201401批次《财务会计学(第三版)》考前练习题.doc

一、单项选择题

1．下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（    ）。

   A．出售无形资产收取的价款       B．出售固定资产收取的价款

   C．出售原材料收到的价款         D．出售长期股权投资收取的价款

2．甲公司2007年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券。公允价值为52 802.1万元，债券面值50 000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%。采用实际利率法摊销，则甲公司2007年12月31日“持有至到期投资--利息调整”科目的余额为（    ）万元。

   A．6.8     B．1 905.3     C．1 056.04     D．1 047.16

3．AS公司为一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的专用注明价款900万元，额153万元。另发生运输费用9万元（运费抵扣7%进项税额），包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（    ）万元。

   A．911.7     B．914.07     C．913.35       D．914.7

4．股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次记录的会计科目是（    ）。

   A．资本公积、盈余公积、利润分配--未分配利润

   B．股本、利润分配--未分配利润、盈余公积、资本公积

   C．利润分配--未分配利润、盈余公积、资本公积、股本

   D．盈余公积、资本公积、股本、利润分配--未分配利润

5．企业收到的返还的消费税、营业税等，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记的会计科目是（    ）。

   A．应交税费                B．营业外收入

   C．营业税金及附加          D．递延收益

6．甲公司为一般纳税企业。2005年度，甲公司主营业务收入为1 000万元，销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2005年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（    ）万元。

   A．1 080      B．1 160      C．1 180      D．1 260

7．A公司系商业企业，采用零售价法计算期末存货成本。2008年5月该公司月初库存商品成本为7 875万元，售价总额为11 250万元；本月购进库存商品成本为16 425万元，售价总额为22 500万元；本月销售总额为27 000万元。该公司月末存货成本为（   ）万元。

   A．4 826.55      B．4 725      C．4 860      D．4 927.5

8．对于分期付息、一次还本的应付债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，不应借记的会计科目是（    ）。

   A．制造费用           B．财务费用

   C．研发支出           D．销售费用

9．下列项目中应计入营业外支出的是（    ）。

   A．计提存货跌价准备

   B．自然灾害造成的存货损失

   C．研究与开发无形资产过程中发生的各项支出

   D．计提固定资产减值准备

附：参

1、C    2、B    3、B    4、A    5、B    6、A    7、C    8、D    9、B

二、多项选择题

1．下列项目中，能够引起资产和负债同时增减变动的是（    ）。

   A．固定资产尚未达到预定可使用状态之前，符合资本化条件时计提的借款利息

   B．计提无形资产摊销

   C．发放股票股利

   D．采用折价发行债券，款项已存入银行

   E．用银行存款支付融资租入固定资产租金

2．其他货币资金核算的内容包括（    ）。

   A．外埠存款         B．外币存款       C．备用金

   D．银行汇票存款     E．银行本票存款

3．下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（    ）。

   A．无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础

   B．有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

   C．用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

   D．用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

   E．有无销售合同，库存商品都以估计售价为基础

4．借款费用开始资本化条件中，符合“资产支出已经发生”的业务有（    ）。

   A．用其他货币资金购买工程物资

   B．将本企业产品用于固定资产的建造

   C．承担带息债务而取得工程用材料

   D．支付工程款项

   E．应付在建工程人员的职工薪酬

5．企业可以使用现金的范围包括（    ）。

   A．职工工资、津贴      B．购置固定资产      C．采购原材料

   D．向个人收购农副产品和其他物资的价款        E．结算起点以下的零星支出

6．下列有关负债的正确的处理方法有（    ）。

   A．企业转让的土地使用权应交的土地，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在"固定资产"等科目核算的，应借记"固定资产清理"科目，贷记"应交税费--应交的土地"科目

   B．企业应根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记"利润分配"科目，贷记"应付股利"科目

   C．企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，借记"利润分配"科目，贷记"应付股利"科目

   D．发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记"银行存款"等科目，按可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记"应付债券--可转换公司债券"科目，按其差额，贷记"资本公积--其他资本公积"科目

