会计诚信问题的思考

作者：孙悦 王烁

来源：《智富时代》2016年第01期

        【摘 要】今天的我们处于经济不断的发展、市场竞争也日趋激烈，所以诚信问题已成了全球关注的共同问题。诚信对于公民来说是最基本的道德，也是会计工作的生命线，更是会计工作人员道德职业操守的核心与灵魂。但是正因为经济利益的因素、违规低成本等等，会计的诚信缺失这一现象以十分严重，甚至已经成为了经济发展不可忽视的影响因素。最近年来，国内和国外发生一系列财务会计信息失真和财务造假的事件，严峻的挑战了会计行业的公信力，致使会计行业面临一场严重的“诚信危机”。所以加强会计诚信建设已刻不容缓。

        为了解决会计诚信的问题，就应该完善会计法制的建设和会计分析的监督体系，先分析会计诚信缺失原因，从会计行业角度这一点出发，提出减小会计诚信缺失的最基本方法，然后通过对会计人员的诚信宣传开展教育、加强注册会计师这一行业的监督、严惩会计不诚信的处罚力度，从而解决会计诚信的问题。

        【关键词】会计诚信危机；原因；解决对策

        前言

        近几年来，随着会计信息失真和财务造假的一系列案例曝光，使会计诚信问题引起了广大民众的关注。诚信问题不仅是市场经济中最重要的行为规范，也是会计工作的命脉和灵魂。由于会计诚信的缺失对公众的利益和社会都会带来严重损失，也严重影响了市场经济秩序正常运转，同时阻碍了市场经济更好的发展。所以重塑会计的诚信，全面的提高会计诚信理论，不但可以保证会计信息的质量，推动市场经济健康平稳的发展，也促进了会计行业的稳健发展，同时对社会和谐发展也具有至关重要的意义。

        一、会计诚信的概念及其意义

        （一）会计诚信的概念

        诚信，即诚实守信。会计诚信则是指会计行为主体和会计信息相关利益主体在对会计信息的生产和运用中应遵循的基本道德准则和行为规范。会计工作人员应真实客观，完整准确的披露相关的信息，给会计信息的使用者提供可靠而又不失真的相关会计信息，为会计信息的使用者提供真诚地服务。会计诚信也是社会经济发展到一定阶段的产物，即是要求做老实人，说老实话。不弄虚作假，讲究实事求是。

        （二）会计诚信的意义

        诚信乃人的立身之本，也是治国之道和立国之根。诚信是构建和谐社会重要的标志，同时市场经济建设也是离不开诚信的。会计从业人员是否具有诚信道德，直接关系到国家机关是否有效实施和监管，也关系到事业单位和企业单位是否健康的发展，所以诚信这一问题必须予以足够的重视。

        1、诚信是会计行业的基本要求

        无论是信息系统论，还是管理活动论都认为会计是一种信息系统，是一种向利害相关方传递有关信息的一种系统，只有会计人员在会计工作中提供了客观的且真实完整的信息，才能给利害相关方提供参考的价值。所以，诚信问题是会计行业本身应有之意。

        2、会计行业诚信是国家有效监管的必要条件

        社会主义市场经济建设的顺利实施离不开国家的各个职能机构对各个主体市场的有力监督。任何主体的市场，尤其企业之间都是以追逐商业利益为目的，社会主义经济的发展壮大也当然离不开市场经济的发展壮大，二者是相辅相成的。但是，如果对于利益如果无止境的追求，就会使市场主体不断的偏离其正常的轨道，就会产生不道德的、甚至是违反法律的一些行为。

        二、会计诚信问题的现状

        会计诚信是会计信息相关利益主体和会计行为主体对会计信息的产生和运用的过程中应遵循行为规范和最基本道德准则。2001年4月16日在视察上海国家会计学院时，为该校题写的校训是“不作假帐”同年10月29日，视察北京国家会计学院后写下“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”这十六个大字，更好的诠释了诚实守信的原则，即根据准确无误的原始凭据按会计准则、原则记账，编制会计报表及审计等。

        但是，随着我国对外开放的不断深入与落实，以及我国目前社会主义市场经济不断的发展，越来越多的人欣赏享乐主义和拜金主义，诚信在人们心中的地位也逐渐下降，这必定会给会计行业带来了严重的诚信失缺，同时也给社会秩序带来了更多的混乱。比如：为骗取更多的收入，虚增其利润；为了小利益或中饱私囊，或骗取或挪用国家专项的资金。可见会计信息失真以及会计的造假，几乎是目前社会的普遍现象，也几乎成为了会计领域的潜规则之一。

        有关资料报道，1999年底，财政部抽查了100家国有企业会计报表，其中有81家虚列资产37.61亿元，家虚列利润27.47亿元。2000年度的会计信息质量检查结果更加让人吃惊：被抽查的159家企业中，资产不实有147家，虚增资产将近18.48亿元，虚减资产也达24.75亿元；利润不实157家，虚增利润约14.72亿，虚减利润约19.43亿元。2001年12月25日，国家审计署公布了16家具有上市公司资格的年度会计报告质量检查结果，在被抽查到的32份审计报告中，有14家会计师事务所出具了23份严重失真的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额多达70多亿元。可见被揭露曝光者仅仅是冰山一角，显然那些没有被揭露的造假事实应该也不在少数吧。

