《会计基础》重点要点总结(全)

第一节　会计概述

一、会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（多选）

第一：会计是一项经济管理活动，它属于管理范畴。

第二：会计对象是特定单位的经济活动。

第三：会计的基本职能是核算和监督。

第四：会计以货币为主要计量单位。

区分主要计量单位、统一计量单位、唯一计量单位。（判断）

会计以货币为主要计量单位，各项经济业务以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录，但货币并不是唯一的计量单位。

提示：财务会计是最基本的、也是最早产生和发展起来的，狭义的会计仅指财务会计。

二、会计的基本职能

（一）会计核算

1.定义：指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。

2.会计核算是会计的首要职能。（单选）

3.基本特点：

（1）以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动。

会计核算以货币量度为主、以实物量度及劳动量度为辅，从数量上综合核算各单位的经济活动状况。（判断）

（2）会计核算具有完整性、连续性和系统性。

4.四个环节：

（1）确认——是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。

（2）计量——是指以货币为计量单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。

（3）记录——是指通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。

（4）报告——是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。

5.具体方法：（简答）

会计核算的具体方法包括：设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核会计凭证；登记账簿；成本计算；财产清查；编制会计报表。

（二）会计监督

1.定义：会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。

2.特点：

（1）主要通过价值指标进行。

（2）对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。

（3）监督依据包括合法性与合理性两方面。

（三）两者关系

对经济业务活动进行监督的前提是正确地进行会计核算，相关而可靠的会计资料是会计监督的依据；同时，也只有搞好会计监督，保证经济业务按规定进行、达到预期的目的，才能真正发挥会计参与管理的作用。

三、财务报告目标

（一）分类

总目标：提高经济效益

基本目标：向有关各方提供会计信息，以满足经济决策的需要。

（二）《企业会计准则》界定的目标

财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

1.向财务报告使用者提供会计信息

2.反映管理层受托责任履行情况

（三）使用者

投资者、债权人、及其有关部门和社会公众、内部经营管理者。

四、会计对象

（一）一般含义（单选）

1.会计的对象一般是指会计所核算和监督的内容。

2.凡是特定主体能以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。

3.以货币表现的经济活动又称为价值运动和资金运动。

（二）企业会计的对象：企业的资金运动

企业资金运动包括资金投入、资金循环与周转（即资金运用）、资金退出三个环节。

1.资金投入。（债权人和投资人）

2.资金循环与周转。

（1）供应过程。（采购材料价款及采购费用）

（2）生产过程。（投料、支付工资、设备磨损）

（3）销售过程。（增值货币）

3.资金退出。（交纳税金、偿还债务、向投资者分配股利或利润）（多选）

五、会计核算的具体内容与一般要求

（一）会计核算的具体内容

1.款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

2.财物的收发、增减和使用

3.债权、债务的发生和结算

4.资本的增减

会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

5.收入、支出、费用、成本的计算

6.财务成果的计算和处理

财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。

7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

（二）会计核算的一般要求

（1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

（2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。

（3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

（4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

（5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

（6）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

                   第二节　会计基本假设和会计记账基础

一、会计基本假设

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（多选）

1.会计主体。

会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。（单选）

要点1：

它不仅要求会计核算分清经济业务是属于本企业还是其他企业，还要分清经济业务是属于本企业还是企业的所有者。

要点2：

会计主体与法律主体并非对等的概念。一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人。（判断）

企业集团、企业、企业的分厂、企业的车间或事业部，都可以成为会计主体。

2.持续经营。

持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模削减业务。

3.会计分期。

会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为年度、半年度、季度和月度，且均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度称为会计中期。

由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊会计处理方法。（单选）

4.货币计量。

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、核算会计主体的财务状况和经营成果。

在货币计量的前提下，我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。

业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。（判断）

二、会计记账基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（单选）

1.定义：权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。

2.根据权责发生制基础的要求，收入的归属期间应是创造收入的会计期间，费用的归属期间应是费用所服务的会计期间。

3.两个凡是：

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；

凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

例1：销售款未收——应该作为当期的收入

例2：预收销货款——不应该作为当期的收入

例3：应付借款利息——应该作为当期的费用

例4：预付下期租金——不应该作为当期的费用

4.收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础。收付实现制也称现金制或现收现付制，它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。（判断）

目前，我国的与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

第三节　会计信息的质量要求（简答）

根据基本准则规定，对会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（前四项是首要质量要求，后四项是次要质量要求）

1.可靠性。

以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认。

可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。

2.相关性。

企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

3.可理解性。

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

4.可比性。

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。

不同企业发生的相同或者相似的交易或事项， 应当采用规定的会计、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。

一致性的要求并不意味着企业所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业可以变更会计核算方法，但应在企业财务报告中作相应披露。

5.实质重于形式。

实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

例如，融资租入的固定资产视为承租企业的资产。（单选）

6.重要性。

凡对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响使用者用出合理判断的重要会计事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中单独予以充分披露；

而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者作出正确判断的前提下，可适当合并、简化处理。

7.谨慎性。

谨慎性也称稳健性或审慎性，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。（判断）

要求企业会计人员在面临不确定性因素作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计各种风险和损失，做到既不高估资产或收益，也不低估负债或费用，合理核算可能发生的费用和损失。

例如：

存货100万购入，现价值80万。应该在报表上列示80万资产，20万潜在损失。

应用：

1.企业定期或至少与年度终了对可能发生的各项资产损失计提减值准备。

2.企业对固定资产采用加速折旧法（多选）。

8.及时性。

不得提前或者延后。（判断）

及时收集、处理、编制出财务报告、传递会计信息

第四节　会计要素和会计等式

一、会计要素

定义：

会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是从会计角度描述经济活动的基本要素。（判断）

会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。

（一）资产

1.定义：

资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2.特征：

（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。（判断）

例如：购买的设备、销售的应收账款——过去的交易事项形成，是资产。

例如：预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。

（2）资产是企业拥有或者控制的。

企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。

（3）资产预期会给企业带来经济利益。

资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。

例如：技术已经淘汰的生产线。

3.分类

（二）负债

1.定义：

负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（判断）

2.特征：

（1）负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。

只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。

企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。

（三）所有者权益

1.定义：

所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。

资产减去负债后的余额也称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权；（判断）

2.构成

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

3.所有者权益与资产的关系

所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，但二者却有着本质的不同。

但必须注意，所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。（判断）

（四）收入

1.定义：

收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

要点1：收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生，它表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终会导致企业所有权益的增加。（多选）

要点2：但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。（投资）

2.分类

按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。

（五）费用

1.定义：

费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

2.分类

费用按其经济用途不同，可以分为生产成本和期间费用。

3.费用与成本联系、区别

联系主要表现在：成本是按一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。

区别主要表现在：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。

企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本。

（六）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

1.与所有者权益的关系：

利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。

2.构成：

根据《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。

利润=日常+非日常活动

=营业利润+非营业利润

利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。（判断）

二、会计要素的计量属性

（一）历史成本 基本计量属性

（二）重置成本

（三）可变现净值

（四）现值

（五）公允价值

三、会计等式

会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。

（一）资产＝负债＋所有者权益

最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。

1.资产＝负债＋所有者权益。

2.资产＝权益

没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此，二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。

3.静态会计等式

它是会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。

4.负债与所有者权益的区别

暂时性投入和永久性投入、收益是否固定、求偿力。

（二）收入－费用＝利润

这个又称第二会计等式，是对会计基本等式的补充和发展。它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。

（三）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

又称为第三会计等式。

第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。

（四）会计等式的理解

1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。

归纳起来不外乎以下四种情况：

（1）某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系；

（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系；

（3）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系；

（4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。

四、会计要素、会计等式与基本财务报表的关系

资产＝负债＋所有者权益　　 财务状况的会计要素——资产负债表要素

收入－费用＝利润 　　　　　经营成果的会计要素——利润表要素

第二章　会计科目和账户

第一节　会计科目

一、会计科目的概念

1.定义

按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目，它是以客观存在的会计要素的具体内容为基础、根据核算和管理的需要而设置。（判断）

区分会计要素概念与会计科目概念 ：

会计要素——对会计对象的分类

会计科目——对会计要素的分类

2.常见的会计科目表（教材52-53页）

二、会计科目的分类

（一）按提供信息的详细程度及其统驭关系不同进行分类

1.分类：总分类科目与明细分类科目

例如：

应收账款——张三　　　100

——李四　　　200

——王五　　　300

——赵六　　　400

总额：1000

总分类科目：总分类科目又称一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。

明细分类科目：明细分类科目又称为二级科目，或明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体会计信息的科目，它是反映会计要素的具体内容的科目。