   E．交易费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用

7．下列属于投资活动产生的现金流量的有（    ）。

   A．购入固定资产支付的进项税额

   B．以现金形式收回的应收票据本金和利息

   C．购入无形资产支付的税费

   D．以现金形式收回债权性投资的利息收入

   E．收到联营企业分回的利润

8．下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（    ）。

   A．计提无形资产减值准备     B．企业合并中形成的商誉     C．摊销无形资产成本

   D．转让无形资产所有权       E．转让无形资产使用权

9．下列项目中，属于借款费用的是（    ）。

   A．借款手续费的摊销

   B．应付债券计提的利息

   C．发行债券所发生的溢价

   D．应付债券折价的摊销

   E．应付债券溢价的摊销

10．下列各项资产交换中，属于非货币性资产交换的有（    ）。

   A．以库存商品换入股权

   B．以商业汇票购买原材料

   C．以银行本票购买无形资产

   D．以长期股权投资换入原材料

   E．以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋

11．下列事项中，不会导致留存收益发生增减变动的有（    ）。

   A．资本公积转增资本

   B．股东大会决议通过向股东分配现金股利

   C．盈余公积弥补亏损

   D．盈余公积转增资本

   E．分配给股东的股票股利办理增资手续后

附：参

1、ADE      2、ADE      3、ABC      4、ABCD   5、ADE   6、ABE  

7、ACDE     8、 ACD     9、ABDE   10、AD     11、AC

三、判断题

1．金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额，扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

2．企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。

3．长期股权投资采用成本法适用范围包括，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的。

4．A公司以一台设备交换B公司的一项无形资产，该设备账面原价为30万元，累计折旧为7.5万元，公允价值为18万元；无形资产的账面价值和公允价值均为23.25万元。A公司另行向B公司支付现金5.25万元，则该交换不能确认为非货币性资产交换。

5．债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、借新债还旧债属于债务重组准则所规范的债务重组范围。

6．收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

7．企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，计入固定资产成本。

8．资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产-公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

9．投资者投入非现金资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

10．对投资性房地产进行后续计量，可同时采用成本模式和公允价值模式两种计量模式。

11．处置长期股权投资时，不同时结转已计提的长期股权投资减值准备，待期末一并调整。

12．非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。

13．符合借款费用资本化条件的存货包括：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态。

14．企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，计入资产成本或当期损益

15．存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用。

16．企业与银行核对银行存款账目时，对发现的未达账项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并进行相应的账务处理。

17．非货币性资产交换是否具有商业实质，应根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素来判断。换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。

18．采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

19．企业盘盈的固定资产，应通过“待处理财产损溢”科目核算。

20．具有重要性的项目，性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报。

附：参（A表示正确，B表示错误）

1、A      2、B     3、A    4、B    5、B     6、A    7、A    8、A   

9、A     10、B    11、B   12、A    13、A   14、A   15、B   16、B  

17、A    18、A    19、B   20、A  

四、计算分析题

1. A公司按年对外提供财务报表，有关交易性金融资产业务如下：

（1）2007年3月6日以赚取差价为目的从二级市场购入的一批X公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。

（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。

（4）2008年2月21日，X公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。

（5）2008年3月21日，收到现金股利。

（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。

（7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

要求：根据上述资料，编制A公司有关交易性金融资产的会计分录。

附：参

（单位以万元计）

（1）2007年3月6取得交易性金融资产

借：交易性金融资产--成本　　　　　　　　500[100×（5.2－0.2）]

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　 20

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　5

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　525

（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　20

（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元

借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　50[（5－4.5）×100]

贷：交易性金融资产--公允价值变动　　　50

（4）2008年2月21日，X公司宣告发放现金股利

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　30［100×0.3］

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　30

（5）2008年3月21日，收到现金股利

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　30

（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元

借：交易性金融资产--公允价值变动　　　　80

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　80［（5.3－4.5）×100］

（7）2009年3月16日，处置股票

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　505［510－5］

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 25

贷：交易性金融资产--成本　　　　　　　500

交易性金融资产--公允价值变动　　　 30

借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　30

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　30

2. 甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：

（1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2010年1月1日所建造生产线达到预定可使用状态。

（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。

（4）所有款项均以银行存款收付。

要求：分别编制甲公司债券发行、2008年12月31日、2009年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（"应付债券"科目列出明细科目）

附：参

（单位以万元计）

（1）编制2007年12月31日发行债券的会计分录。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　7 755

