资产负债表日后调整—销售退回日后期间销售退回

　　日后期间销售退回的追溯调整处理是考试中经常护考到的知识点，因为销售退回是直接影响到所得税的事项，也是涵盖信息量较多的事项，比如销售确认的应收账款已经在资产负债表日计提了减值的，那么销售退回还涉及到了应收账款的处理，综合性是比较大的。  

　　2.调整概述  

　　资产负债表日后期间发生销售退回的，如果资产负债表日对于应收账款计提了减值的，应该结转之前计提的减值已经相应的递延所得税资产的金额。一般涉及应收账款减值的情形比较多一些，综合性是比较强的。  

　　如果销售退回发生在所得税汇算请教之前，那么销售退回可以调整报告年度的应交所得税金额；如果销售退回发生在所得税汇算请教之后的，那么对于所得税的调整应该是作为退回当年度调整事项处理，而不能调整报告年度应交所得税。  

　　3.追溯调整会计处理  

　　例题3：甲公司07年12月份销售一批产品，确认应收账款1100万，减值100万；日后期间因为质量原因全部退货，假设坏账准备税前扣除为应收账款余额0.5％。  

　　1、所得税汇算清缴前：  

　　借：以前年度损益调整　200  

　　　　库存商品　800  

　　　　应交税费－应交（销项税额）　170  

　　　　贷：应收账款　1170  

　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　31.1  

　　　　贷：递延所得税资产　（100－1170×0.5％）×33％  

　　借：应交税费－应交所得税（200－1170×0.5％）×33％  

　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用 .06  

　　2、所得税汇算清缴后，最后一笔分录改为：  

　　借：递延所得税资产　（200－1170×0.5％）×33％  

　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用 .06 

4.经典例题 

　　正保公司2007年10月初销售给甲公司一批产品，产品不含税价格1000万，170万，成本为800万，资产负债表日确认坏账准备100万；2008年1月10日甲公司因部分产品的质量问题退回一半的产品，假设正保公司在3月15日完成所得税汇算清缴，4月10日对外公布报表，税前扣除的坏账准备金额为应收账款余额的0.5％，所得税税率为33％。要求：  

　　（1）作出正保公司资产负债表日确认应收账款减值和日后追溯调整的会计分录。  

　　（2）假设甲公司于1月10日退回全部的产品，作出正保公司相应的追溯调整分录。  

　　（3）假设甲公司于3月20日退回全部的产品，作出正保公司相应的追溯调整分录。  

　　解析：（1）资产负债表日分录：  

　　借：资产减值损失　100  

　　　　贷：坏账准备　100  

　　借：递延所得税资产　[100－（1000＋170）×0.5％]×33％  

　　　　贷：所得税费用　31.1  

　　发生销售退回追溯调整：  

　　借：库存商品　400  

　　　　贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本　400  

　　借：以前年度损益调整－调整主营业务收入　500  

　　　　应交税费－应交（销项税额）　170×50％＝85  

　　　　贷：应收账款　1170×50％＝585  

　　借：坏账准备　100×50％＝50  

　　　　贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失　50  

　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　15.55  

　　　　贷：递延所得税资产　31.1×50％＝15.55  

　　借：应交税费－应交所得税　[（1000－800）×50％－1170×0.5％×50％]×33％＝32.03  

　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　32.03  

　　借：利润分配－未分配利润　30.17  

　　　　盈余公积　3.35  

　　　　贷：以前年度损益调整　33.52  

　　（2）退回全部产品追溯处理：  

　　借：库存商品　800  

　　　　贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本　800  

　　借：以前年度损益调整－调整主营业务收入　1000  

　　　　应交税费－应交（销项税额）　170  

　　　　贷：应收账款　1170  

　　借：坏账准备　100  

　　　　贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失　100  

　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　31.1  

　　　　贷：递延所得税资产　31.1  

　　借：应交税费－应交所得税　[（1000－800）－1170×0.5％]×33％＝.06  

　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　.06  

　　借：利润分配－未分配利润　60.34  

　　　　盈余公积　6.70  

　　　　贷：以前年度损益调整　67.04  

　　（3）借：库存商品　800  

　　　　贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本　800  

　　借：以前年度损益调整－调整主营业务收入　1000  

　　　　应交税费－应交（销项税额）　170  

　　　　贷：应收账款　1170  

　　借：坏账准备　100  

　　　　贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失　100  

　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　31.1  

　　　　贷：递延所得税资产　31.1（由于退回产品，由于减值确认的递延所得税资产转回）  

　　借：递延所得税资产　[（1000－800）－1170×0.5％]×33％＝.06（由于销售退回在所得税汇算清缴后，对于应交所得税的调整通过递延所得税资产的方式实现。）  

　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　.06  

　　借：利润分配－未分配利润　60.34  

　　　　盈余公积　6.70  

　　　　贷：以前年度损益调整　67.04