从财务报表看舞弊 财务报表分析与风险识别的心得

从事审计的人基本都知道，发现舞弊的办法有两个半。前两个是函证和盘点，半个则是分析性程序，差不多可以算是常说的数据分析。

为什么说是半个呢，其实叶老师在书的最后有写到：

财务分析只是一种分析财务报表的技术方法，不是万能的，更不是抓住财务舞弊的“神奇”，一方面有赖于充分有效的数据，另一方面依赖于我们的判断和推理。

个人的理解，其实数据分析只能够帮助你锁定可疑的区域，然后在这个区域里头去获取大量能够支撑数据的依据。而这些依据常常很多时候是带有造假的可能，内部证据由于各个企业内控质量以及治理层结构的差异，可信性都会严重受影响。函证其实就是对账，数据直接来源于外部，可信性相对较强。盘点则是核实资产目前所处的情况，伪造的成本较高。

由于审计的局限，其实造假并不难，发现舞弊很多时候只是确认这个客户不值得信任，不值得出报告罢了。其实发现完整的舞弊数字，很多时候并没有这个必要。

这本书给我的收获，主要有以下点：

1、数据分析的取数基础

对于审计员来说，分析性程序并不是陌生的东西。主要包括横向比较和纵向比较，横向就是和行业内体量差不多的企业进行比较，最好是竞争对手。纵向就是自己和以前的自己比较，时间线上的比较。这几年要求越来越严，所以底稿里头财务分析出异常的时候，一定要在业务层面找到相关支撑性的依据。就财务数据分析财务情况意义不是很大。

P17的数据分类这块对我的启发还是挺大的，基本上一种分类就对应一张表，你没有考虑到，二复老师也会替你考虑到。所以在基础取数的时候，尽可能按照这几种数据分类，把基础数据取全了。后面只要做数据透视表/图就好了。

举个例子，销售要按业务类别分类、按照产品分类、按照季节分类，每一笔的业务在erp里要记录业务类别，产品名称，业务发生时间，然后对应一个金额。有了这个的数据基础，后面数据分析就很容易了。表头尽可能全，书里头的分类基本够用了。

2、保持相互印证的审计惯性

其实我一直觉得审计中有一种审计意识是很重要的，就是你在从头到尾收集的信息，一定要在脑海里头反复的比较，重复的去勾稽和印证同一件事情。

首先，财务信息要和非财务信息对上。你现场看到设备，你要想想账上有没有？你现场看到产品破损，账上是否提减值？而在财务信息和非财务信息对应这一点上，是否有内控程序在保证信息的完整性。

其次，就是常说的闭环管理，一个物料从购买到使用，每个点是否都有记录，物料的购买和领用是否存在不对应的情况。

第三，就是财务总监跑火车说的东西，是否和我们在现场能够观察到的情况一致？

最后，也就是书里说的科目勾稽，有些资产会产生收益，是否和约定的收益率对应？直观的例子就是，定期存款的利率和定期存款利息收入比例是否就是约定利率。

这种相互印证和纯粹的分析，一起贯穿了审计的整个过程。

3、一些新的审计程序

其实之前也有人在用，只是这些年提的多了，用的也就多起来了。是风，事务所是草，风往哪里吹，草往哪里倒。

存货周转率的分析已经不够了，对于库龄的分析要求也越来越多。库龄的分析好处就是直观，库龄长的存货一拉出来基本就都是问题，存货周转也不用分析了，只是对于erp的要求比较高，不然单单理库存帐就要累死。

产品的生命周期分析，印象里头最屌的就是游戏道具，在这里生命周期分析是会影响数据的。其他行业主要是结合收入来判断，存货是否需要计提跌价准备，毛利率是否有水分。

4、会计操纵

会计准则的不断完善以及监管部门在实务中的监管不断加强，其实单纯通过会计操纵来实现财务舞弊的路子越来越少。大多是在业务层面进行舞弊，来影响财务数据，例如通过体外循环来放大业务量。

叶老师主要从事务所的角度来看一些会计处理，例如自研项目的无形资产资本化由于不可控基本都存在舞弊的可能，会计确认选择最谨慎的方法尤其是收入。还有就是减值准备这类会计估计进行会计操纵，注意合理性和一贯性。盈余管理长期股权投资核算转换这块还是比较新颖的，第一次看到，原理并不复杂。就是原来采用成本法的长期股权投资，原来只有才分红的时候才会有投资收益。而在持股比例下降后，按照权益法核算，原先累积的子公司利润就变成投资收益释放出来了。的确是一个有趣的思路，主要有依据证明子公司失去“控制”就可以了，企业股权关系简单的话，这在实务中并不是难操作的一件事。

书里头所说虽然大部分都是平时所做的审计程序会涉及的，但叶老师总结的还是不错的。建议大家去买书，里头最后舞弊涉及例子都是这两年的新例子，振隆特产、参仙源、九好等。这不是一本讲数据分析的书，主要还是讲分析性程序在实务中应用。不大有醍醐灌顶的感觉，但是有助于理清思路。