代销商品会计处理及纳税分析

　　目前，代销商品主要有收取手续费、视同买断及混合销售三种方式。对于委托方企业而言，根据实质重于形式原则，其收入应该于满足所有条件后确认，因而会计处理简单明了；而对于受托方而言，其会计及纳税处理因不同的代销方式呈现很大的差异，具体分析如下： 

　　一、收取手续费 

　　在这种方式下，委托方发出商品时，商品所有权的主要风险和报酬并未转移给受托方，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销商品清单时确认。受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。 

　　[例1]甲企业委托乙企业销售A商品100件，协议价为100元/件，该商品成本60元/件，税率17%。甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具专用，注明：售价1万元，额1700元。乙企业按每件100元销售给顾客，甲企业按售价的10%支付乙企业手续费时，即向买方开出一张专用，上注明A商品售价1万元，额1700元，甲企业在收到乙企业交来的代销清单时，向乙企业开具相同金额的。 

　　（一）会计处理 

　　委托方甲企业及受托方乙企业会计处理分别为： 

　　甲企业会计处理 

　　（1）委托方将货物交付给受托方时 

　　借：发出商品（或委托代销商品） 6000 

　　　　贷：库存商品 60000 

　　（2）委托方收到代销清单，开出专用时 

　　借：应收账款——乙公司 117001 

　　　　贷：主营业务收入 10000 

　　　　　　应交税金——应交（销项税额） 1700 

　　（3）结转成本 

　　借：主营业务成本 6000 

　　　　贷：发出商品（或委托代销商品） 6000 

　　（4）收到乙公司货款 

　　借：银行存款 10700 

　　　　销售费用 1000 

　　　　贷：应收账款——乙公司 11700 

　　乙企业的会计处理 

　　（5）收到A商品时 

　　借：受托代销商品 10000 

　　　　贷：受托代销商品款 10000 

　　（6）实际销售商品时 

　　借：银行存款 11700 

　　　　贷：应付账款 10000 

　　　　　　应交税费——应交（销项税额） 1700 

　　借：受托代销商品款 100001 

　　　　贷：受托代销商品 10000 

　　（7）收到甲企业开来的专用时 

　　借：应交税费——应交（进项税额） 1700 

　　　　贷：应付账款——甲企业 1700 

　　（8）归还甲企业货款并扣除代销手续费时 

　　借：应付账款——甲企业 11700 

　　　　贷：银行存款 10700 

　　　　　　主营业务收入（或其他业务收入） 1000 

　　（9）计算并确定应交的营业税 

　　借：其他业务成本 500 

　　　　贷：应交税费——应交营业税 500 

　　（二）纳税分析 

　　乙企业各项税费及税收负担率计算为： 

　　应纳的=100×100×17%-100×100×17%=0 

　　应纳的营业税=100×100×10%×5%=50（元） 

　　代销商品所带来的所得税负担=[100×100×10%-50]×25%=237.5（元） 

　　代销商品获净利润：[100×100×10%-50]-237.5=712.5（元） 

　　代销商品所获净利润的税收负担率=（0+50+237.5）÷712.5×100%=40.35% 

　　二、视同买断 

　　在这种情况下，委托方在交付商品时不确认销售收入，受托方也不作为购入商品处理。受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清单。委托方按代销清单确认收入。因此，应就受托方的销售差价计征，同时还应就差价这部分手续费征收营业税。 

　　[例2]甲企业委托乙企业销售A商品100件，协议价100元/件，该商品成本60元/件，税率17%。甲乙协议约定采用视同买断代销方式，甲企业收到乙企业开来代销清单时开具专用，注明：售价10000元，额1700元。乙企业实际销售时开具注明：售价11000元，为1870元。 

