第七章 终结审计和审计报告

参：

不能否签发无保留意见的审计报告。

理由：公司总资产1000万元中存货项目达500万元，是重要项目，必须进行监盘；同时，该公司变更委托事务所，这一事项也必须引起审计人员警惕。

（二）北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度的会计报表进行审计,确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是2007年3月15日,并于1999年3月25日递交审计报告。XYZ股份有限公司2002年度审计前会计报表反映的资产总额为 8 000万元,股东权益总额为 2 400万元,利润总额为300万元。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：

(1) 2005年末和 2006年本应收账款余额分别为 1200万元和 1800万元,公司的坏账核算方法一直采用备抵法,但将其坏账准备比例由2005年的5/1000变更为2006 年的 3/1000.

(2) 2006年5月 1日,公司为增加营运资金按面值发行2年期.面值为 4 200万元. 票面利率为年利率10%的企业债券,当日筹足资金并按规定作了相应的会计处 理(债券发行费用忽略不计).但当年未计提债券利息.

(3) 2006年10月 31日,公司清查盘点成品仓库,发现y产品短缺40万元,作I借 记“待处理财产损溢’科目40万元.贷记“产成品”科目40万元的会计处理. 2007年5月,查清短缺原因,其中属于一般经营损失部分为35万元.属于非常损失部分为5万元,由于结账时间在前,公司未在1998年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理.

(4)2006年1月,公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账,当月启用,但当年来计提折旧.公司采用平均年限法核算固定资产折旧,这类固定资产预计使用年限为5年,预计净残值率为5%l.

(5)2007年1月10日,公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元,公司于当月按规定进行了相应的会计处理.

要求：

(1)假定不考虑审计重要性水平因素,分别针对审计发现的上述5个事项,A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议,应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费.期末结转损益及利润分配的影响).

(2)如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5个事项所提出的相

应的处理建议,A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由.

(3)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)和第(5)这2个事项,并已接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议,但拒绝接受对第(4)事项提出的相应的处理建议,A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由.

(4)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(3).第(4)和第(5)这3个事项,并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议,但拒绝接受 对第(3)和第(4)这2个事项提出的相应的处理建议,请代A和B注册会计 师续编下列审计报告：

参：

第一小题：A审计发现的上述第1个事项属于《企业会计准则——会计，会计估计和会计差错更正》规定的“会计估计变更”，A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，经及会计估计变更的影响数。

B审计发现的上述第2个事项影响利润总额280万元[4200万元*10%*（8月/12月）]应建议公司调整。审计调整分录为：

借：财务费用————利息支出 280万元

贷：应付债券————应计利息 280万元

C审计发现的上述第3个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“已证实资产发生了减损”的事项属于“调整事项”。该事项影响到利润总额40万元（35万元+5万元），应建议公司调整。审计调整分录为：

借：管理费用 35万元

营业外支出———非常损失 5万元

贷：待处理财产损溢 40万元

D审计发现的上述第4个事项影响利润总额4.18万元[24万元*（1-5%）/5年*（11月/12月）]，应建议公司调整。审计调整分录为：

借：管理费用——折旧费 4.18万元

贷：累计折旧 4.18万元

E审计发现的上述第5个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”事项属于“调整事项”。应建议公司在会计报表附注中披露。

第二小题：A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为：

A公司未予调整或披露的第1，2，3，5这4个事项，均属金额较重大或性质较严重，会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定。

B公司审计前利润总额为300万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为24.18万元（300万元-280万元-40万元-4.18万元）。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。

第三小题．A和B注册会计师应当出具带

解释段的无保留意见的审计报告 。这是因为：

A第4个事项仅影响利润总额4.18万元，远远小于会计报表层次的重要性水平（30万元），仅就该项事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告；

B第5个事项属于《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定的“非调整由于其金额较大，性质较严重，虽然公司已经接受建议，同意在会计报表附注中披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段予以反映。

第四小题 审计报告如下：

审计报告

XYZ股份有限公司全体股东：

我们审计了贵公司截止2006年12月31日的资产负债表、该期间的利润表和现金流量表及其财务报表附注，这些会计报表编制是贵公司的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是A公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计；(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致否定意见的事项

经审计，我们发现，2006年10月，投资公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元，贷记“产成品”科目40万元会计处理。2007年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元。按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，该项事项应记入1998年度损失，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司2006年12月31日资产负债表的资产虚增40

万元，2006年度利润及利润分配表的利润虚增40万元。

四、审计意见

我们认为，除存在本报告第二段所述存货短缺的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2006年12月31日的财务状况和2006年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

