第十五章 债务重组 答案

一、单项选择题

1. 

【正确答案】：A

【答案解析】：借：库存商品 100

　　固定资产 90

　　应交税费——应交(进项税额) 32.3

　　坏账准备 10

　　营业外支出——债务重组损失 118.7

　　贷：应收账款 351 

2. 

【正确答案】：C

【答案解析】：乙公司债务重组利得＝5 000－(1 500＋1 500×17% )－(2 500＋2 500×17%)＝320（万元）(营业外收入)，设备处置收益＝2 500－(5 000－2 000－800)＝300(营业外收入)，产品转让损益通过主营业务收入和主营业务成本来核算，不形成营业外收入，故营业外收入＝320＋300＝620（万元）。 

3. 

【正确答案】：D

【答案解析】：借：应付账款 　600

贷：固定资产清理 　　　　480

应交税费——应交（销项税额） 85

　 营业外收入――债务重组利得 　15（600-500-85）

营业外收入――处置非流动资产利得 20 (500-480) 

4. 

【正确答案】：B

【答案解析】：债务人（N公司）：

借：应付账款－－M（重组前）　　117

　　长期股权投资减值准备　 　　2.5

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　30

　　　　应交税费－－应交（销项税额）5.1

　　　　长期股权投资　　 　　　　　　　　42.5

　　　　投资收益　　　　　　　　 　　　　　5

　　　　应付账款－－M（重组后） 　　　　　20

　　　　营业外收入－－债务重组收益　　 　16.9

借：其他业务成本　　 　24

　　存货跌价准备　　　　1

　　贷：原材料　　　　　　　　25 

5. 

【正确答案】：B

【答案解析】：甲公司该项债务重组应计入净损益的金额＝（90－65－11.05）＋〔65－（120－30－10）〕＝10（万元）。

甲公司相关的账务处理：

借：固定资产清理　　 　80

　　累计折旧　　　　 　30

　　固定资产减值准备 　10

　　贷：固定资产　　　　　　　 120

借：应付账款　　　　　 90

　　贷：固定资产清理　　　　　　　65

应交税费-应交（销项税额）11.05

　　　　营业外收入　　　　　　　　13.95

借：营业外支出　　　　 15

　　贷：固定资产清理　　　　 15 

6. 

【正确答案】：D

【答案解析】：甲公司应确认的债务重组利得的金额＝50 000 000－16 000 000×3＝2 000 000（元）

借：应付账款－－乙企业　　　　50 000 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　16 000 000

　　　　资本公积－－股本溢价　　　　　　　32 000 000

　　　　营业外收入－－债务重组利得　　　　 2 000 000 

7. 

【正确答案】：B

【答案解析】：甲公司债务重组损失=150 000－9 000－11.5×10 000=26 000（元）；乙公司确认的债务重组利得=150 000－11.5×10 000=35 000（元）。

会计分录：

债务人：

借：应付账款 150 000

　贷：长期股权投资――丙公司 115 000

　　营业外收入——债务重组利得 35 000

债权人：

借：长期股权投资――丙公司　　115 000

　　坏账准备 　9 000

　　营业外支出――债务重组损失 26 000

　　贷：应收账款 　　150 000 

8. 

【正确答案】：B

【答案解析】：甲公司分录是：

借：应收账款——债务重组 154 000（234 000-80 000）

坏账准备 2 000 

　营业外支出——债务重组损失 78 000

　贷：应收账款 234 000 

9. 

【正确答案】：A

【答案解析】：重组后债务余额反映将来应付金额，计算时不含将来应支付的利息。利息发生时计入当期财务费用。重组后该项债务余额=2 000（万元），重组收益=2 200－2 000=200（万元）。 

二、多项选择题

1. 

【正确答案】：BDE

【答案解析】：选项A，债务重组中，债权人不会有重组收益，但债务人会有重组收益；选项C股份账面价值总额就等于股本科目的账面价值，所以选项C应是将股份的公允价值总额和股本之间的差额确认资本公积。 

2. 

【正确答案】：ACD

【答案解析】：债权人做出让步，是指债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。选项B允许债务人延期支付债务，但不加收利息，这种情况债权人并未做出让步，因为债务重组准则不考虑资金的时间价值因素。选项E债权人没有做出让步。 

3. 

【正确答案】：BCDE

4. 

【正确答案】：ACDE

【答案解析】：债务人在债务重组过程中为用于偿债的非现金资产支付的运杂费、保险费等相关费用，根据非现金资产的性质计入不同的科目。若非现金资产为存货，发生的运杂费等计入“销售费用”；若为固定资产或无形资产，则抵减资产处置损益计入“营业外收入”或“营业外支出”。选项E，如果债务人以投资性房地产偿还债务，则相关的评估、咨询等费用应计入其他业务成本。 

5. 

【正确答案】：ABDE

【答案解析】：C选项，债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以各自的公允价值入账。 

6. 

【正确答案】：AD

【答案解析】：（1）重组债权账面余额大，将来应收小才可能有损失，（2）或有应收不确认；（3）修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失。所以BCE不对。 

7. 

【正确答案】：ACE

【答案解析】：债务人计提的该资产的减值准备，与债权人的账务处理无关，所以不影响债权人债务重组损失的计算。  

8. 

【正确答案】：ABC

【答案解析】：以非现金资产偿还债务的，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益（投资收益）。  

9. 

【正确答案】：AE

【答案解析】：债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，所以选项BCD不正确。  

10. 

