第十四章 债务重组练习题参

练习一

一、目的：练习以现金清偿债务的债务重组的会计处理。

二、资料：20×9年5月10日，甲公司应收乙公司销货款150万元。合同约定，乙公司应于当年7月20日前清偿。由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，于20×9年5月20日进行债务重组。甲公司同意减免乙公司20万元债务，余额用现金立即偿清。甲公司对该应收债权已计提坏账准备10万元（假定甲公司为各项债权计提坏账准备25万元）。20×9年6月5日，甲公司收到乙公司清偿债务的现金，当日送存银行。

三、要求：根据资料，分别甲公司、乙公司作出相关的会计处理。

20×9年6月5日为债务重组日。

甲公司：

债务重组利失＝150－10－130＝10（万元）

借：银行存款                                   1300000

坏账准备——乙公司应收账款                  100000

营业外支出——债务重组利失                  100000

贷：应收账款——乙公司                            1500000

乙公司：

债务重组利得＝150－130＝20（万元）

借：应付账款——甲公司                         1500000

贷：银行存款                                      1300000

营业外收入——债务重组利得                     200000

练习二

一、目的：练习以存货清偿债务的债务重组方式的会计处理。

二、资料：20×9年5月10日，甲公司应收乙公司销货款150万元。合同约定，乙公司应于当年7月20日前清偿。由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。甲公司与乙公司达成债务重组协议：于20×9年5月20日进行债务重组，甲公司同意乙公司用其生产的产品抵偿债务。乙公司该批产品的公允价值为100万元，税率17%，实际成本80万元。甲公司于20×9年7月5日收到乙公司抵债的产品，作为原材料验收入库。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备10万元。假定不考虑其他的税费。

三、要求：根据资料，分别甲公司和乙公司作出相关的会计处理。

20×9年7月5日为债务重组日。

甲公司：

债务重组利失＝150－10－100×（1＋17％）＝23（万元）

借：原材料——×××                            1000000

应交税费——应交（进项税额）           170000

坏账准备——乙公司应收账款                   100000

营业外支出——债务重组利失                   230000

贷：应收账款——乙公司                             1500000

乙公司：债务重组利得＝150－100×（1＋17％）＝33（万元）

借：应付账款——甲公司                          1500000

贷：主营业务收入                                   1000000

应交税费——应交（销项税额）              170000

营业外收入——债务重组利得                      330000

借：主营业务成本                                 800000

贷：库存商品——×××                             800000

练习三

一、目的：练习以固定资产抵偿债务进行债务重组的会计处理。

二、资料：20×9年5月10日，甲公司应收乙公司销货款150万元。合同约定，乙公司应于当年7月20日前清偿。由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。甲公司与乙公司达成债务重组协议：于20×9年5月20日进行债务重组，甲公司同意乙公司以一台设备抵偿债务。乙公司该设备帐面余额200万元，已提折旧90万元，计提减值准备10万元，公允价值130万元（不考虑设备的），以银行存款支付清理费5万元。甲公司于20×9年8月5日收到乙公司抵债的设备，假定不考虑其他的税费，直接交付使用。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备10万元。

三、要求：根据资料，分别甲公司和乙公司作出相关的会计处理。

20×9年8月5日为债务重组日。

甲公司：

债务重组利失＝150－10－130＝10（万元）

借：固定资产——××设备                         1300000

坏账准备——乙公司应收账款                    100000

营业外支出——债务重组利失                    100000

贷：应收账款——乙公司                              1500000

乙公司：

债务重组利得＝150－130＝20（万元）

固定资产处置利得＝130－（200－90－10＋5）＝25（万元）

借：累计折旧                                      900000

固定资产减值准备                              100000

固定资产清理                                 1050000

贷：固定资产——××设备                            2000000

银行存款                                          50000

借：应付账款——甲公司                           1500000

贷：固定资产清理                                    1300000

营业外收入——债务重组利得                       200000

借：固定资产清理                                  250000

贷：营业外收入——固定资产处置利得                  250000

练习四

一、目的：练习以无形资产抵偿进行债务重组的会计处理。

二、资料：20×9年5月10日，甲公司应收乙公司销货款150万元。合同约定，乙公司应于当年7月20日前清偿。由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。甲公司与乙公司达成债务重组协议：于20×9年5月20日进行债务重组，甲公司同意乙公司以一项无形资产抵偿债务。乙公司该项无形资产帐面余额200万元，累计摊销100万元，计提减值准备10万元，公允价值130万元。甲公司于20×9年8月5日收到乙公司抵债的无形资产，已办理相关法律手续，以银行存款支付相关律师费等费用5万元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备10万元。