        会计诚信的流失，已为我国经济发展造成严重的影响，主要表现在以下方面：其一造成了“劣市驱逐良市”的后果，其使优秀的企业受到很大的连累，让优秀的企业处于无法获取市场有效资金支持的不利地位；也沉重打击广大投资者的信心，其二资本市场的严重缩水，不仅影响了资本市场的有效发展，也严重干扰了国内市场经济规范，从而影响我国企业在全球范围内资本市场的国际竞争。总而言之，会计信息的失真严重影响着公众和国家的利益，也在阻碍社会主义现代化建设的稳健发展。

        三、诚信缺失的原因

        （一）利益的驱动是会计失信的根本原因

        会计造假之所以如此猖撅，屡禁不止，正是因为会计造假的背后就是巨大的经济利益所诱惑着，企业可以通过提供虚假的会计信息来骗取投资者、供应商、银行和等利益相关者的信任，由此获得投资、贷款或减少税金等经济利益。与此同时单位负责人也有能力有条件影响着相关的会计人员，为了个人或小集团的利益做一些假账，出报假的报表。当然，单位的领导人员高级管理人员、主管部门及相关部门人员都可以为了“增加业务”而得到更多的收益，单位职工也因此拿一些工资奖金。

        （二）失信成本低是会计失信的内在动力

        目前我国对于会计的造假往往是“重经济处罚、轻行律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理、轻外部公开处理。”由于经济的处罚必须由股东权益来支付，却很少追究其单位负责人及会计人员责任。对于造假者来说正是因为打击力度不够，惩处不到位，才使得造假成本太低，最终导致会计诚信水平下降。

        （三）现代企业资本结构的缺陷使会计造假成为可能

        现代产权结构模式两权的分离，使企业投资者只能在经营者的授权下进行管理，而投资者实际上也只享有归属权和财产收益权，是不能直接参与企业生产经营活动的，投资者对企业的财务状况，经营状况也只能通过经营者的汇报来相应了解，并且很多企业的生产经营管理方案，也是由经营管理者提出并实施的，这也增加了投资者对代理人监控的困难。这种资本结构的缺陷，就会造成经营者与投资者利益关系的不一致，致使在资源使用过程和效果上及在财务的反映上发生一些非诚信的行为。

        （四）会计人员职业道德素质不高是会计失信的重要原因

        在建立市场经济的过程中，社会上往往存在一些不良的风气，如拜金主义、暴富心理，利己主义等，侵蚀了人们道德的观念，使一些会计人员缺乏良好的职业道德素养等。处理会计业务时不能坚持原则，往往做假账、编假报表，甚至搞权钱交易

        （五）现代企业资本结构的缺陷使会计造假成为可能

        现代产权结构模式两权的分离，使企业投资者只能在经营者的授权下进行管理，而投资者实际上也只享有归属权和财产收益权，是不能直接参与企业生产经营活动的，投资者对企业的财务状况，经营状况也只能通过经营者的汇报来相应了解，并且很多企业的生产经营管理方案，也是由经营管理者提出并实施的，这也增加了投资者对代理人监控的困难。这种资本结构的缺陷，就会造成经营者与投资者利益关系的不一致，致使在资源使用过程和效果上及在财务的反映上发生一些非诚信的行为。

        （六）会计人员职业道德素质不高是会计失信的重要原因

        在建立市场经济的过程中，社会上往往存在一些不良的风气，如拜金主义、暴富心理，利己主义等，侵蚀了人们道德的观念，使一些会计人员缺乏良好的职业道德素养等。处理会计业务时不能坚持原则，往往做假账、编假报表，甚至搞权钱交易。

        四、会计诚信的重塑

        （一）开展会计人员的诚信宣传教育

        开展诚信宣传教育一是让会计人员树立法制观念。即使在日常工作中，会计人员也要自觉遵守《会计法》以及其他财务会计法律法规，依法从事企业的财务会计活动，做到客观公正、不伪造会计，廉洁守信，二是开展关于会计人员的诚信宣传之类的教育，对会计人员宣传教育的目的主要是要营造诚信者受尊重，不诚信者遭可耻的一种社会氛围，让会计人员在这样的社会氛围中做到诚信，从而大力宣传遵守会计职业道德先进事迹，也要对违背会计职业道德，会计造假的反面事迹进行公开的谴责与披露，对会计人员遵守会计职业道德的行为进行鼓励和对会计人员不诚信的行为进行谴责。

        （二）对财会人员继续教育，提高财会人员综合素质

        考虑到当今企业的现状，而且随着国有企业改革的进一步深化，会计准则的适用范围也会逐步扩大，其最终目标就是所有企业都要执行新准则。新准则、新规程新制度、新程序在实务操作中务必要具体的运用，可能会有一定的技术难度，同时对会计人员的知识结构提出新的要求，即是需要掌握更多知识型的复合人才。而且财会人员在平时也应积极主动地学习，为适应全面的新形势的会计工作打下夯实的基础。最后，财会人员的继续教育，也是不能敷衍了事的，各级的财务业务主管部门在组织好本部门和所属单位的财会人员培训的基础上，应制定相应的考核监督制度，督促会计人员学习。把财会人员专业技术资格评审和继续教育作为每年先进工作者的评选要求，进而让各级财会人员真正行动起来，主动提高。主动学习，主动适应。

        五、结语

        总而言之，诚信在会计行业中扮演者至关重要的地位，会计诚信对经济发展影响之大也是不言而喻的，会计行业诚信的缺失也会带来很多的危害，从而影响社会正常的经济秩序。所以，我们必须积极主动地寻求更多的途径，来加强会计职业道德建设、增强会计诚信、加强司法与监管，建立诚信工程、进而促进会计诚信制度的不断完善。