　　（一）会计处理 

　　委托方甲企业及受托方乙企业会计处理分别为： 

　　甲企业会计处理： 

　　（1）委托方将货物交付给受托方时 

　　借：发出商品（或委托代销商品） 6000 

　　　　贷：库存商品 6000 

　　（2）委托方收到代销清单，开出专用时 

　　借：应收账款——乙公司 11700 

　　　　贷：主营业务收入 10000 

　　　　　　应交税金——应交（销项税额） 1700 

　　（3）结转成本 

　　借：主营业务成本 6000 

　　　　贷：发H{商品（或委托代销商品） 6000 

　　（4）收到乙公司货款 

　　借：银行存款 11700 

　　　　贷：应收账款——乙公司 11700 

　　乙企业的会计处理 

　　（5）收到A商品时 

　　借：受托代销商品 10000 

　　　　贷：受托代销商品款 10000 

　　（6）实际销售商品时 

　　借：银行存款 12870 

　　　　贷：主营业务收入 11000 

　　　　　　应交税费——应交（销项税额）1870 

　　借：主营业务成本 10000 

　　　　贷：受托代销商品 10000 

　　（7）收到甲企业开出的专用时 

　　借：受托代销商品款 10000 

　　　　应交税费——应交（进项税额） 1700 

　　　　贷：应付账款——甲企业 11700 

　　（8）合同协议价将款项付给甲企业时 

　　借：应付账款 11700 

　　　　贷：银行存款 11700 

　　（二）纳税分析 

　　乙企业各项税费及税收负担率计算为： 

　　应纳=110×100×17%-100×100×17%=170（元） 

　　应纳营业税=（110-100）×100×5%=50（元） 

　　代销商品所带来的所得税负担 

　　=[（110-100）×100-50]×25%=237.5（元） 

　　代销商品获净利润=[（110-100）×100-50]-237.5=712.5（元） 

　　代销商品所获净利润税收负担率 

　　=（170+50+237.5）÷712.5×100%=.21% 

　　三、混合代销 

　　在混合销售方式下，受托方将代销商品加价出售，与委托方按协议价结算，另外收取手续费。因此，对受托方来说，应就其实际销售价格与协议价格之间的差额计征；还应对其收取的手续费和商品差价征收营业税。 

　　[例3]将例1、例2相结合，甲企业委托乙企业销售A商品100件，协议价为100元，件，该商品成本60元，件，税率17%，甲企业按售价的5%支付乙企业手续费。甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具专用，上注明：售价10000元，额1700元。乙企业实际销售时开具的上注明：售价10500元，为1785元。 

　　（一）会计处理 

　　委托方甲企业及受托方乙企业会计处理分别为： 

　　甲企业的会计处理： 

　　（1）委托方将货物交付给受托方时 

　　借：发出商品（或委托代销商品） 6000 

　　　　贷：库存商品 6000 

　　（2）委托方收到代销清单，开出专用 

　　借：应收账款——乙公司 11700 

　　　　贷：主营业务收入 10000 

　　　　　　应交税金——应交（销项税额） 1700 

　　（3）结转成本 

　　借：主营业务成本 6000 

　　　　贷：发出商品（或委托代销商品） 6000 

　　（4）收到乙公司货款并支付手续费 

　　借：银行存款 10700 

　　　　销售费用 1000 

　　　　贷：应收账款——乙公司 11700 

　　乙企业的会计处理 

　　（5）收到A商品时 

　　借：受托代销商品 10000 

　　　　贷：受托代销商品款 10000 

　　（6）实际销售商品时 

　　借：银行存款 12285 

　　　　贷：主营业务收入 10500 

　　　　　　应交税费——应交（销项税额） 1785 

　　借：主营业务成本 10000 

　　　　贷：受托代销商品 1000 

　　（7）收到甲企业开出的专用时 

　　借：受托代销商品款 10000 

　　　　应交税费——应交（进项税额）1700 

　　　　贷：应付账款——甲企业 11700 

　　（8）按合同协议价将款项付给甲企业并收取手续费时 

　　借：应付账款 11700 

　　　　贷：银行存款 11200 

　　　　　　其他业务收入 500 

　　（二）纳税分析 

　　各项税费及税收负担率计算如下 

　　应纳=105×100×17%-100×100×17%=85（元） 

　　应纳营业税：[（105-100）×100+100×100×5%]×5%=50（元） 

　　代销商品所带来的所得税负担=[（105-100）×100+100×100×5%-50]×25%=237.5（元） 

　　代销商品所获取的净利润=（500+500-50）-237.5=712.5（元） 

　　代销商品所获净利润的税收负担率=（85+50+237.5）÷712.5×100%=52.28% 

　　三种代销方式下的纳税分析如表1。 

　　可以看出，三者主要区别在于负担不同。从税收角度看，受托方采用收取手续费的代销方式明显好于其他两种代销方式。因此，对于受托方而言，一般采用收取手续费方式是较好选择。