递延所得税资产 递延所得税负债 所得税 | |||||
| 5.管理 | ||||||||||||||
| 3.1 | 合规风险：管理违反国家税收法律、法规。 | 5.1财务部门按照国家税收及本单位管理制度（办法）的要求，负责管理各种（票据）的领购、开具、保管等工作。 | 财务部 分（子）公司 | 6 | 管理办法 领购登记簿 | |||||||||
| 3.1 | 合规风险：管理违反国家税收法律、法规。 | 5.2财务部门按照税务机关防伪税控开票系统规定及本单位管理制度（办法）的要求，配备开票税控设备，配备专人负责开票。 | 财务部 分（子）公司 | 6 | 管理办法 岗位责任制 | |||||||||
| 2.1 | 财务风险：认证不及时，造成损失,影响财务报告。 | 5.3财务部门按照国家税收有关要求对专用在规定期限内进行认证。 | 财务部 分（子）公司 | 6 | 9.6 | √ | 应交税费 | |||||||
| 6.税务检查 | ||||||||||||||
| 2.1 | 财务风险：未依据税务检查结论进行账务处理，影响财务报告。 | 6.1财务部门按照《税收征收管理法》有关规定配合税务机关依法进行税务检查。对于税务机关出具的检查结论，需经总会计师审核，报经理签字确认后进行账务处理。 税务机关检查结论中涉税罚款金额若达到五万元及以上，需报财务部备案。 | 财务部 分（子）公司 | 12 | 税务检查处理意见书 | 9.2 9.3 | √ | √ | √ | 应交税费 营业外支出 | ||||
| 7.纳税资料、档案管理 | ||||||||||||||
| 3.1 | 合规风险：纳税资料的保管违反国家税收法律、法规。 | 7.1财务部门由专人负责保管税务证件及各种纳税资料。 | 财务部 分（子）公司 | 6 | 税务登记证；各种纳税申报表及相关附表 | 9.2 | ||||||||
| 3.1 | 合规风险：抵扣凭证的保管违反国家税收法律、法规。 | 7.2取得的专用抵扣联或其他抵扣凭证由财务部门统一存档保管十年以上。保管期满报经税务机关查验后销毁。 | 分（子）公司 | 5 | 9.6 | |||||||||
| 3.1 | 合规风险：票据存根联的保管违反国家税收法律、法规。 | 7.3财务部门要指定专人负责保管已开具的（票据）存根联，保管期限为五年。保管期满报经税务机关查验后销毁。 对于没有存根联的已开具（票据），建立登记簿，记录（票据）使用情况。 | 分（子）公司 | 5 | 登记簿 岗位责任制 | |||||||||
第一步：建立税收接受与评估程序
通过订购税法数据库、税收优惠数据库或向财税咨询机构购买税法定制服务，实时获得与公司生产经营相关的最新税法信息；通过外聘熟悉公司情况的财税顾问，及时解决纳税管理员的税收理解与应用难题。
第二步：涉税内部控制制度和流程设计
涉税内部控制制度主要包括企业经营管理决策纳税评估制度、企业合同管理全过程税务审阅制度、企业纳税管理组织与管理职责制度、企业税收优惠接收与更新制度、企业税务会计核算制度、企业应纳税种纳税申报与税款缴纳制度、企业纳税风险评估制度、企业税务稽查与检查应对制度、企业税企争议协调与处理制度等。通过上述制度，建立企业经济管理行为事先纳税评估、企业正确纳税申报、企业纳税风险自查、企业应对税务机关稽查和检查的全流程纳税管理体系。
第三步：开展涉税风险的检测与评估
在企业所得税汇算清缴、清算等环节前，自身或借助外部咨询机构的力量，事前进行涉税风险检测和评估；在税务机关对公司进行稽查和专项检查前，自身或聘请专业机构，进行涉税风险检测和纳税评估。通过事前的检测和评估，将问题解决在纳税清算、税务稽查或检查之前，避免补税、交纳滞纳金、罚款等纳税风险。
第四步：设计最优纳税筹划方案
在投资、融资、企业合并、分立、改革、改制等重要经济管理决策过程中，对决策方案进行系统的纳税方案设计，并从中选取可行性最强、税后收益最大的方案。针对现存的纳税风险，综合各税种及非税收因素，从公司战略发展高度，设计最优纳税筹划方案。
第五步：完善税企争议处理与协调办法
税企争议的处理与协调需要良好的税企关系，也需要精通税收、收集有力证据、积极主动沟通的多方面协调能力。公司与税务之间争议的处理，需要增加解读与沟通、外部专家答疑、启动行政复议、争议处理后纳税方案改进等环节，改变单一的税企关系路径依赖。
总之，纳税管理的改进必须做到经济管理行为、会计核算和税收的有机结合。这需要深圳惠民经常对财务会计价格制度、会计选择、会计核算方法等进行税务审阅，改变不利于减轻企业税收负担的制度和方法。并在原有纳税管理的基础上，增加和细化纳税管理制度，做到重点涉税行为的科学化、流程化和税后利益最大化。
Copyright © 2019-2025 51dongshi.net 版权所有
违法及侵权请联系：TEL:177 7030 7066 E-MAIL:11247931@qq.com 本站由北京市万商天勤律师事务所王兴未律师提供法律服务
