高级财务会计实训案例

    实训一

    第37组

    13156111    丁弋涵

    13032121    桂旭东

    13184210    章琦康

实训一

1．根据提供的资料，按照国际惯例分析渤海公司与黄海公司进行换股合并所采用的会计处理方法，并陈述判断依据。

股合并所采用的会计处理方法是权益结合法。

1.合并财务报表中所采用的数据均为账面价值。P202渤海公司备查簿中资产总计、负债与所有者权益合计账面价值为520万元，P203资产负债表中资产总计、负债与所有者权益合计为520万元，是账面价值。

2.被合并企业黄海公司的留存收益已并入合并方渤海公司的留存收益中。2010年渤海公司的盈余公积为240万，本期渤海公司盈余公积总共增加万，其中54万为换股合并新增部分。若采用购买法，则渤海公司期末盈余公积为250万。而采用权益结合法时，盈余公积应为304万。因此可判断采用了权益结合法。

3.    此例中，如果采用购买法，那么长期股权投资为480万，而取得的被合并方的净资产为387万，因此，应确认商誉93万。然而合并资产负债表中商誉为0，不符合购买法的会计处理，故判断为权益结合法。

2．按照所给定的资料，对上述企业合并事项采用另一种会计处理方法进行会计处理，并编制2010年度的财务报表（资产负债表要求给出期初数和期末数）。

国际购买法下的会计分录

借：长期股权投资  480

贷：股本  60

    资本公积  420

      借：存货 10

          固定资产 20

          无形资产  30

         贷：资本公积  60

      借：股本  50

          资本公积 160

          盈余公积 60

          未分配利润 160

          商誉 93

          贷：长期股权投资  480

              少数股东权益  43

资产负债表中的调整：

资本公积 325+420-75

盈余公积 304-54

未分配利润 304-144

存货 470+10

固定资产 1250+20

无形资产 75+30

商誉 0+93

我国同一控制下的企业合并的会计处理

    借：长期股权投资  333

        贷：股本  60

            资本公积  273 

    借：资本公积  198

       贷：盈余公积  54

           未分配利润  144

    借：股本 50

        资本公积  100

        盈余公积  60

        未分配利润  160

         贷：长期股权投资 333

             少数股东权益 37

    借：长期股权投资 480

       贷：股本  60 

           资本公积  420

      借：存货 10

          固定资产 20

          无形资产  30

         贷：资本公积  60

      借：股本  50

          资本公积 160

          盈余公积 60

          未分配利润 160

          商誉 93

          贷：长期股权投资  480

              少数股东权益  43

购买法与权益结合法的不同：

    在使用权益结合法合并时，渤海公司年末盈余公积增加了54万，未分配利润增加了144万。――――只要合并不是发生在期初，合并方在合并当年按权益结合法处理所得的净收益数总是大于购买法下的收益数。

    在渤海公司备查簿中，黄海公司的存货、固定资产、无形资产的账面价值低于公允价值。――――由于通货膨胀的影响，企业某些资产的现行公允价值一般大于其账面价值，所以，在权益结合法下合并方仅仅在合并当年通过将并入资产按现行公允价值变现，便可增加合并当年的收益。若在以后年度以公允价值变现，也可增加收益。

    在使用购买法合并时计提了商誉93万。――――权益结合法下不存在商誉，所以不用摊销商誉，也不用计提减值准备，收益较大。

非同一控制下企业合并与同一控制下企业合并的不同：

非同一控制下企业合并以公允价值入账，同一控制下企业合并以账面价值入账。

非同一控制下企业合并后出售资产产生利得，同一控制下企业合并出售资产不产生利得。

非同一控制下企业合并产生的差额计入商誉，同一控制下企业合并差额不计入商誉。

五．阐述目前我国企业合并会计处理方法存在的问题及建议

1.在权益结合法下，被合并方的资产、负债均以账面价值计价。这种方法会存在的问题是虚构利润。

1)在权益结合法下，被合并企业的利润会被包含在合并企业的利润中。利润不好的企业可以去合并利润好的企业来虚增自身的利润。

2)在权益结合法下，企业以账面价值来记录被合并企业的资产。因为通货膨胀的影响，企业资产的公允价值一般大于其账面价值。因此可以出售被合并企业的资产来增加利润。

建议：

1　要求企业发布的财务报表中显示被合并企业自身的利润。

2　要去企业在出售被合并企业的资产后在财务报表中注明该项业务的利得。

2.在购买法下，被合并方的资产、负债均以公允价值入账。

1)公允价值难以确认。由于存在各种主观或客观的原因，许多资产的公允价值难以确认，只能以双方商量的价格为准。

2)对商誉的确定以及减值测试存在缺陷。商誉作为一种无形资产，难以计量，只能评估。

建议：

1　完善市场。只有存在完善的市场，才会让公允价值更加公允。

2　完善会计制度。这个需要广大财务工作者的努力。