施工企业应用完工百分比法确认收入的利弊分析

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来源：《财经界·中旬刊》2018年第02期

        摘 要：完工百分比法多用于须签订合同的长期项目，根据工程完成进度对收入和成本进行确认。本文通过介绍完工百分比法的定义及运用等，进而分析施工企业用其确定收入的优势和弊端。

        关键词：施工企业 完工百分比法 利弊分析

        施工企业一般具有诸如资金投入量大、施工时间长的特征，会计核算的内容、形式与普通工业企业有一定的区别。这时，科学合理地运用会计核算去精确地体现施工企业当前的工程收入和成本，并计算出经营成果就显得特别重要了。在这一系列过程中，较为重要的是施工企业收入的确认。完工百分比法是企业会计准则第15号《建造合同》制定出的一种核算方式。

        一、何为完工百分比法

        完工百分比法的定义是：根据完工进度来确认收入和成本。施工企业主要运用此法来核算建造合同收入，前提是在资产负债表日能够可靠估计建造合同的结果。这种方法很好的体现了权责发生制原则，报表使用者在确认进度收入的同时，按照配比原则也需确认成本费用。这样才能及时反映当前已经完成部分的收入、成本及利润等有用信息，为决策者合理安排后续建造进度提供了有力的数据支撑。

        其适用条件有以下几点：能可靠计量合同总收益；与合同相关的经济利益流入企业的可能性较大；能够可靠确定建造合同的完工进度；能够可靠计量已经以及将要发生的成本。

        二、完工百分比法的运用

        运用完工百分比法确认合同收入和费用，一般有二个步骤：

        首先需要确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比。一般可使方法分三种：一是常用的方法是计算累计实际发生占总预期的成本比例；二是合同工作量容易确定的建造合同可以选用已经完成部分占合同总预计的工作量比例；三是针对部分特殊的建造合同建议采用测量实际工作进度的方法。

        三、完工百分比确定收入的优势和弊端

        （一）运用完工百分比法确定收入的优势

        1、结合施工企业特征，遵守配比原则

        施工企业的财务核算具有建设期长，跨年度等特点。完工百分比法结合施工企业特征，在收入和成本中找到了根据，避免了会计中计算利润的各种起伏。

        2、提高企业管理水平，完善成本核算机制

        计算完工百分比时，第一要确定工程的实际发生成本和预期总成本，与此同时要建成一套完整的成本计算，对相应的成本进行处理。

        3、保持相关财务指标的稳定性

        因为建筑市场的不规范和施工企业的种种原因，经常会出现项目边设计边施工等不合理现象，这就是施工企业难以确认的原因。完工百分比在成本制度相对完整、预算成本符合实际时确认的收入大体合乎实际，利益变动范围小，财务指标稳定。

        （二）运用完工百分比的弊端

        1、可能存在人为利润

        确定完工进度是使用完工百分比法的重点所在，而现实中的很多完工进度都是由实际发生的合同成本占合同预期总成本的比重确定的。这种做法有助于收益和成本的匹配以及平衡每一期的会计利润。但与此同时，企业内部也能够控制完工进度。除此之外，合同预期成本也很难控制。

        2、多种元素影响财务指标的真实情况

        收入的确定往往是依据建设单位监理机构拟定的工作额度签订单进行的。企业确认收入滞后在相应程度上是由于建设单位确认的签订工程进度小于企业现实的工程进度造成的。出现依照成本计算的完工进度被高估的情况，一般是因为预期成本低于实际成本。新的建造准则中，施工企业被要求在确认预期合同总成本及合同总收益等方面，提高管理水准和职业判定能力。

        3、收入的确认核算与税务制度有差异

        “营改增”后施工企业运用完工百分比法确认收入时，因为与税制存在差异而容易产生一些问题。究其原因主要有两点：一是收入确认额与计税基数存在差异。根据建造合同准则规定，施工企业运用完工百分比法应在资产负债表日确认收入额。然而在“营改增”后，施工企业销项税额的计税基数以实际收到的工程进度款，或发包方、监理认定的工程价款结算单上的应收工程进度款金额为准，合同收入额实际比销项税额的计税基数要大；二是收入确认时间与纳税义务发生时间不同。合同收入的确认时间上，工程进度款的确认须与发包方、监理确认签字施工企业的工程价款结算单时同步。

        参考文献：

        [1]王骞.完工百分比法的应用缺陷及应对措施[J].中国管理信息化，2017，20 （3） ：81-82.