2.设置

总分类科目：总分类科目一般由财政部统一制定。（判断）

明细分类科目：（判断）除会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。例如：应交税费——应交（进项税额）这个就属于会计准则规定设置的明细分类科目。

注意：也不是所有的总分类科目都设置明细科目。有的总分类科目就不设明细科目。（例：本年利润）

3.总分类科目的编号

会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别：

“1”代表资产类；

“2”代表负债类；

“3”代表金融企业的共同类；

“4”代表所有者权益类；

“5”代表成本类；

“6”代表损益类。

（二）按反映经济内容的性质不同进行分类

会计要素分类会计科目分类

要点1：分为六大类，收入和费用要素的大部分内容同属于损益类，而费用要素的成本内容单分为一类：成本类（多选）

要点2：能够区分常见的科目属于哪一类（单选）。

要点3：科目名称必须准确无误。

三、会计科目的设置原则

1.合法性原则。所设置的会计科目应当符合国家统一的会计准则的规定。

2.相关性原则。所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。

3.实用性原则。所设置的会计科目应符合企业自身特点，满足企业的实际需要。

允许企业在不违背会计准则的前提下，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的条件下，根据实际情况自行设置一些科目进行会计核算。（判断）

第二节　账户

一、账户的概念

账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

二、账户的分类

1.账户按提供信息的详细程度不同进行分类

总分类账户－－总分类科目

明细分类账户－－明细分类科目

2.账户按反映的经济内容不同进行分类

与会计科目的分类相对应，账户按其反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。

三、账户的基本结构

（一）基本结构

实际账页：教材87页

1.账户的名称，即会计科目；

2.日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容；

3.增加方和减少方的金额及余额；

4.凭证号数，即说明记载账户记录的依据。

简化结构（教材58页）

账户的基本结构通常可以简化为丁字账户（或T型账户）表示，详见教材P55图2-1。

账户所记载的各项经济业务所引起的会计要素数量上的变动，只有增加和减少两种情况，因为用来记录经济业务的账户也相应的划分为两个部分，以便分别登记会计要素的增加额和减少额，即账户通常分为左右两方，一方记增加，另一方记减少。具体哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质和经济业务的类型。

（二）账户的4个金额要素

1.要素

本期增加发生额

本期减少发生额

期初余额

期末余额

2.等式

本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝本期期末余额

四、账户与会计科目的联系和区别 （简答

账户与会计科目是既有联系、又有区别的两个不同概念。

（一）联系

会计科目与账户都是对会计对象具体内容（会计要素）的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。

1.依据与具体运用：会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。

2.谁决定谁：会计科目的性质决定了账户的性质。

3.分类：账户的分类和会计科目的分类内容一致。

（二）区别

账户有自己的格式或结构，可用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。

会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。

（三）实际工作中的区别

在实际工作中对于账户和会计科目这两个概念，经常可以不加严格区分地相互通用。

第三章　复式记账

考情分析

本章内容在历年考题中所占分值平均分为5分，同时也是学习9－19章的基础，属于重点章节。

第一节　单式记账法与复式记账法

一、单式记账法

单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。

二、复式记账法

（一）定义

复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。（判断）

（二）特点：

1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

2.由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

我国自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法。

第二节　借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。（判断）

二、借贷记账法的记账符号

记账符号：“借”、“贷”两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方。

借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。

“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。（判断题、单选题）

三、借贷记账法下的账户结构

结论：在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。

（一）资产类账户的结构

1.借加，贷减，余额在增加方即借方。

2.计算公式：

借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额

例如：库存现金期初余额1 000元，本期增加5 000元，减少4 000元，期末余额2000元。

借初余＋借发－贷发＝借末余

1 000＋5 000－4 000＝2 000（元）

（二）负债类账户的结构

1.贷加，借减，余在贷。

2.计算公式：

贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额

例如：应付账款期初余额2 000元，本期增加8 000元，减少7 000元，期末余额3 000元。

（三）所有者权益类账户的结构（与负债类账户相同）

1.贷加，借减，余在贷。

2.期末余额的计算公式：

贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额

（四）损益类账户

1.收入类账户的结构（与所有者权益类账户类似，但期末没有余额）

2.费用类账户的结构

借加，贷减，期末一般无余额。（判断）

5.成本类账户

借加，贷减，期初期末余额在借方。

规律总结：

方法：图示：

费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入

方法：等号左要素，左加；等号右要素，右加。

四、借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等

记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。

记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。

1.同加

例如：从工行取得短期借款1 000元，存入银行。

＋银行存款 1 000借方

＋短期借款 1 000贷方

2.同减

例如：归还工行短期借款2 000元。

－短期借款 2 000借方

－银行存款 2 000贷方

3.一加一减

例如：从银行提取现金1 000元。

＋库存现金 1 000借方

－银行存款 1 000贷方

五、借贷记账法的试算平衡

（一）定义

试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户记录是否正确的过程。

方法：包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

（二）分类

1.发生额的试算平衡法

（1）公式：所有账户借发＝所有账户贷发

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

（2）依据：借贷记账法的记账规则

2.余额试算平衡法

（1）公式：所有账户借余＝所有账户贷余

全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计

（2）依据：资产=负债+所有者权益的恒等关系

（三）结论

1.一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误；

2.如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）。

局限性：不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。

比如记账时重记或漏记整笔经济业务、对相互对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等，都难以通过试算平衡检查出来。

第三节　会计分录

一、会计分录的概念

1.定义：

例如：从银行提取现金1 000元。

＋库存现金 1 000借方

－银行存款 1 000贷方

会计分录：

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　1 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。

2.分录三要素：

（1）账户的名称，即会计科目；

（2）记账方向的符号，即借方或贷方；

（3）记录的金额。

3.书写格式是：上借下贷，左右错开。

1.先借后贷。即借方在前，贷方在后；

2.左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；

3.在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。

一贷多借：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

贷：短期借款　 　　　　　　　　　　　　　 　　2100

一借多贷：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　23400

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 　　　20000

应交税费——应交税费（销项税额）　　　　　3400

多借多贷：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 23000

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 　　20000

应交税费——应交税费（销项税额）　　　　　3400

二、会计分录的分类

1.按涉及账户的多少来分类

会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；

复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。（多选）

2.合并

复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。

换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。

三、会计分录的编制步骤

就是确定三要素的过程。

四、借贷记账法下会计分录和登记账户的举例

【例3－1】华明公司2010月发生的经济业务如下：

1.一位新的投资者向华明公司增加货币投资1 000 000元，资金存入银行。

资产增加1 000 000元 ＋银行存款借方

所有者权益增加1 000 000元 ＋实收资本贷方

整理：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 000 000

贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

2.华明公司向银行借款100 000元存入银行。

分析：

资产增加100 000元＋银行存款借方

负债增加100 000元＋短期借款贷方

整理：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

账户的对应关系：一笔会计分录中有关账户之间形成的应借、应贷关系称作“账户的对应关系”。

对应账户：发生对应关系的账户称为“对应账户”。

第四节　总分类账户与明细分类账户的平行登记

一、总分类账户与明细分类账户的含义

1.总分类账户：在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。

它可以提供概括核算资料和指标，不能提供经济活动的详细的核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合。

2.明细分类账户：对明细账的核算，除用货币计量反映经济业务外，必要时还需用实物计量或时间量计量单位进行反映，以满足经营管理的需要。（判断）

3.关系：总账和其所属的明细账的核算内容相同，只不过反映内容的详细程度上有所不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制、作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等，两者相互补充、相互制约，从而可相互核对。

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（简答）

（一）定义

平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据。一方面记入有关总分类账户；另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