　　应付债券--利息调整　　　　　　　　　　245

　　贷：应付债券--面值　　　　　　　　　　　8 000

（2）编制2008年12月31日确认债券利息的会计分录

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　437.38（7 755×5.%）

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　360（8 000×4.5%）

　　　　应付债券--利息调整　　　　　　　　 77.38

（3）编制2009年12月31日确认债券利息的会计分录

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　441.75［（7 755＋77.38）×5.%］

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　360（8 000×4.5%）

　　　　应付债券--利息调整　　　　　 81.75

（4）编制2010年12月31日确认债券利息的会计分录

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　445.87（倒挤）

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　360（8 000×4.5%）

　　　　应付债券--利息调整　　　　　　 85.87（245－77.38－81.75）

（5）编制2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录

借：应付债券--面值　　　　　　　　　　8 000

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　360

　　   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　8 360

五、综合题（需写出计算过程，答案精确到小数点后两位）

1、A公司为一般纳税企业，适用的率为17%。有关固定资产业务如下：

（1）2005年3月A公司自行建造生产用固定资产一台，购入为工程准备的物资价款300万元，支付的为51万元，所购物资全部领用，另外还领用了原材料一批，实际成本40万元，应转出的进项税额为6.8万元；该工程项目应负担建设人员职工薪酬142.2万元；

（2）2005年4月5日工程交付使用。预计可使用6年，净残值为15万元，采用年数总和法计提折旧。

（3）2007年10月13日，该固定资产报废，清理时以银行存款支付费用15万元，取得变价收入300万元存入银行。

要求：（1）编制自行建造固定资产的会计分录。

（2）分别计算2005年、2006年、2007年计提折旧。

（3）编制2007年10月13日报废固定资产的会计分录。

附：参

（单位以万元计）

（1）编制自行建造固定资产的会计分录

①购入为工程准备的物资

借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　351

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　351

②工程领用物资

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　351

贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　351

③工程领用原材料

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　46.8

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　40

应交税费--应交（进项税额转出）　 6.8

④应付工程人员职工薪酬

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　142.2

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　142.2

⑤2005年4月5日工程交付使用 

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　540（351＋46.80＋142.20）

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　540

（2）分别计算2005年、2006年、2007年计提折旧

2005年年折旧额=（540－15）×6/21×8/12=100（万元）

2006年年折旧额=（540－15）×6/21×4/12＋（540－15）×5/21×8/12=133.33（万元）

2007年年折旧额=（540－15）×5/21×4/12＋（540－15）×4/21×6/12=91.67（万元）

（3）编制2007年10月13日报废固定资产的会计分录。

①借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　215

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　325（100＋133.33＋91.67）

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　540

②支付清理费用

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　15

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

③残料变卖收入

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　300

④借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　70（300－15－215）

      贷：营业外收入--处置非流动资产利得　　　　　70

2、A公司2008年决定和B公司进行非货币性资产交换，A、B公司的税率为17%，计税价格等于公允价值，除外不考虑其他应交税费。A公司另外向B公司支付银行存款20万元作为补价。交换具有商业实质，有关资料如下：

（1）A公司换出：①固定资产--机床：原价120万元，累计折旧10万元，公允价值130万元；②无形资产--专利权：初始成本100万元，累计摊销额10万元，公允价值80万元；③库存商品--甲商品：账面余额80万元，公允价值100万元。公允价值合计310万元。

另外，支付换出固定资产--机床的清理费用8万元，支付换入的客运汽车、货运汽车运费4万元。

（2）B公司换出：①固定资产--客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元，公允价值140万元；②固定资产--货运汽车：原价120万元，累计折旧20万元，公允价值100万元；③库存商品--乙商品：账面余额90万元，公允价值90万元。公允价值合计330万元。

