新企业所得税重要知识点整理

第一部分:应纳所得税的计算

一,应纳税额=应纳税所得额Ⅹ适用税率-减免税额-抵免税额

适用税率25%,20%,15%,10%

二,应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-亏损

收入总额:囊括了所有的收入

三,境外所得抵免限额=中国境内,境外所得依照企业所得税法规定计算的应纳税总额Ⅹ来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内,境外应纳税所得总额

第二部分:收入支出扣除项目

一,按比例限额扣除项目(6项)

1,  14%限额扣除(职工福利费)职工福利费不超过工资薪金总额14%部分可扣除

2,  2%限额扣除(工会经费)工会经费拨付不超过工资薪金总额2%部分可扣除

3,  2.5%限额扣除(职工教育费)职工教育费支出不超过工资薪金总额2.5%部分可扣除,超过部分以后年度结转扣除

4,  60%和0.5%限额扣除(业务招待费)业务招待费按发生额的60%扣除,但最高不超过当年营业收入的0.5%.注意:营业收入不包扣营业外收入

5,  15%限额扣除(广告费和业务宣传费)

广告费和业务宣传费支出不超过当年营业收入的15%部分可扣除,超过部分以后年度扣除

6,  12%限额扣除(公益捐赠):公益型捐赠支出不超过年度利润总额12%部分可扣除

二,有条件的扣除(4项)

1,资产损失的扣除

企业发生的损失,减除获得的赔偿后的余额依照规定扣除.

如果已经作为损失处理的资产在以后年度全部或部分收回,计入当期收入.

2,汇兑损失除已经计入有关资产成本及向所有者进行利润分配相关的部分外,可扣除

3,非居民企业在中国有机构场所的,与境外总机构发生的费用能证明并合理分摊的可扣除

4,利息支出的扣除(居民企业间借款利息按银行贷款利率计算可扣除额)

(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出,金融企业间的利息,同业拆借利息和企业经批准发行的债券利息支出可扣除

(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过同期银行贷款利率部分可扣除.

三,不得扣除的项目(３项)

1,不得扣除的保险费(规定以外为个人支付的商业保险费)

为特殊工种支付的人身安全保险费和规定可以扣除的商业保险外,其他的为个人支付的商业保险不得扣除

2,不征税收入用于支出形成的费用或者财产不得扣除或计算折旧摊销

3,企业之间支付的管理费,企业内部机构间的租金,特许权使用费和非银行企业内机构间支付的利息不得扣除

四,下列支出不得扣除()

1,向投资者支付的股息,红利等权益性投资收益款项2,企业所得税税款

3,税收滞纳金4,罚金,罚款和被没收财务的损失5,超限额的捐赠支出6,赞助支出

7,未经核定的准备金支出8,与取得收入无关的其他支出

五,可扣除的项目（５项）

1,合理的工资薪金支出和按规定和标准交纳的保险费可扣除

2,依照规定用于环保,生态恢复的专项基金可扣除3,企业交纳的财产保险可扣除

4,固定资产租赁费扣除:(1)经营租赁,按租赁期限均匀扣除; 

(2)融资租赁,按构成融资租入固定资产价值部分应当提取的折旧分期扣除

5,合理的劳动保护支出可扣除

第三部分:新所得税法优惠项目

一,免税收入(4项):1,国债利息收入2,符合条件的居民企业间的股息红利

3,非居民企业从居民企业取得的股息红利4,非营利性组织符合免税规定的收入

二,减计收入(1项):资源综合利用取得的收入减按90%计入收入总额

三,加速折旧(2种情况) :

1,由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产2,常年处于强震动,高腐蚀状态的固定资产

可采取双倍余额递减法或年数总和法计提折旧,最低折旧年限不得低于法定最低折旧年限的60%

四,加计扣除(2项): 1,企业新技术,新产品,新工艺研发费用(加计扣除50%)

2,符合规定的残疾人员工资(加计扣除100%)

五,投资抵扣(70%):创投企业对中小高新技术企业投资额70%且股权持有满两年的当年抵扣应纳税所得额。当年不足抵扣的可在以后年度结转抵扣

六,所得免税():

(1)粮食种植；（2）农作物新品种选育（3）中药材的种植；（4）林木的配育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品采集；（7）农业服务；（8）远洋捕捞；

七,减半征收(2项)(1)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;(2)海水养殖、内陆养殖

八,免征加减半:技术转让所得500万元以内部分，免税；500万元以上部分，减半征收

九,三免三减半(2项) :1,国家重点扶持的公共设施项目所得2,环境保护,节能节水项目所得

十,20%税率:从事国家非和禁止行业的小型微利企业

十一,15%税率:国家重点扶持的高新技术企业

十二,10%税率:非居民企业的预提所得税(代扣代缴)