（二）平行登记要求

1.凭证相同。即依据的会计凭证相同。

2.方向一致。即记入的借贷方向相同。

3.期间相同。即记入的会计期间相同。

总账和明细账的登记应登记在同一个会计期间的账簿上。

4.金额相等。即记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。

（三）登记方法 （教材87页）

（四）等式

总账账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计

总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计

总账账户的期初余额＝所属明细账户期初余额合计

第四章　会计凭证

第一节　会计凭证的概念、作用和种类

一、会计凭证的概念

会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。

二、会计凭证的作用

1.记录经济业务，提供记账依据。——记录经济业务

2.明确经济责任，强化内部控制。——签字盖章、传递

3.监督经济活动，控制经济运行。——审核合法合理

三、会计凭证的种类

按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

第二节　原始凭证

一、原始凭证的概念

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

二、原始凭证的种类

（一）按照来源不同分类——外来、自制

1.外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

例如：（购货）、飞机和火车的票据、银行收付款通知单等。

2.自制原始凭证。自制原始凭证简称自制凭证，指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。

例如：收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单。（多选）

第一个不能：凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明，也不能作为会计核算的依据。如：经济合同、材料请购单、生产通知单，还有后面的银行对账单等。（多选）

第二个不能：未经对方单位签章，不具备法律效力的凭证，或不具备凭证基本内容的白条，也同样不能算作会计凭证。

（二）按照填制手续及内容不同分类

1.一次凭证。指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。领料单、收料单都是一次性凭证。

2.累计凭证。指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

要点1：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。

要点2：累计凭证是多次有效的原始凭证。

3.汇总凭证。指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

如：工资汇总表、耗用材料汇总表等就是汇总凭证。（多选）

（三）按照格式不同分类

1.通用凭证。指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如全国通用的火车票、专用等。

2.专用凭证。指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

三、原始凭证的基本内容

无论使用哪种原始凭证，作为记录和证明经济业务的发生或完成情况、明确经办单位和人员的经济责任的原始证据，必须具备以下基本内容：

1.原始凭证名称；

2.填制原始凭证的日期；

3.接受原始凭证的单位名称；

4.经济业务内容（含数量、单价和金额等）；

5.填制单位签章；

6.有关人员签章；

7.凭证附件。

四、原始凭证的填制要求

1.记录要真实。

2.内容要完整。

3.手续要完备。

单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名或盖章；

对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章；

从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；

从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

4.书写要清楚、规范。

不得使用未经公布的简化汉字。

大小写金额必须相符且填写规范。（注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。）

小写：

金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。

金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“－”。

大写：

大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。

大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。如小写金额￥1 008.00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。

5.编号要连续。预先印定编号的原始凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，不得撕毁。（判断）

6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

7.填制要及时。

五、原始凭证填制举例

支票：现金支票、转账支票

（一）签发日期——实际的出票日期

存根联：小写

正联：中文大写

2009.8.8：贰零零玖 年 捌 月零捌 日

2009.02.13：贰零零玖 年零贰月壹拾叁日

月：1-2月，加零

日：1-9日，加零

日：11-19日，加壹

（二）收款人

1.现金支票：本单位、个人。

（1）本单位盖章：正反面 盖财务章、法人章。

（2）个人：支款时在背面填身份证号码和发证机关。

2.转账支票：对方单位。

（三）付款行名称、出票人账号

（四）人民币（大写

1 008.00

1 008.50

1 008.05

9560.32

（五）人民币（小写）

（六）用途

（七）盖章

印章模糊作废。

（八） 其他填制要求和使用常识。

1.在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；

2.支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废；

3.收票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改；

4.支票的提示付款期限为10天，日期首尾算一天，节假日顺延。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款；

5.签发现金支票必须符合库存现金管理的规定；

6.不得签发空头支票；不得出租、出借支票。

六、原始凭证的审核内容

（一）原始凭证的审核内容（六性）

真实性——凭证真实

正确性——业务真实

合法性、合理性

完整性——形式上审核

及时性——当月入账。

（二）经审核的原始凭证的处理

1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；

3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

第三节　记账凭证

一、记账凭证的概念

记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

二、记账凭证的种类

（一）按内容（经济业务的）分类——收款凭证、付款凭证和转账凭证三种

1.收款凭证。收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制的。收款凭证又可以分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。

2.付款凭证。付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的。付款凭证，又可以分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。

3.转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据不涉及库存现金和银行存款收付的有关转账业务的原始凭证填制的。

通用记账凭证：

在业务少、凭证不多的小型企业，为简化凭证手续，可以使用通用记账凭证（不具体区分收付转三类，其格式和填制方法与转账凭证相同），记录发生的各种经济业务。

（二）按照填列方式分类——复式记账凭证和单式记账凭证

1.复式凭证。

指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。以上所举的收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式，都是复式记账凭证的格式。

2.单式凭证。

指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。

三、记账凭证的基本内容（简答）

1.记账凭证的名称；

2.填制记账凭证的日期；

3.记账凭证的编号；

4.经济业务事项的内容摘要；

5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；

6.经济业务事项的金额；

7.记账标记；

8.所附原始凭证张数；

9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

四、编制举例

（一）收款凭证

借：银行存款　　1 000 000

贷：实收资本　　1 000 000

（二）付款凭证

借：销售费用　　　　30 000

贷：银行存款　　　　30 000

提问：从银行提取现金500元，应编什么记账凭证。（银行存款付款凭证）

将现金送存银行600元，应编什么记账凭证。（现金付款凭证）

需要注意的是，对于库存现金和银行存款之间的相互收付业务，即从银行提取现金或将现金存入银行的经济业务，为了避免重复记账，按规定只填制付款凭证，不填制收款凭证。（判断）

记账依据比较：

收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据，同时也是出纳员收、付款项的依据。（多选）

转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。

戳记：

出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准的收款凭证收款，或根据付款凭证付款，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。（判断）

只有加盖“收讫”、“付讫”后的收、付款凭证，才能作为登记账簿的依据。（判断）

（三）转账凭证

借：主营业务成本　　　　　119 200

贷：库存商品---A产品　　　74 750

---B产品　　　44 450

五、记账凭证的编制要求

1.记账凭证各项内容必须完整。

2.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。

4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（多选、判断）

5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（多选、判断）

6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（后面讲解）

7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

六、记账凭证的审核内容（多选）

1.内容是否真实。（与原始凭证是否相符）

2.项目是否齐全。

3.科目是否正确。

4.金额是否正确。

5.书写是否正确。

只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。（判断）

七、原始凭证和记账凭证区别

第一，填制人员不同。

原始凭证大多是由本单位或外单位的业务经办人员填制的，而记账凭证则一律是由本单位的会计人员填制的；

第二，填制依据不同。

原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据经审核后的原始凭证填制的；

第三，填制方式不同。

原始凭证只是经济业务发生或完成情况的原始证明，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行初步归类、整理；

第四，发挥作用不同。

原始凭证是填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。

第四节　会计凭证的传递和保管

一、会计凭证的传递

会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。

填报销单---部门负责人验证----单位领导审批---财务负责人审批---会计制作记帐凭证---出纳付款盖“款已付讫”---会计记帐

（一）会计凭证传递的作用

1.有利于完善经济责任制和进行会计监督。

2.有利于及时进行会计记录。

（二）会计凭证传递的设计原则

1.会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。

2.单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。

二、会计凭证的保管

1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。

从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。

3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。

原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。（判断）

4.原始凭证较多时可单独装订。（同时在所属记账凭证上注明“附件另订”及原始凭证的编号和名称）（判断）

5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。（判断）

第五章　会计账簿

第一节　会计账簿的概念和种类

一、会计账簿的概念和意义

会计账簿简称“账簿”，是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

从外表形式上看——账页组成。

从记录的内容看——记录各项经济业务。

二、会计账簿与账户的关系

账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。

三、会计账簿的分类

（一）账簿按用途分类（多选）

1.序时账簿。又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，以便加强对货币资金的日常监督和管理。

2.分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按其反映指标时的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿。

总分类账簿：按照总分类账户分类登记全部经济业务。

明细分类账簿：按照明细分类账户分类登记某一类经济业务。

3.备查账簿。某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。

它不是根据会计凭证登记的账簿；

它也没有固定的格式，它是用文字；

它通常依据表外科目登记。

例如，租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿等。

备查账簿并非每个单位都应设置，只需根据各个单位的实际需要来设置和登记。

（二）账簿按账页格式分类

1.两栏式账簿。

2.三栏式账簿。

3.多栏式账簿。

4.数量金额式账簿。

（三）按外型特征分类（多选）

1.订本账。启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。

优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。

缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于记账人员分工记账。

适用：总分类账、现金日记账和银行存款日记账。

2.活页账。在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。特点是在使用过程中把账页平时存放在活页账夹内，随时可以取放，待年终才装订成册。

优点：可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工记账。

缺点：账页容易散失和被抽换。

适用：一般各种明细分类账可采用活页账形式。

3.卡片账。卡片账是将所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有专门格式的硬纸卡片组成的账簿。卡片账也是一种活页账，在我国，一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。

