奶牛企业账务处理

作为自行繁殖的消耗性生物资核算，成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营造(即培育)过程中发生的必要支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费，也包括应分摊的间接费用。

    新增小牛的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等。

　　生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前发生的必要支出在“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目归集，未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,借记“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”科目,贷记“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目,未成熟生产性生物资产已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。 

    “生产性生物资产累计折旧”科目核算成母牛的累计折旧。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。

     举例说明：

　　例：某小企业牧场共饲养奶牛95头，其中成年奶牛41头。2007年1月牛奶总产量为170300千克，繁殖小牛犊19头（市场价300元）。未成熟牛本月发生饲料费32123.91（其中玉米费16092.09元，精饲料14751.03元，青贮饲料1280.79元），牛奶13003.2元，人工费8571.99元，以银行存款支付医疗防疫费等费用55692.21元。成母牛（已进入产奶期）发生的饲养费用如下：饲料145203.59元，人工费16735.84元，以银行存款支付防疫费8069元，奶牛的折旧费为17823.60元。牛舍、机器设备的折旧费4073.37元，修理费3414.18元，燃料费2983元，劳保费169.10元。依据牛育龄时间判断，期末有31头育成牛转为青年牛（成本171472.14元），1头青年牛转为成母牛（成本8249.04元）。 

　　第一，未成熟牛发生养牛费用时 

　　借：生产成本——产畜 　　109391.31 

　　   贷：原材料——饲料             32123.91 

　　       库存商品——鲜奶        　　13003.2 

　         应付职工薪酬                8571.99 

　　       银行存款                    55692.21 

　　成母牛属于成熟性生物资产，为饲养成母牛发生的饲料费、人工费、防疫费等费用应停止资本化，不再计入成母牛的成本中，应计入所产鲜奶的成本中。 

　　第二，成母牛发生养牛费用时 

　　借：生产成本——鲜奶   　　187832.03 

　　    贷：原材料                       145203.59 

　          应付职工薪酬                 16735.84 

　　        银行存款                      8069 

　　        生产性生物资产累计折旧    　　17823.60 

　　第三，发生育牛间接费用时 

　　借：制造费用               10639.65 

　     贷：累计折旧                        4073.37 

　　       原材料——机物料            　　3583.28 

　　             ——燃料                  2983 

　　第四，将发生的间接费用在产畜与鲜奶之间进行分配（可以按耗用的直接材料费用进行分配） 

　　间接费用分配率=10639.65÷（32123.91+145203.59）=0.06 

　　应计入产畜的间接费用=32123.91×0.06=1927.44（元） 

　　应计入鲜奶的间接费用=10639.65-1927.44=8712.21（元） 

　　借：生产成本——产畜           1927.44 

　　            ——鲜奶           8712.21 

　     　贷：制造费用                            10639.65 

　　第五，发生的养牛费用按标准（如重量）在犊牛、育成牛、青年牛之间分配 

　　借：生产性生物资产——未成熟 （犊牛）        36731.26 

　                  　——未成熟 （育成牛）      52353.12 

　　                  ——未成熟（青年牛）       24380.3 

　            　贷：生产成本——产畜                       　　1134.68 

　　第六，按牛育龄时间转群 

　　借：生产性生物资产——未成熟 （青年牛）171472.14 

　　          贷：生产性生物资产——未成熟（育成牛）171472.14 

　　借：生产性生物资产——成熟（成母牛）8249.04 

　　          贷：生产性生物资产——未成熟（青年牛）8249.04 

　　第七，自身繁殖小牛犊时，按市场价格确认生产成本，假定全为公牛犊并准备出售 

　　借：消耗性生物资产——公牛犊 5700 

　　          贷：生产成本——鲜奶5700 

　　第八，鲜奶验收入库时 

　　借：库存商品——鲜奶190844.24 

　　              贷：生产成本——鲜奶190844.24