财务会计在工作中的不足与改进

受客观原因影响，某民营企业财务会计人员素质参差不

齐，不能正确地理解经济活动的实质，业务能力欠缺，财会人员

成了简单的收款员$付款员和记账员，只会简单地收付款和记

账，缺乏宏观的管理意识，使财务会计工作不能起到参谋作用，

提供的会计信息质量差，不能为生产经营活动提供决策参考#

因此，应对民营企业财务会计中存在不足的改进，对会计人

员进行必要的培训，加强会计基础工作建设，建立$完善内部会

计控制制度，建立相应的成本管理机制

%!&

，是进一步提升企业管

理水平的重要方法和手段，是企业实现其经营目标的重要保证#

2 民营企业财务会计工作中存在的不足

8N! 民营企业会计工作基础薄弱

民营企业会计工作基础薄弱，主要体现在一些基础性的工

作不够扎实，不能严格按照(会计基础工作规范)的要求办理会

计事项#

（!）登记会计账簿时各年度$各页之间的承$转手续不全，

未能按照要求标注%上年转入&$%结转下年&$%承上页&$%转次

页&等，使人不能清晰地看出科目金额的年度和页码之间的转

结关系；填制会计凭证时各岗位签章不全#看起来很简单的工

作，却反映出对会计基础工作的重视不够；出纳人员没有起到

把关作用，只能简单地收付现金，不能主动地审核原始凭证#

（"）有不能正确使用会计科目或重复列支费用的现象，表

现为：预付某供货商货款时，直接在生产成本列支，未通过%预

付账款&反映，不能反映真实的债权债务；在按上级主管局规定

计提%安全措施经费&时，借记%管理费用’’’安全措施经费&，

贷记%其他应付款’’’安措经费&#而实际发生安全生产方面的

支出又借记%管理费用’’’安措经费&列支，贷记%现金&或%银

行存款&，而未冲销%其他应付款’’’安措经费&，重复列支费

用，使得费用和负债水平失真，甚至有可能被税务部门视为恶

意挤占费用#探望生病职工，发生费用报账时在%管理费用&列

支，而不冲销%应付福利费&，同样是重复列支费用#

（#）背书转让银行承兑汇票，为了图简单省事，不通过%应

收票据&科目，而是直接冲销%应收账款&，使得%应收账款&水

不实，影响计提坏账准备的计算基数#由于%应收票据&的变现

能力要大大高于%应收账款&，如果不通过%应收票据&核算也不

能体现真正的资产质量#

（$）未按规定计提坏账准备，而是直接在%管理费用’’’坏

账损失&中列支，且没有取得核销坏账损失应具备的材料；辅助

登记账不按顺序号登记，随意性大，与正式账簿的对应性较差#

8N8 没有建立内部会计控制制度

企业没有建立完善的内部会计控制制度，财务会计工作以

领导指示为准，随意性大；或者执行时打折扣，没有严肃对待#

表现为：

（%）部分原始凭证，如汇款单$处理废旧物资设备的收款

单和购物等未经单位领导签字便登记入账，手续不全，财

会人员没有发挥把关作用，不能明确各岗位的职责，岗位之间

的制约和监督作用形同虚设#

（&）多头采购$多人采购，没有明确的物资采购环节的分

工和授权审批制度；出入库制度不健全或者贯彻不力#部分单

位实物出入库单只有保管员一人签字，无经办人$领料人等签

字，只能凭仓库保管员的%良心&办理原材料$产成品$半成品的

出入库手续#

（’）单位没有建立起销售收款和应收账款的控制制度或

者没有按规定计提坏账准备金，缺乏程序性的规定，货账款回

收率低，呆账逐年积累，坏账风险逐年加大，没有采取积极有效

的催收措施#

（(）核销有关费用时，不作详细说明，无法了解费用支出

的原因#表现为：探望生病职工或家属时，未详细说明探望原

因$对象；发放业务员年终完成任务奖，未列出被奖励人员名

单；部分业务招待费用未注明被招待对象$原因#

（)）成本费用核算不准确#单位没有采用合理的成本计算

方法，不能区分各种产品的成本界限，平时不能按照产品分类

计入成本费用，往往在月底才采取按比例摊销的方法计算产品

成本#

3 对财务会计工作中存在不足的改进

对于上述存在的问题，该民营企业有关部门进行了有针对

性地改进#

（!）组织该民营企业的财会人员学习会计制度$财务通

则$会计准则$税务等，积极引导财会人员提高业务素质，

充分发挥财务会计的核算$监督$预测$分析$决策职能，由传统

型的财会工作向管理型的财会工作转变，为生产经营决策提供

有力的信息支持#

（"）严格按照(会计准则)$(会计基础工作规范)办理会计

事项#财会人员要认识到会计基础工作的重要性，深刻领会(会

计准则)$(会计基础工作规范)的精神，对照检查工作中的每一

个环节$步骤，客观$严谨$扎实地做好基础工作，不犯%低级错

误&#要按规定的程序审核原始凭证$填制记账凭证$登记会计

账簿，正确设置和使用会计科目#只有把会计基础工作做好，各

项管理制度$办法$措施才能真正落到实处#

在实践中，有针对性地加强了出纳岗位的管理#出纳工作

归集起来有 < 个特征：一是出纳是现金$票据收付的关口；二是

出纳是第一手会计信息的收集者；三是出纳是外界观察企业会

计管理水平和财务水平的窗口#做好出纳工作对整顿会计工作