第二节　会计账簿的内容、启用与登记规则

一、会计账簿的基本内容

1.封面，主要标明账簿的名称。

2.扉页，主要用来标明会计账簿的使用信息。

3.账页。

二、会计账簿的启用

启用会计账簿时，账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。

其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。

三、会计账簿的记账规则

1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。

2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。

3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

5.下列情况，可以用红色墨水记账：（多选）

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

（4）根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。

6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

7.凡需要结出余额的账户。结出金额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。

8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；

也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；

对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。

对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

第三节　会计账簿的格式和登记方法

一、日记账的格式和登记方法

为了加强对货币资金的管理，各单位都应当设置现金日记账和银行存款日记账。

（一）日记账的格式

现金日记账，其格式有三栏式和多栏式两种。

1.三栏式日记账（金额是三栏）。

2.多栏式日记账。即将收入栏和付出栏分别按照对方科目设置若干专栏，也就是将收入栏按贷方科目设专栏，付出栏按借方科目设专栏。

现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。（判断）

无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。（判断）

（二）日记账的登记方法

现金日记账由出纳人员根据同库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，对于从银行提取库存现金的业务，由于规定只填银行存款的付款凭证，不填制库存现金收款凭证。因此，从银行提取库存现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。

要点1：出纳人员登记

要点2：登记依据（现收）（银付）

（现付） － （多选）

银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。

银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记。对库存现金存入银行的业务，由于只填制库存现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关库存现金付款凭证登记。

要点1：出纳人员登记

要点2：登记依据（银收） （现付）

（银付） －（多选）

二、总分类账的格式和登记方法

（一）总分类账的格式

总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种。

总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。

所有单位都要设置总分类账。（判断）

总分类账必须采用订本式账簿。（判断）

（二）总分类账的登记方法

总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。（判断）

它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以通过一定的汇总方式，先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。

三、明细分类账的格式和登记方法

（一）明细分类账的格式

1.三栏式明细分类账。适合于那些只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应收账款”、“应付账款”等科目的明细分类核算。（判断、多选）

2.多栏式明细分类账。适用于成本费用类科目的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“营业外收入”、“利润分配”等科目的明细分类核算。

3.数量金额式明细分类账。适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“产成品”等科目的明细分类核算。

4.横线登记式明细分类账。将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。（多选）

（二）明细分类账的登记方法

不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。（多选）

第四节　对账

一、账证核对

账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，检查所记账目是否正确。

二、账账核对（多选/简答）

1.总分类账簿有关账户的余额核对。总分类账各账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数应核对相等；

2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。总分类账的借、贷方本期发生额和期末余额与所属明细分类账的借、贷方本期发生额和期末余额之和应核对相等；

3.总分类账簿与序时账簿核对。现金日记账和银行存款日记账期末余额应与总分类账的库存现金、银行存款期末余额核对相符；

4.明细分类账簿之间的核对。会计部门财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符。

三、账实核对

1.现金日记账账面余额与库存库存现金数额是否相符。现金日记账账面余额应每天同库存现金实际库存数相核对。

2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送企业的银行对账单相核对，一般至少一月核对一次。

3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。

4.有关债权、债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

第五节　错账更正方法

账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。（判断）

一、划线更正法（红线更正法）

在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，应采用划线更正法予以更正。

更正的方法：先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。

注意，对于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个别数码，并对划销的数字，不许全部涂抹，应当使原有字迹仍能辨认，以备日后查考。对于文字错误，可只划去错误的部分。

二、红字更正法（红字冲账法）

（一）第一种情况

1.适用范围：记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误，可用红字更正法予以更正。（三要素错误）

2.更正的方法：先用红字编制凭证冲销原错误分录记账，再用蓝字填制正确分录记账

摘要：“冲销某月某日第×号记账凭证的错账”

（二）第二种情况

1.适用范围：记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。（金额要素错误）

2.更正方法：简化核算手续，冲多记金额。——用红字（金额用红字）填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额。

摘要：“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”

拓展：

三、补充登记法

1.适用范围：记账后，如果发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。（金额要素少记）

2.更正方法：补记少记的金额

摘要：补记某月某日第×号记账凭证少记金额”

第六节　结　账

一、结账的程序

结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。

1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。

2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。

3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；

4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期，作为下期的期初余额。

二、结账的种类

根据结账时期的不同，可分为月结、季结和年结三种。

三、结账的方法

1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。

2.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，全年累计发生额下通栏划双红线。

4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

第六章　账务处理程序

第一节　账务处理程序的意义和种类

一、账务处理程序的意义

账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

二、账务处理程序的种类

账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序三种。（科目汇总表也称为记账凭证汇总表）

各账务处理程序的区别主要在于登记总分类账的程序和方法不同。（判断）

第二节　账务处理程序的具体内容

一、记账凭证账务处理程序

（一）记账凭证账务处理程序的一般步骤

记账凭证账务处理程序的一般步骤是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；

6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

定义：记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。（判断）

地位：会计核算最基本、最基础的账务处理程序。（单选）

格式：

记账凭证可以采用通用格式，也可分别采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式；

设置的账簿一般包括现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。

总分类账和日记账的格式均可采用三栏式；明细分类账可根据管理的需要设置，采用三栏式、数量金额式或多栏式格式。

（二）记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围

记账凭证账务处理程序简单明了、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

缺点：登记总分类账的工作量较大。（单选）

适用范围：该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。（判断）

二、汇总记账凭证账务处理程序

（一）汇总记账凭证账务处理程序的一般程序

汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；

6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；

7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

定义：汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款、汇总付款、汇总转账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。

格式：

在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证除要分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还要分别设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（判断）

（二）优缺点与适用范围

优点：

1.简化了登记总分类账的工作量；

2.可以清晰地反映科目之间的对应关系；

3.便于查对和分析账目，从而克服科目汇总表账务处理程序所存在的缺点。

缺点：

按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

适用范围：

该账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。

三、科目汇总表账务处理程序

（一）科目汇总表账务处理程序的一般步骤：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；

5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；

6.根据科目汇总表登记总分类账；

7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（二）科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，其主要特点在于，定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表汇总登记总分类账。

格式：

采用科目汇总表账务处理程序，所需设置的账簿的种类和格式与记账凭证账务处理程序下基本相同。（判断）

（三）科目汇总表的编制方法

科目汇总表的编制方法是：根据一定时间内的全部记账凭证，按照相同的会计科目归类，定期汇总出每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额并填写在科目汇总表的相关栏内。

科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。

（三）科目汇总表账务处理程序的优缺点与适用范围

优点：（判断）

大大减少登记总分类账的工作量，可以起到试算平衡的作用，从而保证总账登记的正确性。

缺点：（判断）

在科目汇总表和总账中，不反映各科目的对应关系，因而不便于根据账簿记录进行检查和分析经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。

这种账务处理程序一般适用于经济业务量较多的单位。（没有规模大）

第七章　财产清查

第一节　财产清查概述

一、财产清查的概念和意义

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

（一）账实不符的主要原因

1.在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；

2.在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误；

3.财产物资在保管过程中发生了自然损耗；

4.由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项；

5.由于管理不善或工作人员失职而发生了财产物资的损坏、变质或短缺；

6.由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资损失；

7.由于自然灾害或意外事故造成的财产物资损失等。

实际保管：1、3、5、6、7

账面记录：2

非保管与记录导致：4

（二）财产清查的意义（略）

二、财产清查的种类

（一）按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查

1.全面清查

清查对象：

（1）货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。

（2）财产物资，包括在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、未完工程等；属于本单位但在途中的各种在途物资；委托其他单位加工、保管的材料物资；存放在本单位的代销商品、材料物资等。