【正确答案】：BCE

【答案解析】：债务重组日应为2009年8月5日。

债务人的会计处理是：

借：应付账款——乙公司 1 000

　　贷：股本 400（400×1）

　　　资本公积——股本溢价 500（900－400）

　　　营业外收入——债务重组利得 100（1 000－900）

债权人的会计处理是：

借：长期股权投资 900

　　坏账准备 80

　　营业外支出——债务重组损失 20

　　贷：应收账款——甲公司 1 000

债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。  

11. 

【正确答案】：ABCD

【答案解析】：将来应付债务的入账价值不应包含未来应付利息，且债务人发生重组损失的情况不属于准则定义的债务重组。 

12. 

【正确答案】：ABC

【答案解析】：借：应付账款 3 000

　　累计摊销 100

　贷：银行存款 300

　　　　无形资产 900

　　　　营业外收入－处置非流动资产利得 250

　　　　长期股权投资 1 100

　　　　投资收益 　　　　　 150

　　　　营业外收入－债务重组利得 400 

三、计算题

1.（1）甲公司（债务人）的会计处理

经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。

预计负债＝400×3％＝12(万元)

20×6年12月31日进行债务重组

借：应付账款　　　　 5 000 000

　　贷：应付账款——债务重组　　　　4 000 000

　　　　预计负债　　　　　　　　　　 120 000

　　　　营业外收入——债务重组利得　 880 000

20×7年12月31日支付利息

借：财务费用　　　　200 000

　　贷：银行存款　　　　　200 000

20×8年12月31日还清债务

借：应付账款——债务重组　　 　4 000 000

　　财务费用　　　　　　　　　　200 000

　　预计负债——债务重组　　　　120 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　4 320 000

（2）乙公司（债权人）的会计处理 

20×6年12月31日进行债务重组

借：应收账款——债务重组　 　4 000 000

　　坏账准备　　　　　　　　　 500 000

　　营业外支出——债务重组损失　 500 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　5 000 000

20×7年12月31日收到利息

借：银行存款　　　　200 000

　　贷：财务费用　　　　　　200 000

20×8年12月31日收回欠款

借：银行存款　　　　4 320 000

　　贷：应收账款　　　　　4 000 000

　　　　财务费用　　　　　 320 000

2. (1)B企业的账务处理

①计算债务重组时应付账款的账面余额=(200+34)×(1+6％÷2)=241.02(万元)

②计算债务重组后债务的公允价值=[241.02—6×(1+17％)]×60％=(241.02—7.02)×60％=140.4(万元)

③计算债务重组利得：

应付账款账面余额 241.02万元

减：所转让资产的公允价值 7.02万元

重组后债务公允价值 140.4万元

债务重组利得 93.6万元

④应做会计分录：

借：应付账款 241.02

　　贷：主营业务收入 6

　　　　应交税费——应交(销项税额) 1.02

　　　　应付账款——债务重组 140.4

　　　　营业外收入——债务重组利得 93.6

借：主营业务成本 4

　　贷：库存商品 4

(2)A企业的账务处理。

①计算债务重组损失：

应收账款账面余额241.02万元

减：受让资产的公允价值7.02万元[6×(1+17％)]

重组后债权公允价值140.02万元[(241.02—7.02)×60％]

坏账准备 l万元

债务重组损失 92.6万元

②应做会计分录：

借：库存商品                           6

　  应收账款——债务重组               140.4

　  应交税费——应交(进项税额)    1.02

　  坏账准备                            l

　  营业外支出——债务重组损失          92.6

　贷：应收账款                             241.02 

3. 东大公司（债权人）：

借：长期股权投资－－正保公司　　5 600

    固定资产　　　　　　　　　　322 

    应交税费-应交(进项税额) 54.74

　　应收账款－－债务重组　　　　2 213.26（8 190－322－322×17％―5 600）

　　营业外支出－－债务重组损失　163.8

　　贷：应收账款－－正保公司　　　　　　　　8 353.8 

20×7年正保公司利润总额1 540万元，东大公司应按4％的年利率收取利息：

借：银行存款　　88.53

　　贷：财务费用　　　88.53

20×8年正保公司实现利润840万元，低于1 400万元，东大公司按3％的年利率收取利息及本金：

借：银行存款　　2 279.66 

　　贷：应收账款－－债务重组　　2 213.26

　　　　财务费用　　　　　　　　66.40

正保公司：

借：应付账款－－东大公司　　8 353.8 

    贷：固定资产清理　　　　　322

        应交税费-应交（销项税额） 54.74

　　　　应付账款－－债务重组　2 213.26（8 190－322－322×17％―5 600）

　　　　预计负债　　　　　　　44.27　[2 213.26×（4％－3％）×2]

　　　　股本　　　　　　　　　5 600

　　　　营业外收入－－债务重组利得　119.53

借：固定资产清理　　 336 

　　累计折旧　　　　 70

　　固定资产减值准备　28

　　贷：固定资产　　　　　　420

　　　　银行存款　　　　　　14

借：营业外支出　　　14

　　贷：固定资产清理　　14

20×7年应按4％的年利率支付利息： 

借：财务费用　　　66.40

　　预计负债　　　22.13

　　贷：银行存款　　　　88.53

20×8年偿还债务时：

借：应付账款－－债务重组　　2 213.26

　　财务费用　　　　　　　　66.40

　　贷：银行存款　　　　　　　　2 279.66 

借：预计负债　　　22.14

　　贷：营业外收入　　　　22.14