要求：编制A公司和B公司的会计分录。

附：参

（单位以万元计）

编制A公司会计分录（支付补价）

（1）判断是否属于非货币交换：20/[20＋（130＋80＋100）]=6.06%

由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。

（2）计算确定换入资产的入账价值总额

换入资产入账价值总额=130＋80＋100＋100×17%－90×17%＋20＋4=335.7（万元）

（3）计算确定换入各项资产的入账价值

客运汽车的入账价值=335.7×[140/（140＋100＋90）]=142.42（万元）

货运汽车的入账价值=335.7×[100/（140＋100＋90）]=101.73（万元）

库存商品--乙商品=335.7×[90/（140＋100＋90）]=91.55（万元）

（4）会计分录

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　110

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　贷：固定资产--机床　　　　　　　　　　120

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　8

借：固定资产--客运汽车　　　　　　　　　142.42

　　固定资产--货运汽车　　　　　　　　　101.73

　　库存商品--乙商品　　　　　　　　　　 91.55

　　应交税费--应交（进项税额）　　 15.3（90×17%）

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 10

         营业外支出--非货币性资产交换损失      10（100－10－80）

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　118

　　　　营业外收入--非货币性资产交换利得　　 12（130－110－8）

　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100

　　　　应交税费--应交（销项税额）　　 17（100×17%）

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 24

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：库存商品--甲商品　　　　　　　　　　80

编制B公司会计分录（收到补价）

（1）判断是否属于非货币交换：20/（140＋100＋90）=6.06%

由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。

（2）计算确定换入资产的入账价值总额

换入资产入账价值总额=（140＋100＋90）－20＋90×17%－100×17%=308.3（万元）

（3）计算确定换入各项资产的入账价值

机床的入账价值=308.3×[130/（130＋80＋100）]=129.29（万元）

无形资产的入账价值=308.3×[80/（130＋80＋100）]=79.56（万元）

库存商品--甲商品=308.3×[100/（130＋80＋100）]=99.45（万元）

（4）会计分录

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　230

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：固定资产--客运汽车　　　　　　　　　140

　　　　固定资产--货运汽车　　　　　　　　　120

借：固定资产--机床　　　　　　　　　　　　129.29

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 79.56

　　库存商品--甲商品　　　　　　　　　　　 99.45

　　应交税费--应交（进项税额）　　　 17（100×17%）

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　230

　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 90

　　　　应交税费--应交（销项税额）　　 15.3（90×17%）

　　　　营业外收入--非货币性资产交换利得　　 10（140－130）

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　90

　　     贷：库存商品--乙商品　　　　　　　　　　90

3、2007年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为468万元（含）。甲企业于同日收到一张票面金额为468万元、期限为6个月的商业汇票。

（1）2007年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据金额转入应收账款。2007年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：

①乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿部分债务。该房产在乙企业的账面原价为150万元，已计提折旧45万元，已计提减值准备7.5万元。公允价值为90万元。

②甲企业同意豁免乙企业债务78万元。

③将剩余债务的偿还期限延长至2008年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%（与实际利率相同）收取利息，同时附或有条件，如果2008年12月31日乙企业实现利润20万元则利率上升为7%（与实际利率相同），如果2008年12月31日发生亏损则维持5%的利率，乙企业本息到期一次偿付。

④该协议自2007年12月31日起执行。

（2）债务重组日之前，甲企业对上述债权已计提坏账准备80万元。

（3）上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2007年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。

（4）乙企业于2007年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。

（5）2008年12月31日乙企业发生净亏损5万元。

要求：（1）编制甲企业及乙企业2007年12月31日与债务重组相关的会计分录（不考虑相关税费）。

         （2）编制甲企业及乙企业2008年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。

附：参

（单位以万元计）

（1）甲企业及乙企业2007年12月31日与债务重组相关的会计分录

甲企业（债权人）：

甲企业未来应收金额的公允价值=468－90－78=300（万元）

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　90

　　应收账款--债务重组　　　　　　　　 300

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　468

　　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　2

乙企业（债务人）：

乙企业未来应付金额的公允价值=468－90－78=300（万元）

乙企业预计负债＝300×2%＝6（万元）

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　97.5

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　 7.5

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　150

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　468

　　营业外支出--处置非流动资产损失　　　　7.5（97.5－90）

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　97.5

　　应付账款--债务重组　　　　　　　　　　 300

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　营业外收入--债务重组利得　　　　　　　　72

（2）甲企业及乙企业2008年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录

甲企业的会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　315

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　300

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 15（300×5%）

乙企业的会计分录：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　300

　　         财务费用　　　　　　　　　　　　　　 15（300×5%）

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　315

借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　6

　　     贷：营业外收入--债务重组利得　　　　　6