2015年初级会计实务教材变化

一、长期股权投资

1、成本法的使用范围

即：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业为投资性主体且子公司不纳入合并报表的除外。

2、权益法的使用范围

即：投资企业对联营企业和合营企业的长期股权投资，采用权益法核算。

投资企业对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司等类似主体间接持有的，无论以上主体是否对该部分投资具有重大影响，投资企业都按照金融工具准则规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益（交易性金融资产，并对其余部分采用权益法核算。

3、权益法核算

（1）、将“成本”明细科目改为“投资成本”明细科目

（2）、增加一个明细科目“其他综合收益”

（3）、持有期间，被投资单位实现其他综合收益（是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失）

按投资比例计算的份额 借：长期股权投资——其他综合收益

                        贷：其他综合收益

注意：处置长期股权投资时  借：其他综合收益

                              贷：投资收益

（4）、持有期间，被投资单位发生净亏损

即：  借：投资收益

        贷：长期股权投资——×××（损益调整）

注意：A、以长期股权投资的帐面价值减记至零为限；

B、需要承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净资产的长期应收款的帐面价值减记至零为限；

C、按合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债；

总结：A、冲减顺序：先冲减长期股权投资，再冲减长期应收款。

B、恢复顺序：先恢复长期应收款，再恢复长期股权投资。

举例：2008年1月1日A公司支付1000万元取得B公司20%的股份，B公司2008年发生净亏损6000万元，A公期应收B公司帐款300万元，2009年B公司实现净利润为1500万元。

2008年 

   借：投资收益1200 

     贷：长期股权投资——损益调整1000

         长期应收款 200

2009年

  借：长期应收款200

      长期股权投资——损益调整1000

      贷：投资收益300

特别注意：投资单位计算净损益份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整确认。

①被投资单位采用的会计及会计期间与投资单位不一致，应按照投资单位的会计及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整；

②取得投资时，被投资单位各项可辨认资产的公允价值与账面价值不相等

即：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计算的折旧或摊销，以及取得投资时的公允价值为基础计算的资产减值准备等对被投资单位净利润进行调整。

A、公允价值高于帐面价值：调减净利润；

B、公允价值低于帐面价值：调增净利润；

举例：2007年1月1日A公司取得B公司25%的股份，能够对B公司施加重大影响。B公司2007年实现净利润900万元，投资当天B公司固定资产原价1800万元，公允价值2400万元，预计使用年限为20年，已提折旧4年；存货帐面价值为500万元，公允价值为700万元，2007年 B公司对外销售80%。其他资产的帐面价值与公允价值相同。采用直线法计提折旧。

（1）调整折旧=2400/16-1800/20=60万元

（2）调整营业成本=（700-500）×80%=160万元

（3）调整后B公司的净利润=900-60-160=680万元

（4）A公司的投资收益=680×25%=170万元

③未实现内部交易损益的抵销

A、逆流交易(即：被投资单位向投资单位出售资产)

Ⅰ、投资收益按扣除内部交易收益计算

注意：购买方以后将购买的商品对外第三方销售，计算投资收益时将未实现内部交易收益加回。

Ⅱ、如果投资单位有子公司需要编制合并报表，则按未实现内部交易损益份额计算的金额调整长期股权投资，同时冲减存货：

  借：长期股权投资

      贷：存货

举例：2007年1月1日A公司取得B公司20%的股份，2007年8月份B公司将成本为300万元的商品以500万元的价格出售给A公司，A公司作为存货入帐，2007年没有对外销售。B公司2007年实现净利润1600万元，2008年实现净利润2000万元。A公司2007年购进的商品在2008年对外销售80%。

2007年：B公司调整后的净利润=1600-（500-300）=1400万元

A公司的投资收益=1400×20%=280万元

2008年：B公司调整后的净利润=2000+200×80%=2160万元

A公司的投资收益=2160×20%=432万元

B、顺流交易(即：投资单位向被投资单位出售资产)

Ⅰ、投资收益按扣除内部交易损益计算

Ⅱ、如果投资单位有子公司需要编制合并报表，则按内部交易收入和成本计算的份额冲减营业收入和营业成本，差额计入投资收益

  借：营业收入

     贷：营业成本

         投资收益

注意：无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销，应当全额确认。

二、可供出售金融资产

1、将资产负债表日的公允价值变动计入“资本公积”改为计入“其他综合收益”

2、股票投资价值恢复，已提减值损失予以转回，将“资本公积”改为“其他综合收益”

三、应付职工薪酬

1、职工薪酬的内容

（1）、短期薪酬

即：包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利

（2）、离职后福利

即：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

（3）、辞退福利

即：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

（4）、其他长期职工福利

即：包括：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划

（5）、企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属的福利

注意：职工的定义

即：是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽然未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴。

2、新增短期带薪缺勤的会计处理（新教材P109）

（1）、累积带薪缺勤：是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

即：借：管理费用

         贷：应付职工薪酬

（2）、非累积带薪缺勤：是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

即：与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包含在企业每期向职工发放的工资薪酬中，因此，不必额外做相应的会计处理。

3、新增设定提存计划的核算（新教材P112）

即：对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金（主要体现在养老保险方面）

借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用

贷：应付职工薪酬

四、营业税

即：征收范围有变化（新教材P122）

五、财务报表

即：对报表部分列报项目进行调整，整体编制原则没有变化。