（3）债权债务，包括各项应收款项、应付和应交款项以及银行借款等。

全面清查的适用范围：（多选）

（1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。

（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行全面清查。

（3）开展全面清产核资、资产评估等活动，为了摸清家底，准确地核定资产，需进行全面清查。

（4）单位主要负责人调离工作前。

2.局部清查

清查对象：（流动性较强的资产）

（1）库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对。

（2）银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次。

（3）库存商品、原材料、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月应盘点一次。

（4）债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。

（二）按财产清查的时间不同，分为定期清查和不定期清查（清查时间是否有计划）

1.定期清查

定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。

2.不定期清查（多选）

不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。

一般适用以下几种情况：

（1）更换财产物资、库存现金保管人员。

（2）发生自然灾害或意外损失。

（3）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。

（4）进行临时性清产核资。

比较：

1.定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。

如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。

2.不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。

如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查。

三、财产清查的一般程序

财产清查前的一般程序有：

1.成立财产清查小组；

2.组织清查人员学习相关规定，掌握有关业务知识；

3.确定清查对象、范围、明确清查任务；

4.制定清查方案；

5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；

6.填制盘存清单；

7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。

第二节　财产清查的基本方法

一、货币资金的清查方法

（一）库存现金的清查

1.方法：清查库存现金采用实地盘点的方法。

2.出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场。

3.白条抵库：在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金（即不允许“白条抵充库存”）。

4.共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员签章。

5.原始凭证：“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。

（二）银行存款的清查

1.方法：通过与开户银行转来的对账单进行核对。

二、实物资产的清查方法

一般采用实地盘点法和技术推算法两种。（多选）

1.实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。这种方法适用于容易清点或计量的财产物资，也适用于库存现金等货币资金的清查。

2.技术推算法，主要针对大量成堆难以逐一清点的财产物资使用，例如露天存放的煤、矿石等的实存数量可以采用这种方法。

三、往来款项的清查方法

往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。（单选）

第三节　财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的基本要求

1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。

2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。对于流动资产的盘盈一般冲减管理费用，固定资产盘盈作为前期差错更正。

3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。

4.及时调整账簿记录，保证账实相符。

二、财产清查结果处理的步骤

1.审批之前的处理。

原始凭证：“清查结果报告表”、“盘点报告表”。

记账凭证：调账分录。

会计账簿：账簿记录与实际盘存数相符。

调账后：上报等待批准及税务备案。

但对于应收而收不回的应收款项、应付而无法支付的应付款项，在批准前不做调整账簿记录，待批准后再作处理。

“待处理财产损溢”账户：

借方登记财产的盘亏、毁损数额以及盘盈的转销数字。

贷方登记财产的盘盈数额以及盘亏的转销数。

如果月末为借方余额，表示尚未处理的财产物资的净损失数。

如果为贷方余额，表示尚未处理的各项财产物资的净溢余数。

2.审批之后的处理。

批准，差异处理，调整账项。

第九章　货币资金

第一节　库存现金

库存现金：是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一项资产。

区别于银行存款、区别于放在部门的备用金。

一、现金管理制度

（一）现金的使用范围（单、多选）

付给个人：1-6

1.职工工资、各种工资性津贴；

2.个人的劳务报酬；

3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等；

5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款；

6.出差人员必须随身携带的差旅费；

7.结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1 000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算；

8.中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。

凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。

（二）库存现金限额

库存现金限额，是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。

由银行核定，核定的依据一般是企业3～5天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超过15天的开支需要量。（判断）

企业每日结存的库存现金不能超过核定的库存限额，超过部分，应按规定期限及时送存银行。

（三）现金收支的规定

1.企业库存现金收入应于当日送存银行。

2.企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）；

5.5不准。

二、库存现金管理的内部控制制度（简答）

1.钱账分管制度。

企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；

出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（判断、多选）

2.现金开支审批制度。

（1）明确企业库存现金开支范围；

（2）明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法；

（3）确定各种现金支出的审批权限。

3.库存现金日清月结制度。

日清是指出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；

月结是指出纳员必须对库存现金日记账按月结账；并定期进行库存现金清查。

4.库存现金保管制度。（多选）

（1）超过库存限额以外的库存现金应在下班前送存银行；

（2）除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不得随意存放；

（3）限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；

（4）单位的库存现金不准以个人名义存入银行；

（5）库存的纸币和铸币，应实行分类保管。

三、库存现金的核算

（一）库存现金的总分类核算

“库存现金”账户：

借方登记库存现金的增加数；

贷方登记库存现金的减少数；

期末余额在借方，反映期末库存现金的实有数。

银行存款、应收账款、其他应收款

1.库存现金收入的核算

借：库存现金（增加）

贷：来源

2.库存现金支出的核算

借：去向

贷：库存现金（减少）

（现付）

（二）明细分类核算

设置“现金日记账”；

出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算收入支出合计及余额数。

四、库存现金清查的核算

（一）原则

1.审批前——调账

盘盈：增加待处理溢余，调增库存现金账面记录；

盘亏：增加待处理亏损，调减库存现金账面记录。

2.审批后——减少待处理

盘盈：

属于应付的，应增加一项负债（其他应付款）；

属于无法查明原因的，应作为营业外收入。

盘亏：

属于应收，应增加一项债权（其他应收款）；

属于定额内损耗和管理原因，应作为管理费用；

属于无法查明原因的，应作为管理费用。

（二）分录

1.现金溢余。

2.库存现金短缺。

第二节　银行存款

一、银行结算账户的管理

四类账户：（多选）

银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。

基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户，它是企业的主办账户，企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理；

一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，该账户可以办理库存现金缴存，但不得办理现金支取；

专用存款账户：专款专用；

临时存款账户：

一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。

不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户。

不得出租、出借账户。

不得违反规定在异地开立存款和贷款账户。

任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。

二、银行结算方式

主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。

（一）银行汇票

银行汇票是出票银行签发的——实际结算金额

适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。

（二）银行本票

银行本票是银行签发的——确定金额——票据。

适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。

（三）商业汇票

1.签发人、付款期限、提示付款期限

商业汇票是出票人签发的——确定的金额——票据。

商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。

商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。

2.特点

4）未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。

5）同城、异地都可使用，而且没有结算起点的。

（四）支票

1.定义：支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票 人的票据。

2.分类：转账支票和现金支票

3.提示付款期

支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。

（五）汇兑

汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种，信汇费用较低，但速度较慢；电汇速度快，但费用比较高。

三、银行存款的核算

（一）银行存款的总分类核算

1.收入

2.支出

（二）明细分类核算

设置“银行存款日记账”

出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算收入支出合计及余额数。

定期同银行对账单核对。

四、银行存款的清查

1.方法：

通过与开户银行转来的对账单进行核对。

2.未达账项：

即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。

所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。

3.未达账项有以下四种情况：

（3）银行已收入账，企业尚未收款入账。

例如外地某单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。

（4）银行已付入账，企业尚未付款入账。

例如银行受委托代企业支付电费，银行已取得支付电费的凭证，已减少了企业的存款；而企业因未收到银行代支付电费凭证而尚未登记银行存款减少。

（1）企业已收入账，银行尚未收款入账。

例如企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加；而银行尚未登记入账。

（2）企业已付入账，银行尚未付款入账。

例如企业开出一张转账支票购办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已记银行存款减少；而银行此时尚未收到付款凭证尚未登记减少。

4.银行存款余额调节表编制

（1）主要采用余额调节法进行。

余额调节法，是指编制调节表时，在企业和其开户行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。

（2）公式：（判断）

企业补记后＝企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款－银行已付入账企业尚未入账的账款

银行补记后＝银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款－企业已付入账银行尚未入账的账款

（3）例题

（4）结论：（判断）

调整结果：如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。

实有金额：调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。

原始凭证：应注意“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证；对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录；

第三节　其他货币资金

其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。（多选）

“其他货币资金”账户

借方登记其他货币资金的增加数

贷方登记其他货币资金的减少数

余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。

一、外埠存款的核算

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。

采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。

采购专户只付不收，付完结束账户。

二、银行汇票存款的核算

三、银行本票存款的核算（同银行汇票存款的核算）

四、存出投资款的核算

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。

信用证存款和信用卡存款的核算与上述内容基本相同。

第十章　交易性金融资产

一、交易性金融资产概述

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

三个账户——交易性金融资产（成本/公允价值变动）；公允价值变动损益；投资收益。

二、账务处理（三笔分录）

（一）取得

1.初始确认金额：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目

2.交易费用：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

（二）期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

1.增加资产增加收益、减少资产增加损失；

2.损失收益：公允价值变动损益。

（三）处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

1.公允价值与其账面价值之差；

2.未实现收益兑现。

第十一章　应收及预付款项

第一节　应收账款

一、应收账款的会计处理

“应收账款”账户——是指企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

借方：登记应收账款的增加数；

贷方：登记应收账款的收回数及确认的坏账损失数；

余额：一般在借方，表示尚未收回的应收账款数。

二、应收账款的入账价值

包括：销售货物或提供劳务的价款、，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

（一）商业折扣（商品标价上给予的扣除）

由于商业折扣在销售发生时即已确定，企业只需按扣除商业折扣后的实际售价确认销售收入和应收账款。

（二）现金折扣

它是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。（判断）

现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。例如，“2／10，1／20，N／30”。

现金折扣使销售企业应收账款的实际数额因客户的付款时间而异。

应收账款价值的确定有两种方法：总价法和净价法。

总价法是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为应收账款的入账价值，现金折扣实际上是销售企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用（在现金折扣实际发生时计入财务费用）。（判断）