说明：非居民企业无论是否在中国境内设立机构，场所，取得的与中国境内场所没有实际联系的收入，应当就来源于中国境内所得缴税（预提税）详细解释参课本275页

十三,投资抵免(10%抵免):环保,节能节水,安全生产专用设备购置投资额的10%在当年抵免,当年不足抵免的可在以后5年内结转抵免

十三,非居民企业免税(3项):

1, 外国向中国提供贷款取得的利息所得

2, 国际金融组织向中国和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得

3, 经批准的其他所得

十四,收入总额中的下列收入为不征税收入

1,财政拨款2,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费,性基金3,规定的其他不征税收入

第四部分:资产的税务处理(资产按直线法折旧):

1,不得计算折旧扣除的固定资产(7项)

(1)房屋,建筑物以外未投入使用的固定资产(2)以经营租赁方式租入的固定资产(3)以融资租赁方式租出的固定资产(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产(5)与经营活动无关的固定资产(6)单独估价作为固定资产入帐的土地(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产

2,不得计算摊销扣除的无形资产(4项)：(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的(2)自创商誉(3)与经营活动无关的无形资产(4)其他不得计算摊销扣除的无形资产

2,固定资产计算折旧的最低年限(5项)

(1)房屋,建筑物为20年(2)飞机,火车,轮船,机器,机械和其他生产设备为10年(3)与生产经营活动有关的器具,工具,家具等为5年(4)飞机,火车,轮船以外运输工具为4年(5)电子设备为3年

3,生产性生物资产计算折旧的最低年限(2项)

(1)林木类生产性生物资产为10年(2)畜类生产性生物资产为3年

4,无形资产摊销年限(2项):(1)无形资产摊销年限不得低于10年(2)投资或受让的无形资产可按规定或约定使用年限分期摊销

5,可作为长期待摊费用,按规定摊销,准予扣除的支出(4项)

(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出(按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销)

(2)租入固定资产的改建支出(按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销)

(3)固定资产的大修理支出(按照固定资产尚可使用年限分期摊销)

(4)其他应当作为长期待摊费用的支出(摊销年限不低于3年)

6,可扣除的项目(4项)

(1)企业在转让或处置投资资产时投资资产的成本可扣除(2)企业转让资产的净值可扣除

(3)固定资产,生物性资产,无形资产按直线法计提的折旧(4)外构商誉支出在企业整体转让或清算时可扣除

7,存货的计价方法:可选先进先出发,加权平均法,个别计价法

8,企业重组所得税处理:

企业在交易发生时确认有关资产的转让所得或损失,相关资产按交易价格重新确定计税基础

9,企业发生亏损,以后年度所得可在税前弥补亏损,但最长不得超过5年

10,关联方交易纳税调整(3项):

(1)关联方交易不符合原则,税务机关按下列合理方法调整:可比非受控价格法;再销售价格法;成本加成法;交易净利润法;利润分割法;其他符合交易原则的方法

(2)企业不提供或提供虚假,不完整关联方交易资料,税务机关按以下方法核定应纳税所得额

参照同类或者类似企业的利润率水平核定;按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定;按照关联企业集团整体利润的合理比例核定;按照其他合理方法核定

(3)关联方交易不符合原则或不具有合理商业目的,税务机关有权在纳税年度起10年内进行纳税调整

补充:

1,是价外税,允许抵扣的不得在计算应纳税所得额时扣减.

2, 从事国家非和禁止行业小型微利企业认定条件

(1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万,从业不超过100人,资产不超过3000万

(2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万,从业不超过80人,资产不超过1000万

3,企业发生非货币性资产交换,以及将货物,财产,劳务用于捐赠,偿债,赞助,集资,广告,样品,职工福利或者利润分配等用途的,视为销售货物,转让财产或者提供劳务

收入确认时间:5,股息,红利收益按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现

6,非货币形式取得的收入按公允价值确认收入

7,利息收入按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入

8,租金收入按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入

9,特许权使用费收入按合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入

10,接受捐赠收入按实际收到捐赠资产日期确认收入

11,以分期付款销售货物的,按合同约定的收款日期确认收入

12,采取产品分成方式取得收入的,按分得产品日期确认收入,收入额按产品公允价值确认

13,生产加工和提供劳务持续12个月以上未完工的,按完工进度或完工工作量确认收入实现.