运用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目

 资料一：X公司2007年度未审利润表及2006年度已审利润表如下： 

项目  2007年度 （未审数） 2006年度（审定数） 

 营业收入  104300         500  

减：营业成本   91845      53599

 营业税金及附加  560       350 

销售费用  2800            1610 

管理费用 2380             3260 

财务费用180                150 

营业利润  6535            231 

 加：营业外收入 100       150 

 减：营业外支出 260       300  

利润总额   6375            81

减：所得税费用（税率33%）800   

净利润    5575             81 

  资料二：X公司2007年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 

月份        营业收入        营业成本 

1             7800         7566 

2            7600           67 

3            7400           6512 

4            7700           6768 

5            7800           6981 

6            7850           6947 

7             7950          7115

8            7700           6830 

9            7600           6832 

10           7900           7111 

11           8100           7280 

12          100          15139 

合计        104300         91845  

      答：在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：   

 1.营业收入。营业收入在2006年度的基础上增长了77.08%=（104300-500）/500（或是发生了较大变化），而2007年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。

  2.营业成本。营业成本在2006年度的基础上增长了71.36%=（91845-53599）/53599（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2007年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。

 3.毛利率。2006年产品毛利率为9%=（500-53599）/500，2007年产品毛利率为11.94%=（104300-91845）/104300，变化比较大，因经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。

  4.管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了 26.99%=（3260-2380）/3260（或是大幅下降）。

  5.营业外收入和营业外支出，每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或营业外支出，呈现出有规律的趋势，应当作为重点。

 6.所得税费用。所得税占利润总额比例（为11.88%=800/6735，）与33%的所得税税率存在较大差异。

 在实施分析程序程序后，应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域：  因为：1-12月份的毛利率分别为：  3%=（7800-7566）/7800；11%；12%；12.1%；10.5%；11.5%； 10.5%；11.3%；10.11%；9.99%；10.12%；19.9%

 所以：  1.重点审计领域应该是l月份。该月份毛利率（为3%，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。

 2.重点审计领域应该是12月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高（达18.12%=100/104300）；毛利率相对较高（达19.90%）。