根据我国《企业会计制度》的规定，企业的应收账款应按总价法确认。

第二节　应收票据

一、应收票据的含义与内容

应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

二、应收票据的分类

（一）商业汇票按承兑人不同

商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（二）商业汇票按其是否带息

商业汇票按其是否带息，可以分为带息票据和不带息票据两种。

三、应收票据的会计处理

应收票据账户：

借方：＋

贷方：－

余额：借

（3）如果该票据到期，B公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。（单选）

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 11 700

贷：应收票据 　　　　　　　　　　　　　　　 11 700

第三节　预付账款

一、预付账款核算的内容

预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项（债权资产）。

预付账款账户：

二、会计处理

第四节　其他应收款

一、其他应收款核算的内容

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款；

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

二、其他应收款的核算

第五节　应收款项减值

一、应收款项减值的概念

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

注意：坏账准备账户的增减规律，与应收账款账户的增减规律相反，但是其也是一项特殊的资产类账户，抵减应收账款的金额。

二、应收账款减值的会计处理

（一）准备的提取方法

1.余额百分比法。这种方法是以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

2.账龄分析法。

3.销货百分比法。

（二）应提取准备金额的计算

当期应提取的坏账准备

＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额－本账户的贷方余额（或＋借方余额）

＝应有－已提

1.当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额，（即应有>已提）

应按其差额提取坏账准备；

2.当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额小于本账户的贷方余额，（即应有<已提）

应按其差额冲减已计提的坏账准备；

3.已提为负（坏账准备为借方余额），则：应提＝应有＋借余

（三）减值损失的会计处理

“坏账准备”账户：核算企业提取的坏账准备。

贷方：登记每期预提的坏账准备数额。

借方：登记实际发生的坏账损失数额。

余额：一般在贷方，表示已预提但尚未转销的坏账准备数额。

“资产减值损失”账户：

1.提取坏账准备

借：资产减值损失

贷：坏账准备

2.发生坏账损失

借：坏账准备

贷：应收账款

3.已确认并转销的坏账又收回

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

4.冲减减值损失

借：坏账准备

贷：资产减值损失

第十二章　存货

第一节　存货概述

一、存货的概念与种类

（一）概念

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

（二）种类

1.原材料

2.在产品

3.半成品

4.库存商品

5.商品

6.周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。

注意：

为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料（工程物资）、企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产不属于存货。

二、存货的确认条件与范围

按照《企业会计准则第l号——存货》的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

2.该存货的成本能够可靠地计量。

首先要符合存货的定义，在此基础上，再符合两个条件。

第二节　存货的计价方法

一、存货的初始计量

《企业会计准则第l号——存货》规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

三个不作为：

在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

二、发出存货的计价方法

《企业会计准则第l号——存货》规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

　　1.先进先出法（教材222页）

　　优点：

随时结出存货发出成本和结存存货成本；

而且期末存货成本接近于市价。（单选）

缺点：

业务较多且单价不稳定时，工作量大。物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高。（判断）

2.加权平均法（全月一次加权平均法）（月末加权平均法）

（1）概念：教材223页

平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，在月末时一次计算其本期的加权平均单价；

本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额；

月末时，再按此加权平均单价确定其金额。

加权平均单价＝（月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本）/（月初结存存货数量＋本月收入存货数量）

（2）权数：月初和购入数量

计算单价时间：月末一次

（3）优缺点

优点：简化成本计算工作；

缺点：平时无法反映发出和结存成本，不利于存货成本的日常管理与控制。

3.移动平均法

移动平均法与月末一次加权平均法的计算原理基本相同。

（1）方法：教材225页

（2）特点：在每次（批）收入存货时重新计算一次加权平均单价。（单选）

4.个别计价法

个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。

假设存货的成本流转与实物流转相一致。（单选）

第三节　原材料的核算

一、原材料的分类

1.原料及主要材料。

2.外购半成品。

3.辅助材料。

4.燃料。

5.修理用备件（备品备件）。

6.包装材料。一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。

二、按实际成本计价进行的日常核算

（一）材料收发的凭证

材料收入凭证主要有收料单、入库单以及退料单等。

材料发出凭证主要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。

（二）材料收入的总分类核算

为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况，应设置“原材料”、“在途物资”等账户。

1.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库（一手钱一手货）

2.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库（付款未入库）

贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　12 600

3.货款尚未支付，材料已经验收入库

第一种情况：材料已到，账单已到，但由于存款不足而暂未付款

第二种情况：材料已到，账单未到，而货款未支付

（三）材料发出的总分类核算

明细分类账：平时登记

总分类账：月末一次

第四节　存货的清查

一、存货清查概述

存货清查通常采用实地盘点的方法。

二、存货清查的核算

账户设置：“待处理财产损溢”，具有双重性质。

（一）存货盘盈的核算

审批前：由于盘盈的存货没有账面记录，因此产生了盘盈应该予以补记，增加存货，增加“待处理财产损溢”账户。

审批后：存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，冲减管理费用。

（二）存货盘亏和毁损的核算

审批前：先按其账面成本，调减存货，增加待处理亏损。

审批后：

属于自然损耗造成的定额内损耗——计入管理费用；

一般经营损失——计入管理费用；

属于过失人责任造成的损失——计入其他应收款；

应向保险公司收取赔偿金——计入其他应收款；

非常损失——计入营业外支出。

提示：

盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；

如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

第十三章　固定资产

第一节　固定资产概述

一、固定资产的概念和特征

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要而持有的，而不是直接用于出售。（如：工业企业自用的汽车区别四S店销售的汽车）

（2）使用寿命超过一个会计年度。

（注：不再指明固定资产的价值标准）

二、固定资产的确认

首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区别于特征）

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

注意：

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

三、固定资产分类

（一）按经济用途分类

1.生产经营用固定资产；

2.非生产经营用固定资产。

（二）按使用情况分类

1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。

2.未使用：新增、改扩建。

3.不需用。

（三）按所有权分类

1.自有固定资产；

2.租入固定资产（融资租入）。

（四）综合分类

1.生产经营用固定资产；

2.非生产经营用固定资产；

3.租出固定资产（在经营性租赁方式下出租的固定资产）；

4.不需用固定资产；

5.未使用固定资产；

6.土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理；

7.融资租入固定资产（以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。

区分租入与租出：

经营租入与经营租出（建筑公司租入塔钓车---经营租入不属于企业资产）

融资租入与融资租出

四、科目设置（略）

第二节　固定资产的取得

一、外购的固定资产

（一）外购固定资产的成本确定

企业外购的固定资产，应按实际支付的买价、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为该固定资产的入账价值。

若企业为一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。

（二）外购固定资产的核算

1.购入不需要安装的固定资产（与2010年不同）

2.购入需要安装的固定资产

“在建工程”账户。

借方：登记各项在建工程的实际支出

贷方：登记结转的完工工程的实际成本

余额在借方：反映期末尚未完工工程的实际成本。

二、投资者投入固定资产的核算

固定资产的入账价值：投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值。

第三节　固定资产折旧

一、固定资产折旧概念

1.折旧：（教材246页）是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。

2.两损耗：（有形损耗：实物、自然）（无形损耗）

二、影响固定资产折旧因素（多选）

1.原价

2.净残值

3.减值准备

4.使用寿命（预计期间、数量）

注：没有折旧方法。

三、折旧范围 （简答）

（一）空间范围 （多选）

根据《企业会计准则》的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；

2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

注意：

以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；

以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。

（二）时间范围 （判断）

在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；

提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（三）注意的问题 （判断）

1.竣工决算：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2.更新改造期间——不提折旧

3.大修理期间——照提折旧

四、固定资产的折旧方法

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

（一）年限平均法

1.定义：是将固定资产的应计提折旧额均衡分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算的每期折旧额均相等。