秩序，规范会计基础工作具有重要的现实意义#要求出纳人员

认真审核每一张原始凭证$认真处理每一笔业务，及时向单位

负责人和会计反馈信息，履行岗位职责，对支出性质进行审查，

对不符合规定的支出要拒绝付款#

（#）建立$完善内部会计控制制度#要从制度上明确岗位

分工，划分岗位职责，在各岗位$各环节上下足工夫，不重不漏

地设置%内部会计控制点&，规范授权批准程序，充分发挥岗位

之间的制约和牵制作用，堵塞管理漏洞

%8&

#根据新颁发的(会计

准则)的要求，结合该民营企业的实际情况，有针对性地制定了

货币资金$实物资产$工程项目$采购与付款$销售与收款$成本

费用等经济业务的内部会计控制制度#

$对货币资金收支和保管业务建立严格的授权审批制度，

明确办理货币资金业务的不相容岗位的分离，构建相关机构和

人员的相互制约$相互监督关系，确保货币资金的安全#

%建立实物资产管理的岗位责任制，对实物资产的验收入

库$领用$发出$盘点$保管及处置等关键环节进行控制，采用准

确的计量方法，定期组织人员盘点，完善出入库手续，防止各种

实物资产被盗$损毁或流失；

&合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采

购与付款的会计控制程序，实行请购审批制，坚持采购时货比

三家，加强请购$审批$合同订立$采购$验收$付款的会计控制

程序，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险；

’充分发挥会计人员的作用，制定商品和或劳务等的定价

原则$信用标准和条件$收款方式等销售时，要有会计人员

的全过程参与，加强合同订立$商品发出和账款回收的会计控

制，避免和减少坏账损失；

(建立成本费用控制系统，构建科学的成本费用核算体

系，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，按

照年度成本目标反向分解成本费用指标，控制成本费用差异，

考核成本费用指标的完成情况，落实奖惩措施，降低成本费用，

提高经济效益#

（)）提高会计信息质量#要求财会人员填制会计凭证时要

有足够详细的说明，不能简单化$含糊化，结转$摊销费用或者

做账务调整时必须有详细的附件说明，要列明摊销$结转的依

据和计算公式，账务调整时要说明原因，使人能一目了然地看

清会计凭证反映的经济活动内容

%<&

#

（*）企业向客户赊销产品，就会产生大量的应收账款#应

收账款是企业流动资产的重要组成部分，企业必须加强对应收

账款的日常管理#要按照客户名称设置应收账款台账，建立信

用制度，针对不同行业不同客户的实际情况，规定了不同的信

用额度，及时登记每一位客户的应收账款余额的增减变动情况

和信用额度的使用情况，对应收账款的运行状况进行经常性分

析$控制，及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失；

（+）加强应收票据的管理#该民营企业在接受应收票据

时，要按照(票据法)和(支付凭证结算办法)中对商业汇票的具

体规定，仔细审核票据的真实性$合法性#银行承兑汇票的接

受$贴现$转让必须由单位负责人的审批，要按信用级别区别对

待新老客户提供的商业承兑汇票，特别是对首次发生经济往来

的客户提供的票据要审慎对待#

（,）加强业务指导和内部审计监督#财务部门经常不定期

地开展财务检查；该民营企业内部审计部门也经常进行审计监

督，有计划地开展财务收支审计$经济效益审计$领导干部任期

经济责任审计，督促该民营企业按照财经纪律和财务制度开展

财务会计工作，从源头上防止违纪违规行为#

4 改进的效果

该民营企业的财会人员通过参加单位举办的培训和自主

学习，业务能力有所提高，能严格按照(会计准则)$(会计基础

工作规范)办理会计事项，从小处着手，从简单做起，逐步规范

财务会计工作的每一个步骤#但由于人员素质的原因，仍有少

量不按规范操作的情况，有待进一步提高#自内部会计控制制

度实施以来，极大地促进了该民营企业的财务会计工作，各个

岗位人员的责任感明显增强，岗位之间的相互制约$相互监督

作用发挥出来了，该民营企业的负责人$采购人员$保管人员$

销售人员办事的随意性大大减少，遏制了铺张浪费行为，促进

了经济效益的提高#对应收账款采取措施进行重点监管后，各

应收账款总体水平有所下降，货款回收率逐渐提高，资金回笼

和周转速度加快，流动资金短缺的现象有所缓解，坏账呆账明

显减少，企业经营状况有了较大改善，也在一定程度上规范了

销售业务人员的行为，但少数销售业务人员对客户疏于访问，

对客户情况了解不够，仍存在一定的风险#

5 结束语

实践证明，由于民营企业重视对财务会计存在不足的改进

与完善，极大地促进了企业的经营管理水平，经济效益获得相

应的提高，这是企业发展的必然要求#企业应该以自身的实际

情况为基础，随时根据市场和自身的发展形式和需要来选择和

调整自己的财务会计管理模式，才能取得好的效果