此外，人们还注意到，如会计报表附注***所述，2007年1月10日，贵公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。

ABC会计事务所（ 盖章）

中国。北京 中国注册会计师A（签章）

中国注册会计师B（签章）

报告日期：2007年3月15日

(三) 星海会计师事务所的注册会计师王XX于2007年1月12日接收A股份有限公司股东委托，对该公司2006年度会计报表进行审计，注册会计师于2007年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2007年4月9日提交审计报告。。。。。

要求：3点

参

(1)5000×O．5％=25(万元)，100x10％=lO(万元)。

所以，A公司2003年度会计报表层的重要性水平为lO万元。

(2)第一种情况，应出具无保留意见的审计报告。公司的做法符合一惯性原则的要求。

第二种情况，应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。公司的做法符合会计准则和制度的要求。但这一情况属于重大的不确定事项，注册会计师应在审计报告的意见段后加强调事项段说明这一情况，以提醒会计报表使用者注意。

第三种情况，应出具保留意见的审计报告。公司不调整2003年度会计报表，违反了会计准则和会计制度的规定，使会计报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，但从应该调整的金额(45万元)看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。

第四种情况，应出具保留意见的审计报告。公司应该计提当年的短期投资跌价准备32万元，公司的做法使会计报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，但从应该调整的金额看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。

第五种情况，应出具无保留意见的审计报告。公司当年应提设备折旧1万元(50x2％=1)，远远低于重要性水平，这一错报事项不影响注册会计师的审计意见。

第六种情况，应出具无保留意见的审计报告。当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。

第七种情况，应出具无法表示意见的审计报

告，因为公司利润总额70％的部分无法验证其公允性，所以无法判断公司会计报表整体的公允性。

(3)如果只存在第三、第四两种情况，注册会计师应出具否定意见的审计报告。因为第三、第四两种情况合计影响利润77(45+32)万元，公司账面利润总额100万元，按照注册会计师的意见，公司的实际利润总额为23万元，这会严重误导会计报表使用者。

续写审计报告：

三、导致否定意见的事项

公司2006年涉及的诉讼案于2007平3月20日判决，公司应向原告赔偿45万元，公司仅在会计报表附注中进行了披露；另外，公司2006年7月进行短期投资，成本为112万元，2006年12月3l日市价，为80万，公司仅在会计报表附注中揭示了该市价。我们提请公司据此调整2006年度会计报表，被公司拒绝。如果按照我们的意见进行调整，公司的实际账面利润总额为23万元。

四、审计意见

我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，未能公允反映A公司2006年12月31日的财务状况及2006年度的经营成果和现金流量。

星海会计师事务所（签章） 中国注册会计师（签章）

中国注册会计师（签章）

中国××市 2007年3月26日

(四) 北京大华会计师事务所于2007年12月30日接受了ABC股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。

北京大华会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同承担ABC公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。注册会计师A和B于2008年2月15日完成了对ABC股份有限公司2007年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项：

(1)由于该公司一幢建于1968年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从2008年起改变年折旧率，但该公司同意在2008年年末报表中作相应披露；

(2)该公司在国外一家联营企业内据称有675000元的长期投资，投资收益为365000元，这些金额已列入2006年的净收益中，但A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实；

(3)该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无

法估计损失，也无法实施监盘程序；

(4)由于存货使用受到仓库倒塌的，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的100万元债务；

(5)2007年11月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；

(6)由于财务困难，公司没有预付下年度的15万元广告费；

(7)A和B从公司职员处了解到，该公司在2008年5月份将进行大规模人事变动。

【要求】

(1)逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。

(2)仅考虑情况(1)、(6)，请代A和B草拟一份审计报告。

【答案】

(1)

标号审计报告意见类型 简明原因

(1)标准无保留意见 未改会计处理方法，仅合理改变了估计

(2)保留意见 审计范围受到并且金额超过重要性水平

(3)无法表示意见 审计范围受到重大，重大资产无法审查

(4)带强调事项段无保留意见 持续经营

(5)带强调事项段无保留意见 重大不确定事项

(6)标准无保留意见 金额没有超过重要性水平

(7)标准无保留意见 对2007年的财务报表没有直接影响

审计报告

北京ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的北京ABC股份有限公司（以下简称北京ABC公司）2007年12月31日的资产负债表、2007年度的利润表股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计

证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司 2007 年 12 月 31 日的财务状况以及 2007 年度的经营成果和现金流量。

北京大华会计师事务所(盖章)

中国北京市 中国注册会计师：X(签名、盖章)

中国注册会计师：Y(签名、盖章)

2008年2月15日