三、要求：根据资料，分别甲公司和乙公司作出相关会计处理。

20×9年8月5日为债务重组日。

甲公司：

债务重组利失＝150－10－130＝10（万元）

借：无形资产——××                             1350000

坏账准备——乙公司应收账款                    100000

营业外支出——债务重组利失                    100000

贷：应收账款——乙公司                              1500000

    银行存款                                          50000

乙公司：

债务重组利得＝150－130＝20（万元）

无形资产处置利得＝130－（200－90－10＋6.5）＝23.5（万元）

借：累计摊销                                      900000

无形资产减值准备                              100000

应付账款——甲公司                           1500000

贷：无形资产——×××                              2000000

应交税费——应交营业税                            65000

营业外收入——债务重组利得                       200000

——无形资产处置利得                   235000

练习五

一、目的：练习以金融性资产、长期股权投资抵偿债务进行债务重组的会计处理。

二、资料：20×9年5月10日，甲公司应收乙公司销货款150万元。合同约定，乙公司应于当年7月20日前清偿。由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。甲公司与乙公司达成债务重组协议：于20×9年5月20日进行债务重组，甲公司同意乙公司以其拥有的交易性金融资产（KC公司股票）抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为110万元（其中，成本130万元），当日的公允价值为130万元。甲公司于20×9年6月5日收到乙公司抵债的KC公司股票，并将其划分为交易性金融资产。甲公司为该项应收账款计提了坏账准备10万元。假定不考虑其他的税费。

三、要求：根据资料，分别甲公司和乙公司作出相关的会计处理。

20×9年6月5日为债务重组日。

甲公司：

债务重组利失＝150－10－130＝10（万元）

借：交易性金融资产——成本（KH股票）             1300000

坏账准备——乙公司应收账款                     100000

营业外支出——债务重组利失                     100000

贷：应收账款——乙公司                               1500000

乙公司：

债务重组利得＝150－130＝20（万元）

交易性金融资产处置利得＝130－110＝20（万元）

借：应付账款——甲公司                        1500000

    交易性金融资产——公允价值变动（KH股票）  200000

贷：交易性金融资产——成本（KH股票）            1300000

营业外收入——债务重组利得                    200000

投资收益——处置交易性金融资产价差收益        200000

        借：投资收益——公允价值变动损益                200000

            贷：公允价值变动损益                              200000

练习六

一、目的：练习债务转换为资本进行债务重组的会计处理。

二、资料：20×9年5月10日，甲公司应收乙公司销货款150万元。合同约定，乙公司应于当年7月20日前清偿。由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。甲公司与乙公司达成债务重组协议：于20×9年5月20日进行债务重组，甲公司同意将乙公司的该项债务转为80万股股票，该股票面值1元，公允价值1.5元。甲公司于20×9年6月5日收到相关凭证，将其作为长期股权投资。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备10万元。假定不考虑相关税费。

三、要求：根据资料，分别甲公司和乙公司作出相关的会计处理。

20×9年6月5日为债务重组日。

甲公司：

债务重组利失＝150－10－120＝20（万元）

借：长期股权投资——乙公司                       1200000

坏账准备——乙公司应收账款                    100000

营业外支出——债务重组利失                    200000

贷：应收账款——乙公司                              1500000

乙公司：

债务重组利得＝150－120＝30（万元）

实收资本＝80×1＝80（万元）

股本溢价＝120－80＝40（万元）

借：应付账款——甲公司                           1500000

贷：股    本——甲公司                              800000

资本公积——股本溢价                            400000

营业外收入——债务重组利得                      300000

练习七

一、目的：练习修改其他债务条件方式进行债务重组的会计处理。

二、资料：甲公司持有乙公司承兑的商业汇票，票面金额400万元，期限6个月，票面利率10％。20×9年12月31日到期，甲公司遭银行退票。经查实是由于乙公司资金周转发生困难，经双方协商，于2010年2月2日达成债务重组协议：甲公司同意免除票据利息，票据本金延期3个月，并规定，3个月内，乙公司资金周转情况好转，延期债务按照7.5％利率付息（当天即办理相关手续）。假设该或有应付金额符合预计负债的确认条件。甲公司为该项债权提取了坏账准备10万元（假设不考虑其他相关因素的影响）。

三、要求：根据资料，分别甲公司和乙公司作出相关的会计处理。

2010年2月2日为债务重组日。

甲公司：

债务重组利失＝400×（1＋10％×6÷12）－10－400×10％×6÷12＝10（万元）

借：应收账款——乙公司                              4000000

营业外支出——债务重组利失                       100000

坏账准备                                         100000

贷：应收票据——乙公司                                 4000000

——应计利息（乙公司）                      200000

乙公司：

债务重组利得＝400×（1＋10％×6÷12）－400－400×7.5％÷12×3＝12.5（万元）

或有负债＝400×7.5％÷12×3＝7.5（万元）

借：应付票据——甲公司                              4000000

——应计利息（甲公司）                   200000

贷：应付账款——甲公司                                 4000000

或有负债——甲公司                                   75000

营业外收入——债务重组利得                          125000

乙公司资金周转好转并按期偿还甲公司债务：

甲公司：

借：银行存款                                        4075000

贷：应收账款——乙公司                                 4000000

营业外收入                                           75000

乙公司：

借：应付账款——甲公司                              4000000

预计负债                                          75000

贷：银行存款                                           4075000

乙公司资金周转尚未好转，按期偿还甲公司债务：

甲公司：

借：银行存款                                        4000000

贷：应收账款——乙公司                                 4000000

乙公司：

借：应付账款——甲公司                              4000000

预计负债                                           75000

贷：银行存款                                            4000000

营业外收入                                            75000