2.公式：教材249页

（二）工作量法

这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。

『正确答案』A

（三）双倍余额递减法

1.定义：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。（单选）

（四）年数总和法

年数总和法又称合计年限法，是按固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算折旧额的一种方法。

固定资产的变动折旧率是以固定资产预计使用年限的各年数字之和作为分母，以各年初尚可使用的年数作为分子求得的。

总结：

双倍余额递减法和年数总和法均为加速折旧法。

其特点是固定资产使用前期多提折旧、后期少提折旧；

运用加速折旧法，会使企业在固定资产使用的早期少纳所得税。

五、固定资产折旧的账务处理

1.费用账户

固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

基本生产车间——制造费用

管理部门——管理费用

销售部门——销售费用

在建工程——在建工程

经营租出——其他业务成本

未使用的固定资产－－管理费用

2.折旧计算

本月计算的折旧额＝上月计提的折旧额＋根据上月固定资产增减变动调整的金额 （判断）

公式：（教材253页）（判断）

3.累计折旧账户

第四节　固定资产的后续支出

一、资本化的后续支出

当发生后续支出的固定资产完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

借：固定资产 　 760 000

贷：在建工程 　 760 000

二、费用化后续支出的核算

企业应在固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途，一次性直接计入当期的有关费用。在会计处理上，借记“销售费用”、“管理费用”（生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费）、“其他业务成本”等科目。

第五节　固定资产的处置

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。（营业外收入）（营业外支出）

固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

一、处置的基本程序

1.将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。

2.核算发生的清理费用。

3.核算出售收入和残料。

4.计算应收取的保险或其他赔偿。

5.结转清理净损益。

固定资产清理后的净收益。属于生产经营期间的，计入当期损益——“营业外收入”账户；

固定资产清理后的净损失，若属于自然灾害等原因造成的损失——计入“营业外支出——非常损失”账户；

若属于生产经营期间正常的处理损失——“营业外支出——处置非流动资产净损失”账户。

二、固定资产出售的核算

5.结转固定资产清理后的净收益：

借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　 95 000

贷：营业外收入——处置非流动资产净收益　　　95 000

三、固定资产报废的核算

四、固定资产毁损的核算

第十五章　应付职工薪酬

第一节　职工薪酬及其构成

一、定义

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

时间：在职期间和离职后

形式：货币性薪酬和非货币性福利

人员：给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利

二、内容（多选）（简答）

1.职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特殊工资）

2.职工福利费；

3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（含商业保险）

4.住房公积金；

5.工会经费和职工教育经费；

6.非货币性福利；（产品福利、无偿使用、无偿医疗）

7.其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利）

三、职工范围

指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；

也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事成员等；

还包括在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企业提供与职工类似服务的人员。

第二节　应付职工薪酬的会计处理

“应付职工薪酬”账户：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬；

贷方登记：本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数；

借方登记：本月实际支付的各种应付职工薪酬；

期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付职工薪酬。

明细账户：

该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

一、货币性职工薪酬

（一）确认应付职工薪酬

借：费用

贷：应付职工薪酬

借方费用原则：（按职工提供服务的受益对象）

生产部门人员的职工薪酬（生产人员）——“生产成本”账户

（车间管理者）——“制造费用”账户

管理部门人员——“管理费用”账户

销售人员——“销售费用”账户

应由在建工程负担的职工薪酬——“在建工程”账户

应由在研发支出负担的职工薪酬—— “研发支出”账户

（二）发放职工薪酬

5.支付职工福利费

6.支付工会经费和职工教育经费

7.缴纳社保

二、非货币性职工薪酬

1.自产产品作为福利

（1）按产品的含税售价确认为企业的费用，并增加负债（应付职工薪酬）

（2）产品视同销售确认收入和成本，抵减负债。——发放职工薪酬

2.无偿提供住房（单选）

借：费用

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：累计折旧

3.租赁住房（单选）

借：费用

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：库存现金或银行存款

第十六章　应交税费

一、应交税费概述

账户：应交税费

特殊税费：印花税、耕地占用税（不通过应交税费科目核算）

二、应交

（一）征税概述

征税对象：销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务

纳税人：一般纳税人和小规模纳税人

（二）一般纳税企业的会计处理

1.采购商品和接受应税劳务（进项税额）

2.销售物资或者提供应税劳务

3.交纳--本月

（三）小规模纳税企业的账务处理

1.小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的直接计入有关货物或劳务的成本。

2.小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的征收率计算交纳。

销售货物或提供应税劳务时只能开具普通，不能开具专用。

3.小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交”明细科目，不需要在“应交”明细科目中设置专栏。

三、应交营业税的核算

（一）概述

对象：提供应税劳务、转让无形资产（所有权或使用权）或销售不动产。

（二）会计处理

1.提供应税劳务

2.销售不动产

第十七章　长短期借款

第一节　短期借款的核算

一、短期借款概述

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含一年）以下的各种借款。

二、短期借款的核算

（一）账户的设置

“短期借款”账户：

贷方登记：借入的短期借款

借方登记：归还的短期借款

期末余额在贷方，反映尚未归还的短期借款

账户按债权人设置明细账

“应付利息”账户：

贷方登记：计提的利息

借方登记：归还的利息

期末余额在贷方，反映尚未支付的利息

（二）利息的处理

短期借款利息一律计入财务费用。

（三）账务处理

1.利息不预提

2.利息预提

第二节　长期借款的核算

一、长期借款概述

长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。

二、长期借款的核算

“长期借款”账户

（一）取得

（二）借款费用的处理 （单选）

筹建期间——管理费用

生产经营期间——财务费用

用于购建固定资产，达到预定可使用状态前——应当资本化的利息支出数计入在建工程的成本；

用于购建固定资产，达到预定可使用状态后，以及不予资本化的利息支出——计入财务费用；

（三）归还

第十八章　所有者权益

第一节　所有者权益概述

一、所有者权益的概念

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（判断）

所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。

股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。

权益＝所有者权益+债权益。

所有者权益和负债的主要区别有：

1.企业的所有者可以凭借对企业的所有权参与企业的经营管理，而债权人往往无权参与企业的经营管理。

2.企业的所有者根据出资额的比例，可以以股利或利润的形式参与企业的利润分配。而债权人不能参与企业的利润分配，只能按规定的条件得到偿付并获得利息收入。

3.对于所有者来说，在企业持续经营的情况下，除按法律程序减资外，一般不能提前撤回投资。而负债一般都有规定的偿还期限，因此，债权人可以到期收回本金和利息。

4.当企业进行清算时，资产在支付了破产、清算费用后将优先用于偿还负债，如有剩余资产，才能在投资者之间按出资比例等进行分配。因此，债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益。

二、构成（多选）

包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

第二节　实收资本

一、实收资本概述

1.定义：实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（教材292页）

2.注册资本制。

3.构成比例：确定所有者权益中所占的份额和参与决策的基础，利润分配的依据。

4.出资方式：货币、实物资产、无形资产。货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

二、核算

实收资本账户与股本账户

分录原则：

（一）接受现金资产出资

（二）接受非现金资产出资

非现金资产入账价值＝投资合同或协议约定的价值，但不公允的除外。

（三）实收资本变动

1.实收资本增加

（1）资本公积转增资本

（2）盈余公积转增资本

注：并不引起所有者权益总额发生变化。（多选）

2.实收资本减少

第三节　资本公积

资本公积是企业收到投资者出资额的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

包括资本（或股本）溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。

资本公积是企业的一种储备资本，可以按法定程序转增注册资本。

账户：

“资本公积”账户应当分别资本溢价（股本溢价）、其他资本公积进行明细核算。

一、资本溢价

指投资者实际缴付的出资额超出其在接受投资企业确认的注册资本中所占的份额的部分。

在企业创立之初，投资者所认缴的出资额应全部作为实收资本，计入“实收资本”账户。

在企业创立之后，投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分，企业应计入“资本公积”账户。（单选）

二、股本溢价

1.可以面值发行、溢价发行，但不允许折价发行。

2.溢价：实际收到的款项超过股票面值的差额。（单选）

第四节　留存收益

留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两部分。（多选）

一、盈余公积

（一）盈余公积的形成

1.法定盈余公积。（判断）

（1）按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取。

计提的法定盈余公积累计金额已达到注册资本的50%时，可以不再提取；

（2）计提基数：不应包括企业年初未分配利润。

2.任意盈余公积。

任意盈余公积是公司制企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。

法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同，法定盈余公积是以国家的法律或法规为依据提取的，而任意盈余公积则是由企业自行决定提取的。

