关于学习会计凭证的总结

张科

近一个星期以来，为熟悉大洋公司会计核算情况以及业务流程，在曾姐、尤姐及虞哥等人的指导下，我对大洋公司08年12月、09年4月和09年5月这三个月的会计凭证进行了学习和了解，现在根据自己的理解做一些总结，并举例表述。

一、现字凭证

现字凭证主要涉及费用报销的账务处理，其中差旅费和业务招待费占绝大部份的比重，会计人员要做好相应的审核工作，要按文件条款，根据岗位级别按相应标准审核，并出具审核意见请领导批示后给予报销。

二、银字凭证和转字凭证（说明：以下所举数据及公司并非与实际情况配比，只作为举例数据计算的一个载体）

1、从采购到付款的整个流程理解（假设向英可购入南非精矿价值税合计1000M美元，通过中行办理进口押汇信用证付款方式，按110%的货款的30%交保证金，USD对CNY汇率按6.5不变，USD利率按7%）

（1）、业务联系采购矿石，确定所购矿石的品质、数量、单价等相应参数，并签订购销合同。

（2）、进口押汇，开信用证

A、按货款110%的比例向集团公司请款。填制《金广集团用款申请单》和《金广集团用款申请清单》，并由大洋公司财务负责人、总经理，集团资金科、财务部、财务总监、总裁、分管副总裁、董事长等人中部份或全部审批。

B、向中行银行申请办理进口押汇手续，与银行签订《保证金抵押担保合同》，并将保证金从一般户划入保证金户。账务处理为：

Dr 其他货币资金-开保证金户-中行保证金-2001      2145M

Cr 银行存款-德阳中行1001                       2145M

（3）将开具信用证等相关手续文件交给英可公司的委托收款行，由其收款行转交英可并通知其发货。

（4）南非精矿到港，英可公司将代表提货权及矿石品质参数等将票据交给中行，中行经过初步审核对照无误（若与原合同不符，则会向大洋《信用证付汇联系单》说明情况，询问是否支付），并将该整套票据转交给大洋公司审核，若大洋审核无误，则通知中行按合同价95%付款。此时，大洋公司填制《购汇申请书》，向中行申请购汇USD330M，然后收到中行售汇通知，以及代付通知（代付USD620M），并声明代付期限（如90天）。大洋财务人员填制《大洋公司付汇申请》由大洋相关负责人签字确认并入账。此时账务处理为：

Dr 应付账款-英可公司                             6175M

其他货币资金-外币户-德阳中行（USD330M）      2145M

Cr 其他货币资金-外币户-德阳中行（USD330M）       2145M

其他货币资金-开保证金户-中行保证金-2001         2145M

短期借款-德阳中行（USD620M）                  4030M

（5）大洋公司将相关票据及商检报告交给海关，办理通关等相关手续。同时按相关品质最终结算货款（假设计算结果与原合同完全相符），取得英可公司开增税专票，大洋入账商品采购并办理入库，填制《大洋公司入账通知单》，并由负责人签字确认。相关账务处理如下：

Dr 材料采购                                   5555.56M

应交税金-应交-进项税额-专票抵扣       944.44M

库存商品-南非精矿                          5555.56M

Cr 材料采购                                        5555.56M

应付账款-英可公司                                6500M

同时，支付5%尾款，申请购汇USD50M。

Dr 应付账款-英可公司                                   325M

其他货币资金-外币户-德阳中行                         325M

Cr 其他货币资金-外币户-德阳中行                          325M

银行存款-德阳中行-2001                                325M

（6）代付期限到期还短期借款及利息，申请购汇USD630.85，账务处理如下：

Dr 短期借款-德阳中行                            4030M

财务费用-利息-押汇利息（620*7%*3/12*6.5）     70.525M

其他货币资金-外币户-德阳中行                  4100.525M

Cr 其他货币资金-外币户-德阳中行                    4100.525M

银行存款-德阳中行                               4100.525M

2、假设将该南非精矿发住马边委托加工铁合金

（1）从库存商品转入委托加工商品。

Dr 委托加工商品-矿石-南非精矿     5555.56M

Cr 库存商品-南非精矿               5555.56M

（2）将港务费及其他杂费转入委托加工商品，若合计为RMB400M。

Dr 委托加工商品-矿石-南非精矿         400M

Cr 营业费用-港务费等                   400M

（3）加工完成，由矿石转入不锈钢材料并产生加工费RMB200M。

Dr 委托加工商品-不锈钢材料A1           6155.56M

Cr 委托加工商品-矿石-南非精矿           5955.56M

应付账款-马边                        200M

（4）将该合金材料交直接运往不锈钢冶钢。

Dr 应收账款-西南不锈钢                  7202.01M

Cr 主营业务收入                            6155.56M

应交税金-应交-销项税额             1046.45M

（5）若马边原欠本南不锈钢RMB200M，此时大洋、马边和不锈钢三方协商同意抹账RMB200M，同时签订三方抹账协议。

Dr 应付账款-马边                200M

Cr 应收账款-西南不锈钢          200M

（6）西南不锈钢向大洋支付剩余货款。

Dr 银行存款                    7002.01M

Cr 应收账款-西南不锈钢          7002.01M

三，经过一周的凭证学习，做如下总结：

1、熟悉了基本的账务处理，熟悉会计科目，了解每个科目所包括的具体核算内容。

2、对于一项业务需要哪些手续及单证，哪些手续需要什么人审批，有一个基本了解，对实际工作中单证的审核等工作有很大帮助。

3、对大洋公司的业务及核算流程有个基本的了解，对以后实际工作中遇到问题能够判断问题出在哪一步，便于进行下一步处理。

4、对大洋公司与集团公司之间的账务往来核算方法及特点有了基本了解。

5、对大洋公司与各关联子公司以及其他各加工企业之间的核算异同有基本了解。

四、体会

在整个财务部门都特别繁忙的情况下，对曾组特意给我留出时间来学习，表示感激。经过自己学习凭证及向同事请教，对大洋公司整套账务有一个基本了解，对今后的财务工作有很重要的指导意义，对于实际工作中涉及到的问题，能起到参照的作用。这段时间的学习，学会了很多，也有些没学会，我会通过一切途径去学更多的东西，成为曾姐工作中最好的帮手。