内部财务控制文献综述

作者：史志超

来源：《商情》2013年第03期

        【摘要】本人试着从国内外两大方面，从内部财务控制发展阶段、控制手段、控制内涵、控制机制及其相关的概念梳理了近十年的财务控制文献。从而在理论上丰富中国企业内部财务控制研究，实践上指导企业提高财务控制水平。

        【关键词】财务控制 财务委派 预算管理

        一、国外内部财务控制文献综述

        （一）内部财务控制发展阶段

        国外内控分为三个阶段：即启蒙阶段、形成阶段、发展形成阶段。

        最早进行这方面研究的是美国的洛夫（W.H.LOugh）。他在《Corporate Finance》一书中，首先提出了企业财务除了筹资外，更应该对资本周转进行有效管理。[]但是，这一阶段，人们只是开始意识到在企业财务管理中控制的重要性，并没有内部财务控制理论的正式提出。

        1968年，P.T.Menzies在文章“Financialcontrol as an Aid to Management”中提出了内部财务控制的概念，他认为内部财务控制的作用就是协助管理者在任何时候都能做正确的事。之后，Peter P.Schoderbek，RiehardA.Cosier，John C.Aplin三位学者概括到：内部财务控制与财务计划是财务管理的重要手段，计划在前，控制在后，控制是对计划实施情况的监督和修正。

        20世纪70年代以来，Don R.Hansen和Maryanne M.Mowen指出随着企业规模的扩大和业务结构的复杂，分权管理的出现势在必然： 这一时期，民营企业内部财务控制体系的研究成了内部财务控制研究的核心内容，其理论主要集中在集权与分权的理论研究与内部财务控制手段的研究上。

        （二）内部财务控制手段

        哈佛商学院著名教授罗伯特S卡普兰和Don R.Hansen，认为利用有效的评价指标来评价公司经理人员的业绩并以此为依据对经理人员进行相应的激励来达到从内部约束经理人员的目的

        二、国内内部财务控制文献综述

        （一）财务控制的内涵

        夏书乐（1993）指出：财务控制是借助于货币这一价值尺度对生产经营活动所实施的控制”，同年，王庆成也指出财务控制是对资金的收入、支出、占用、耗费进行日常的计算和审核，以实现计划指标，提高经济收益。冯巧根教授（2000）认为，从委托代理角度分析了广义会计控制（含财务控制），企业内外部的会计监督与财务控制都可归结为会计管理问题。竺素娥（2001）认为财务控制是指财务控制主体以法律、法规、制度和财务预算目标等为依据，通过对企业财务活动进行组织、指导、监控和约束，促使企业目标实现的管理活动。

        从上述定义我们看到，财务控制是以企业资金运动为主体内容、具有特定对象的控制活动；是控制者为了实现一定的目标，通过对被控制者的作用，使其行为按照控制者的意图进行的一系列活动。

        （二）财务控制机制及控制权

        阎达五教授（2000），提出双元控制主体架构下现代会计控制必须以“协调”作为会计控制的目标，设计激励与约束并重的控制思路和方法，并建立多层次的会计控制。汤谷良 （2000）认为：财务控制权是对公司的财务方针与利益的决定权，是公司控制权的灵魂，认为控制权的概念有别于控股权，控股权只是一种潜在的控制权。李心合 （2001）认为，企业控制权的核心是财务控制权。白华、余国杰（2004）认为：与资本价值运动相关的控制权都是财务控制权。伍中信（2006）指出财务控制权（剩余财权）的配置应该是财权配置研究的核心内容。

        （三）财务控制相关概念

        何玉（2009）以法国兴业银行职务舞弊案为例说明，为预防职务舞弊，保障内部控制机制的有效运行，必须建立健全内部审计机制。徐哲、潘志芳（2008）的研究表明内部审计作为影响内部财务控制环境的主要因素，在实际执行中还存在性差、审计人员素质较低、审计范围过窄等问题。

        佟成生等（2011）认为，预算管理指对组织内部活动进行监督和评价，并将绩效和报酬挂钩，起到控制组织行为的目的。于增彪（2007）将预算管理在概念上分为成本费用预算、资金预算、全面预算管理，全面预算管理是学术焦点。罗晓文等（2006）从内部控制的五大要素角度阐述了全面预算是内部控制的基础，指出内部控制措施要靠全面预算来落实。朱元午（2003）认为全面预算管理是按照全局观念统一管理企业整个生产经营活动的控制方式。

        财务委派制是指母公司为维护集团整体利益，强化对子公司经营管理活动的财务控制与监督，由母公司向子公司直接委派财务人员（总监），并纳入母公司财务部门的人员编制。高言（1998）指出财务委派制有利于母公司强化对子公司或分公司的财务监督。然而，邓春华（2000）认为在目前的会计框架下中国的财务委派制不合逻辑，正处于前所未有的“尴尬境地”。

        三、结语

        比较而言，国内对财务控制的研究起步较晚，对中国企业内部财务控制的理论研究和实践规范还处于探索阶段，但许多理论研究和实践规范已经开始尝试将与财务控制有关的经济学、管理学、系统科学等理论融进财务控制的理论与实践。

        但是值得注意的是，财务控制的研究仍然存在很多不足之处：第一，在国内相关财务文献中，关于财务控制的内容少之又少，缺少它应有的相对性，而实践中的财务决策、执行过程及其结果的失控强烈要求理论层面上而先进的财务控制研究。第二，国内学者在财务控制方面的研究存在重“技术操作”层面的研究而轻控制制度建设的研究，无法与公司的整体战略、治理结构弥合。第三，财务控制的理论研究和实践的创新思维不够强烈，缺少原创性成果，西方经验的本土化和财务管理控制的企业个性化任重道远。

        参考文献：

        [1]李越冬．内部审计职能研究：国内外文献综述［Ｊ］.审计研究，2010，（3）．

        [2]张杰民．现代审计与内部控制［Ｊ］.财会月刊，1992，（3）．

        [3]贺颖奇，陈佳俊．当代国际内部审计的变化与中国内部审计的发展机会［Ｊ］.审计研究，2006，（2）．