（二）盈余公积的用途（多选）

1.弥补亏损。

弥补亏损的渠道主要有三条：

一是用以后年度税前利润弥补。按照企业会计准则和有关法规的规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润来弥补。

二是以后年度税后利润弥补。

三是用盈余公积弥补。

2.转增资本或股本。

用盈余公积转增资本或股本后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。

3.发放现金股利或利润。

企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本或股本，都是在企业所有者权益内部结构的转换，并不引起企业所有者权益总额的变化。（多选）

但发放现金股利或利润会引起所有者权益总额的变化。

（三）盈余公积的会计处理

1.提取的盈余公积

2.盈余公积弥补亏损

其中事项1～3不引起所有者权益变动。（多选）

二、未分配利润

（一）未分配利润的形成

未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。

未分配利润＝企业期初未分配利润+本期实现的净利润-提取的盈余公积-分配出去的利润

未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。

（二）未分配利润形成的会计处理（第19章讲解）

第十九章　收入、费用、成本和利润

第一节　收入

一、收入的特点与分类

（一）收入的特点

1.收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

出售固定资产与出租固定资产

2.会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

三种表现：资产、负债、所有者权益

企业所取得的收入一定能增加所有者权益。（判断）

3.本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。如、代收利息等。

（二）收入的分类

1.销售商品的收入。

企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。

2.提供劳务的收入。

3.让渡资产使用权收入。包括出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入等。

二、商品销售收入的确认与计量（简答）

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

（3）相关的经济利益很可能流入企业；

（4）收入的金额能够可靠地计量；

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

三、账户设置

1.“主营业务收入”账户。

2.“主营业务成本”账户。

3.“其他业务收入”账户。

4.“其他业务成本”账户。

结转“本年利润”后，这四个账户无余额。

四、销售商品收入的核算

（一）销售收入的会计处理

（二）现金折扣的会计处理

（三）销售折让的会计处理

销售折让是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

（四）销售退回的会计处理

销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

销售退回如果发生在企业确认收入之前，处理就比较简单，只需将已记入发出商品账户的商品成本转回“库存商品”账户；

如果企业已经确认收入，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的（除属于资产负债表日后事项外），均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。

企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交”账户的“销项税额”专栏。

五、其他业务收入的核算

其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营其他业务所取得的收入。

如销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。

其他业务成本包括销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销。

第二节　费用

一、费用的概念和特征

1.是企业在日常活动中所产生的经济利益的总流出。

2.会导致企业所有者权益的减少。

3.费用与向所有者分配的利润无关。

二、费用的确认

1.在支出发生时直接确认。——管理人员的工资，其支出的效益仅涉及本会计期间。因而，当支出发生时即确认为当期费用。

2.按一定的分配方式确认。——固定资产的价值，就是采用一定的折旧方法，分配确定各期的折旧费用。

3.按其与营业收入的直接联系确认。——销售成本的确认。

三、费用的主要内容及其核算

1.主营业务成本

2.其他业务成本

3.营业税金及附加

4.销售费用---广告费、销售运费、销售部门费用

5.管理费用---业务招待费、房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费

6.财务费用---手续费、汇兑差额、利息、现金折扣

第三节　成本

一、成本核算设置的账户

生产成本：

（1）直接材料---直接费用

（2）直接人工---直接费用

（3）制造费用（生产车间固定资产折旧等）---间接费用

制造费用：除季节性生产外，本账户期末无余额。

二、生产成本的核算

（一）材料费用

（二）人工费用

（三）制造费用归集

（四）月末分配制造费用

（五）结转完工入库产品成本

第四节　利润

一、利润的构成（简答）

营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用＋投资收益（－投资损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）一资产减值损失

利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出

净利润＝利润总额一所得税费用

二、账户设置

1.“营业外收入”账户。

2.“营业外支出”账户。

3.“所得税费用”账户。

三、营业外收入和营业外支出的核算

（一）营业外收入的核算

营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利锝、债务重组利得、罚没利得、补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

（二）营业外支出的核算

营业外支出是指核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

四、所得税费用的核算

应纳税所得额是在企业会计利润基础上调整确定的。计算公式为：

应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额（如业务招待费支出），以及税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金等）。

纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如可在税前扣除的前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。

五、本年利润的核算

“本年利润”账户

贷方登记：期末各收益类账户的转入数额；

借记登记：期末成本费用或支出类账户的转入数额，结转后，本账户如为贷方余额，表示利润；

如为借方余额，表示亏损。

年度终了，企业还应将“本年利润”账户的累计余额转入”利润分配——未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。

第五节　利润分配的核算

一、利润分配的内容

（一）可供分配的利润：企业本年实现的净利润加上年初未分配利润。

（二）利润分配顺序：

企业每年实现的净利润。

首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：

1.提取法定盈余公积金。

2.提取任意盈余公积金。

3.向投资者分配利润。

注意：

企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积金。

在提取法定盈余公积金前，不得向投资者分配利润。

二、利润分配的核算

利润分配账户：核算企业利润分配的各个项目的具体数额以及利润分配后的余额。

年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入本账户。

同时，将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户。

结转后，除“未分配利润”明细账户外，本账户的其他明细账户应无余额。

本账户年末余额，反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。

第二十章　财务报表

第一节　财务报表概述

一、财务报表的概念与目标

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

二、财务报表的组成

财务报表至少应当包括（多选）

（1）资产负债表；

（2）利润表；

（3）现金流量表；

（4）所有者权益（或股东权益）变动表；

（5）附注。

三、财务报表的分类

1.按照财务报表的编报时间，可以分为中期财务报表和年度财务报表。

2.按照财务报表反映财务活动方式的不同，可以分为静态财务报表和动态财务报表（3个）。

3.按照财务报表的服务对象，可以分为外部报表和内部报表。

外部报表是按企业会计准则和有关的会计准则编制的，有统一的格式和指标体系；

内部报表，又称为管理报表，则是为了适应企业内部经营管理的需要，自行设计、编制的报表，没有统一规定的格式和指标体系。

4.按照财务报表编制范围的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。

第二节　资产负债表

一、资产负债表的概念

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式编制的。

三、资产负债表的结构与内容

资产负债表的结构，包括表首标题、报表主体和附注三部分。

资产负债表中的项目分为资产、负债和所有者权益三类，分别结出总额。

资产和负债应当区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

资产负债表中资产类项目金额总计与负债类和所有者权益类项目金额总计必须相等。各项资产与负债的金额一般不应相互抵销。

资产负债表除了列示各项资产、负债和所有者权益项目的期末余额外，通常还列示这些项目的年初余额。通过对年初、期末数的比较，可以看出各资产、负债及所有者权益项目的净变动及其结果。这种格式的资产负债表通常称为比较资产负债表。

四、资产负债表的格式

资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式。

账户式的资产负债表一般是在报表左方列示资产类项目，右方列示负债类和所有者权益类项目，从而使资产负债表左右两方平衡。我国一般企业采用账户式的资产负债表。

二、作用（简答）

1.反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。

2.反映企业的权益结构。

所谓权益结构，是指在企业的权益总额中负债和所有者权益（业主权益）的相对比例。

3.反映企业的流动性和财务实力。

4.提供进行财务分析的基本资料。

五、资产负债表编制的基本方法——总账或明细账的余额

（一）根据总账账户余额直接填列

交易性金融资产、应付职工薪酬、应付票据、短期借款。

（二）根据总账账户余额计算填列

“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。

“存货”项目，根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

（三）根据明细账户余额计算填列

“应收账款”项目，两收明细借余；

“应付账款”项目，两付明细贷余。

（四）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列

“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。

（五）根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列

“固定资产”项目：“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。

“无形资产”项目：“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。

第三节　利润表

一、利润表的概念

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表属于动态会计报表。

二、利润表的作用

三、利润表的内容

（一）构成营业利润的各项要素

营业利润从营业收入出发，减去为取得营业收入而发生的相关费用（包括有关的流转税）后得到。

（二）构成利润总额（或亏损总额）的各项要素

利润总额（或亏损总额）在营业利润的基础上，加上营业外收入减去营业外支出后得到。

（三）构成净利润（或净亏损）的各项要素

净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得到。

四、利润表的基本格式

利润表常见的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。

单步式利润表：便于理解，但不能反映利润的形成过程。

我国：多步式。

五、利润表的编制方法

利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。

利润表中的各项目，主要根据各损益类账户的发生额填列。